中國稅收協定新趨勢

何禹希

[提要] 稅收協定，從廣義上講是國與國之間簽訂的有關稅收問題的具有法律效力的書面協議。截至2017年10月，我國已正式簽訂103個稅收協定（99個已經生效），并且和港澳臺都分別簽署稅收安排和稅收協議，形成比較穩定的稅收協定格局。就目前國際發展大環境來看，中國的稅收協定在“一帶一路”倡議的實施、BEPS行動計劃的發布以及《OECD稅收協定范本》第26條修訂的影響下發生了很多新趨勢。

關鍵詞：稅收協定；“一帶一路”；BEPS行動計劃；情報交換

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年1月24日

國際稅收協定指的是國與國之間簽訂的避免所得和財產雙重征稅的書面協議，其內容包括涉稅中涉及的有關概念的定義解釋以及一些特殊規定，有廣義和狹義之分。本文介紹的主要是狹義的稅收協定，且就中國情況進行具體分析。

國際稅收協定與本國法律并不沖突，本國的法律是稅收協定建立形成的基礎。國際稅收協定由于其內容篇幅的限定，很多內容都只是粗略的介紹，所以具體詳細的規定都按照本國法律規定執行。如果雙方在某些具體規定上存在矛盾和沖突，則以國際稅收協定優先考慮為準。但是，在有關稅收優惠方面，則是以優惠優先考慮。

稅收協定從雙邊互動的角度積極解決國際貿易間稅收管轄權的劃分，一方面避免雙重國際征稅，努力調節國家間的稅收沖突；另一方面對于促進國家間的稅收征管合作等都有著重要的意義。中國的稅收協定從改革開放時期開始逐漸發展，主要有三個階段：第一個階段是改革開放初期，中國為了適應世界的發展與發達國家簽訂一些稅收協定；第二個階段是20世紀90年代，在與發達國家確定簽訂后，中國抓緊時機與發展中國家簽訂稅收協定；第三個階段是21世紀初，中國的稅收協定體系基本確立，同時修改完善新時期下與發達國家的稅收協定。此外，也積極完善與發展中國家的稅收協定。時至今日，在經濟全球化、資本全球化趨勢下，各國在維護本國稅收利益的前提下也都積極地開展稅收協定的簽署工作，中國也不例外。雖然由于歷史等原因中國在稅收協定的發展方面起步較晚，但是現今我國已積極與國際接軌，稅收協定的發展日新月異。就目前來看，主要有三個發展新趨勢。

一、“一帶一路”下的中國稅收協定新形勢

毫無疑問，經濟合作是“一帶一路”建設的重要內容，絲綢之路沿線國家間的跨境經濟貿易行為必然牽涉稅收沖突問題，稅收問題在“一帶一路”的發展中不容忽視。目前，我國已積極地開展“一帶一路”沿線國家稅收協定的簽署工作。截至2017年，我國已完成與53個國家的簽訂，還有很多國家的簽署已經列入日程。另外，我國還發布了新的稅收政策，包括國家稅務總局提出的服務“一帶一路”發展戰略的十項稅收措施及《稅收協定相互協商程序實施辦法》。

不難看出，未來我國稅收協定的新趨勢必定是推進“一帶一路”沿線國家稅收協定的談簽工作。其中，最核心的應該是稅收協定的落實工作，維護我國的稅收權益，和“一帶一路”沿線國家實現共贏。主要包括兩個方面的工作：一是根據形勢的發展和變化對舊的稅收協定進行修訂和完善。隨著時代的發展，現在的國際環境已經發生翻天覆地的變化，舊的稅收協定毫無疑問不適用應對現在的國際形勢，但是整體框架和基本原則我們依舊需要遵守和重視，所以在舊的稅收協定上進行跟隨新形勢變化的改變是必要的；二是加強協商涉稅爭議，充分發揮稅收協定的雙邊互助作用，盡力避免對跨境貿易的雙重征稅。“一帶一路”絲綢之路上涉及幾百個國家，不同國家之間難免會有政策的沖突和摩擦，更何況是涉及國家主權的稅收管轄權，加強這些國家之間的涉稅政策沖突問題可以說是當前“一帶一路”的重中之重。而且，協商之下避免對企業商家的雙重征稅更有益于“一帶一路”商貿的發展和進步，稅負減輕的效益是無法估量的。

