監督沙龍

多部門發力，共啟環保稅時代

主持人：據統計，2003年至2015年，全國累計征收排污費2115.99億元，繳納排污費的企事業單位和個體工商戶累計500多萬戶。此次“費改稅”基本上是平移過渡，環保稅的征稅對象和范圍與排污費基本相同。為什么要實行環境保護費改稅？黨的十九大對加快生態文明體制改革、推進綠色發展作出了重要戰略部署，環保稅是第一部專門體現“綠色稅制”的代表性稅種。您認為環保稅的開征有何意義？

龐鳳喜：黨的十八屆五中全會指出，實現“十三五”時期發展目標，破解發展難題，厚植發展優勢，必須牢固樹立并切實貫徹創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念。圍繞綠色發展理念，黨的十九大報告進一步指出，加快建立綠色生產和消費的法律制度和政策導向，建立健全綠色低碳循環發展的經濟體系，同時，著力解決突出的環境問題，加大生態系統保護力度。而開征環保稅，對牢固樹立社會主義生態文明觀、打好生態環保攻堅戰，推動形成人與自然和諧發展的現代化建設新格局有著重要的引導作用。環境保護稅法，作為第一部推進生態文明建設的單行稅法，盡管征稅范圍與稅費負擔上只是一種平移過渡，但可以借助稅法的強制力與稅務機構的執行力，確保環境保護的政策初衷與實施結果更加一致。

崔惠玉：開征環保稅的意義在于：其一，從“收費”上升到“收稅”，有利于解決“排污費”時代存在的執法剛性不強的問題。之前征收排污費的時候，地方政府執法隨意性大，存在減免排污費以減輕企業負擔、促進招商引資等情況。而且，政府管理過程中對于企業不繳、少繳排污費的行為也常常睜一只眼，閉一只眼。開征“環保稅”后，這種彈性執法的情況將大大減少，地方政府將無法對“環保稅”的征收作出政策性讓步，稅務部門如果不依法執稅，將構成瀆職，從而大大提高執法剛性。

其二，開征環保稅將更好地體現“稅收法定”原則。在法律位階中，暫行辦法和管理條例都屬于政府頒布的行政法規，其法律效力低于全國人大通過的法律。根據稅收法定原則，任何稅收都必須由立法機構——全國人大及其常委會通過法律來決定征收。環保稅正式開征前，我國目前征收的18個稅種中，只有個人所得稅、企業所得稅、車船稅3個稅種的征收是由法律規定的，其他稅種的征收依據都是國務院發布的暫行條例，更不要提名目繁多的行政收費了，更是以政府甚至地方政府的名義征收的。黨的十八屆三中全會決定提出要落實稅收法定原則，2015年3月中央審議通過《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》，提出力爭在2020年完成稅收法定原則的改革任務。環保稅就是此后通過的第一部單行稅法，意義重大。將原本以行政法規為征收依據的排污費改為法律規定的環保稅，體現了稅收法定原則的要求，更有助于健全稅收法律體系，進一步完善現代稅收制度體系。

其三，“環保稅”取代“排污費”制度，體現了我國保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設的決心。財政部、稅務總局、環保部有關負責人在接受記者采訪時，均表示“開征環保稅的環保意義大于財政意義”。正如環保稅法總則第一條就寫明的立法宗旨，是“為了保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設”。環保稅法制定了減免稅的規定，如：納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環境保護稅，充分體現出“誰污染誰繳稅、多排污多繳稅、少排污少繳稅”的基本原則，從而倒逼企業真正走上綠色發展之路。

劉曄：黨的十九大報告提出“從現在到2020年，是全面建成小康社會決勝期”、“要堅決打好防范化解重大風險、精準脫貧和污染防治這三大攻堅戰，使全面建成小康社會得到人民認可、經得起歷史檢驗”。而環境保護費改稅就是打贏污染防治攻堅戰的重要利器，也是推進生態文明建設的有效制度供給。雖然從國家層面頂層設計中，是采取 “稅負平移”的方式來實現“費改稅”。但即使是稅負保持不變，費改稅也并不是簡單的名稱變化，而是制度上的重大變化。這個制度變化的意義主要體現在以下幾個方面：一是立法層次提高。排污費制度是以“管理條例”和“管理辦法”為形式的行政規章，而環保稅則是由全國人大立法實施的，法律權威性和征管的保障性大大增強。二是稅收剛性增強。排污費執行時強制性不夠，規范性也差。而環保稅具有稅收強制性、無償性和固定性特征，收入更為穩定、征收也更為規范。三是原來排污費征收主體是地方環保部門，環保部門自由裁量權大，而環保稅則是由稅務部門依法征收，以法律的規范性取代了原來行政上的隨意性。

此外，盡管國家層面立法中是采取“稅負平移”原則，但對應稅大氣污染物和水污染物只規定了一個稅額幅度，其具體適用稅額則由各省（市、自治區）自行確定。而從各地環保稅標準看，雖然很多地方環保稅率的設定是原有排污費率的平移，但也有部分地區稅率與原來排污費率相比有所上浮。這樣環保稅改革實際上是提高了這些地區的征稅稅率，加重那些高污染企業的稅收負擔，由此有利于矯正納稅人的行為，促使其減少對環境的污染和破壞。同時，環保費改稅后總體上也會相應增加環保支出，并對有利于保護環境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優惠措施，由此可以激勵納稅人采取有利于環保的生產技術，對于減少排放、治理污染具有重要的意義。

李華：經濟發展依賴于環境和自然資源的支持，同時又會對環境質量產生不利的影響。在我國，隨著經濟的高速發展，環境污染目前成為一個不可忽視的問題，甚至威脅到人類的生存環境，嚴重制約著經濟發展、社會和諧和民生改善。社會主義市場經濟條件下，有效的環境保護可以依靠政府和市場兩種手段。環境稅是以應稅污染物為課稅對象征收的一個稅種。雖然增加稅收一般會加重納稅人的負擔、生產成本和公眾生活成本，但是我們看到這個稅種醞釀和討論的時間相對較短，開征阻力非常小，說明廣大社會公眾對這個問題的認識是一致的，呈普遍支持的態度。

大致上環境稅的開征具有三個方面的意義：一是把企業污染環境、破壞生態的社會成本內部化到生產成本和市場價格中，通過市場機制來減少企業的污染行為。二是通過規范的稅收法律體系運行，形成一定的財政收入，用于環境治理。如果整個稅收的總規模保持不變，就可以減少其他稅收、優化稅制結構。三是從社會意義上講，可以引領社會的環保理念，甚至還會促使污染者選擇改進生產技術與方法，鼓勵企業創新行為和環保投資。

徐志：實行環境保護費改稅的原因有三：一是現行的環境保護收費制度未能有效遏制環境污染問題。這從歷年公布的中國環境狀況公報可知。二是當前我國財政收入結構不合理，存在非稅收入比重過高的問題，“費改稅”可以優化財政收入結構。三是排污費實際征管中存在著瞞報漏征、無故拖欠、地方干預等許多不規范的問題，非常有必要費改稅。

從理論上說，排污費和環保稅只是名稱不同，但作用機理相同。其作用機理是：多排多付費或稅，少排少付費或稅。開征環境保護稅，一是有利于解決排污費制度存在的執法剛性不足、地方政府和部門干預等問題；二是有利于提高納稅人環保意識和遵從度，促使企業外部成本內部化，提高企業的排污成本，強化企業治污減排的責任；三是有利于稅收法定，構建促進經濟轉型的綠色稅制體系；四是有利于規范政府分配形式，優化財政收入結構，提高財政收入的質量。

主持人：環保稅法規定，應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展目標要求，在稅法授權范圍內確定和調整。根據背景材料，目前，多個省（區、市）已確定環保稅適用稅額，各地情況差異大，其中北京實行的是高限征收“雙頂格”。此外，一些省份在省內不同區域也確定了差異化的稅額，對此您怎么看？原來的排污費收入實行中央與地方1∶9分成，而環保稅全部作為地方收入，此舉有何影響？