二、BEPS行動計劃下中國稅收協定的反避稅與防止偷漏稅

為了應對國際逃避稅和稅基流失問題，自2013年起，OECD發布了共15項BEPS行動計劃成果，特別要注意的是，BEPS第6項行動計劃“防止稅收協定優惠的不當授予”直接影響著各國稅收協定的簽訂。近年來，中國在修訂或新簽訂稅收協定時，也參照了相關內容和BEPS行動計劃。

2017年6月7日，OECD舉行了《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）的多邊公約》的簽署，中國國家稅務總局有關負責人出席并簽訂此公約。這個《公約》涉及混合錯配安排、協定濫用、常設機構以及改進爭議解決等方面，具有重要的里程碑意義，在中國歷史上有著重大的意義。中國基本上采納了BEPS第6項行動計劃的成果以及多邊工具中BEPS應對措施的最低標準條款。

顯然，為了迎合OECD以及國際的稅收協定趨勢，我國將在稅收協定中加大PPT的運用，加強對偷漏稅的防范與打擊。另外，中國基本選擇不適用不屬于多邊工具最低標準的條款，尤其是常設機構條款。但是，其他締約方的立場必然影響我國稅收協定的抉擇，所以也可能會使中國稅務總局更加謹慎地簽訂稅收協定來應對這個新的稅收格局。

關于稅基侵蝕和利潤轉移問題已經成為國際熱點話題，世界各國都在積極開展應對策略，國際上更是聯合起來以OECD的身份進行應對。我國雖然也積極重視，活躍于國際舞臺參與多種公約的簽訂，但是我國企業仍然存在一定的本國歷史性問題，需要國家特殊應對，需要國家在制定政策的時候更多的考慮中國國情的特殊性。

三、強化稅收透明度，加快稅收協定的情報信息交換

首先，2004年修訂的《OECD稅收協定范本》第26條，明確了稅收透明度和信息交換原則的確定，并獲得國際社會一致認同。中國在這方面也積極接軌國際，采納OECD協定范本第26條。自2008年在與塔吉克斯坦簽署的稅收協定中采納了第26條起，在之后的稅收協定中，中國都規定了信息交換的條款且不受人和稅種的范圍限制，加強了與其他國家的信息交流與合作。另外，在將近20份的雙邊稅收協定中也采納了第26條的約定，進一步加快了國家之間的信息交換，增強了國家之間的信息透明度，降低了國家之前對境外稅收監控的難度。

其次，與避稅地簽署《稅收情報交換協定》。2010～2014年間，中國總共與十個避稅地簽訂《稅收情報交換協定》。這意味著中國將加強與避稅地的信息交換，同時也意味著企業無法再利用避稅地做中介逃避稅收轉移利潤，這一行為一定程度上有益于稅收的公平公正，讓國家的稅收更透明的展現，一定程度上有益于提高企業的稅收遵從度，但是從另一個方面，會加強企業的稅收籌劃意識，讓企業更加認真地對待稅務問題，也許會催生更多新的稅收籌劃思路和方案。

最后，《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局協議》的簽署。2018年9月中國將進行首次信息交換。這個協議將使很多國人的海外資產情況納入國家稅收監管體系，更高效快捷地實現信息的全方面監控和交流。《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局協議》將簽訂協議國家的境外財產和收入全部納入監控體系，讓本國居民和企業無法通過海外賬戶轉移財產，從而獲得受益或者避免懲罰。不難看出，這個監控系統一旦建成，其效益無法想象，從國家層面，不僅有益于稅收的監控，對政治、經濟的益處同樣顯而易見；從企業的角度，也更有利于整個公司的監控和管理，能有效地防止私人挪移共有財產、濫用公共財產。

縱觀現今的世界格局，“一體化”趨勢不容忽視，稅收協定也是在這個形勢下發展變化著。所以，稅收協定的新趨勢無外乎將世界各國連成一個整體，協商世界各國之間有關稅收問題的沖突和摩擦。總之，今后中國的稅收協定會傾向于加大信息的透明度和稅收協定的簽署，積極與各國進行情報交換，實現全方位的稅收監控，防范偷逃稅的情況。

其實，我們也不可過度重視稅收協商的作用，就像對待稅收一樣，稅收的作用和效益是無窮的，但稅收不是萬能的。同樣，對于稅收協定，我們不能忽略其本質，世界的發展是無法預料的，也許在不久的將來，會有一個更好的稅收協商機制來取代稅收協定，也許隨著時代的發展，各國的稅收制度已經“一體化”到不需要稅收協商的存在。所以，對于稅收協商的趨勢預測，我們要客觀的看待。

主要參考文獻：

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