龐鳳喜：上述問題，實際涉及環境保護與經濟發展的關系這一環境與發展的核心問題。無疑，自然環境和自然資源是經濟發展的基礎和條件，而經濟發展對于環境的改變也是不可避免的事實。歷史上，發達國家走的道路是先污染后治理，其經濟的巨大成就，以環境損害的巨大成本為代價。對于發展中國家而言，基于現實約束，經濟發展長期被視為優先選項，也因為如此，我國在改革開放過程中也曾經較多關注經濟發展而較為忽視環境問題，相應地，在取得較大經濟成就的同時，付出了較大的環境代價。就我國地區經濟發展而言，這種環境損害又大體與經濟發展基本一致，即經濟先發展地區與經濟較發達地區，環境也較之落后地區更早受到損害。同時，在認識經濟與環境關系的問題上，同樣也是經濟較為發達地區更早意識到環境保護與經濟發展的關系及重要性。此外，由于環境保護與經濟發展的關系又涉及生存與發展的問題，因此，任何對策或選擇都必須基于一國一地的現實。正因為如此，本次開征的環保稅法規定，應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展目標要求，在稅法授權范圍內確定和調整。實際執行中，多個省（區、市）已確定環保稅適用稅額，各地情況差異大，其中北京實行的是高限征收“雙頂格”。應該說，正是上述諸多因素權衡選擇的結果。至于環保稅的收入歸屬問題，原來的排污費收入實行中央與地方1∶9分成，而環保稅全部作為地方收入。此種安排，雖然地方財力上有所增加，但相對于環保支出這一地方政府長期且巨額支出而言，很顯然，也僅僅只是適當提高了地方政府的財政自給能力而已，以使其環保支出能夠更為及時有效地供給所需資金，從而調動地方政府環境保護的積極性，使地方政府財權與事權、支出責任與財力配置相匹配，提高污染治理效率。

崔惠玉：此次環保稅法規定一個征稅稅率范圍，具體稅率由地方自行裁定是一種積極的嘗試。目前，除西藏外，各省區市均已按法定程序出臺了本地區應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額。從這些省份實行的稅額標準來看，適用最低限額的是黑、吉、遼等12個省份，其中浙江省居于發達省份行列。適用中間水平的有山西、山東、湖北等12個省份，其中也不乏廣東這樣的發達省份。適用較高水平的當然就是京津冀地區、上海、江蘇、河南6個省份。江蘇還在省內不同區域確定了差異化的稅額，內蒙古、上海、重慶、云南4省區市稅額采取分年逐步提高到位方式。這些地方政府基本上都統籌考慮了本地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展目標要求，有利于發揮稅收在生態環境保護方面的調控作用。但可能出現的負面影響是對高污染企業的擠出效應。環保稅開征是為了倒逼企業加大環境保護投入，企業必須考慮其生產產生的環境污染成本。但由于地方政府選擇稅率差異化，企業極有可能選擇“以足投票”，高征收地區將高污染企業擠出到低征收地區。

此次環保稅開征，將所有環保稅作為地方收入，不再按中央與地方1：9分成，顯示出中央政府下大氣力整治環境問題的決心，環保稅全部作為地方政府收入，充分明確地方政府承擔污染治理、依法治稅的主體責任。同時，環保稅全部作為地方稅收入，進一步拓展了地方稅，進一步完善了地方稅體系。接下來房地產稅、消費稅的一部分都應該作為地方稅的構成部分。

劉曄：各地區制定差異化的稅額，其原因按環保稅法第六條說法，是由于各地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展目標不同。這些確實是需要考慮的因素。此外，按照環境稅國內外已有的理論和實證研究結論來看，環境稅的減排效應和經濟效應在不同區域確實會有不同，對區域差異比較大的大國而言，更是如此。此外，理論上最優的環保稅稅率還會由于市場的不完全性和技術水平的差異等特征而不同。我國作為一個發展中大國，各地情況差異較大，除各地區環境承載力、排污現狀和經濟社會發展水平有較大差別以外，各地區的市場結構以及技術水平也有很大不同，因此環境保護稅對污染排放的減排效應也將不同。因此可以認為，應對不同地區實行差異化的稅額。但我認為，各地稅額應有差別，但差別也不宜過大，否則容易產生污染企業區域遷移問題，由此并不利于全國層面的總量減排。

由于環境問題具有區域外溢性，因此按我理解將環保稅作為中央地方共享稅也是合理選擇。此次之所以將環保稅全部作為地方收入，其主要意圖還是為了調動地方征收環境稅和承擔環境治理主體責任的積極性。其影響在于：一是地方對環保稅征管和污染監測的積極性會相應提高，其對污染治理主體責任意識會進一步增強。二是增加了一個地方稅稅種，對健全地方稅體系也有作用。雖然目前可能環保稅稅額還比較少，但隨著未來擴大征稅范圍和提高稅率，有望使之成為較為重要的地方稅稅種。三是雖然并未明確規定環保稅專款專用于環保支出，但地方稅收入由此相應增加以后，對增加地方環保投入也會產生積極影響。

李華：優質的環境基本上具有一定的地域受益特點，同時不同的地域環境污染水平不同，社會的要求和目標也不一樣，所以當地民眾和政府有必要自行決定環境稅的具體標準，這也會激勵地方政府和民眾在環境質量和經濟發展之間做出權衡。

盡管環境質量也具有地區之間空間上的相關性，比如流經河流對于上下游的影響、空氣流通對相鄰地區的影響等等，但是這些問題相對較小，且環境稅開征對地方經濟具有直接影響，地方政府在環境治理以及監督企業減少污染排放方面承擔著更多的職責。同時環境稅規模會因為地區經濟結構、產業結構不同存在地區間的不平衡，從以上觀點出發，環境稅更適合作為地方稅。另一方面，環境稅的主要目標是保護環境，環保意義大于財政意義，這也就意味著籌資不是首要目標，與排污費相比，短期內不會有收入規模上的大變化，也不應期待這一稅種稅收收入的大量增長，否則會陷入邏輯上的悖論，因此把環境稅全部作為地方稅收收入不會對央地財政收入產生很大的影響。最后，完全的稅收歸屬也有利于減少地方政府因為稅收分享而形成稅收減免和弱化監管，防止出現政策洼地。

徐志：我國地域遼闊，社會經濟發展與生態環境極不平衡。各省市區充分考慮本地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展差異，在環保稅法授權范圍內確定并實行地區差別稅率。這既是對環保稅法的尊重，也是因地制宜的務實做法。但必須指出的是，隨著經濟的發展，生態文明建設的推進，各地區應建立和完善環保稅稅率的動態調整機制，分階段、分區域、分行業逐步提高環保稅稅率的幅度，以充分發揮環保稅“綠色稅制”在環境治理和生態建設中的調節作用。

將環保稅收入全部劃歸地方，主要有兩點考慮：一是由地方稅特征決定的。所謂地方稅是指地方征、地方管、收入歸地方的稅種。而環保稅的地域特征非常明顯，企業日常排放指標的監測和監管均需依托地方環保部門來完成，地方污染治理責任也主要由地方政府承擔。將環保稅確定為地方稅，不僅有利于環保稅的征管，同時也有利于調動地方的積極性。二是健全地方稅體系的需要。營改增后地方主體稅種的缺失，急迫需要構建地方稅體系。而將環保稅確定為地方稅，將環保稅收入全部劃歸地方，正是健全地方稅體系的重要一環。

主持人：據報道，目前，各地環保部門已完成全部歷史涉稅數據向地稅部門移交工作。各級地稅機關已據此初步識別和確認環保稅納稅人33萬戶，并初步建立了環保稅稅源數據庫。您對此作何評價？為保障環保稅的順利開征，相關部門作出了哪些努力？

劉曄：2018年4月1日，環保稅將迎來首個征期。實際上，在此之前的一年多時間內，環保、稅務、財政等部門，已經就環保稅的開征工作做了充足的準備。據悉，近期各地環保部門已完成全部歷史涉稅數據向地稅部門的移交工作，各級地稅機關據此初步識別和確認環保稅納稅人，并初步建立了環保稅稅源數據庫，這標志著環保稅開征工作已經進入實質階段，處于隨時可以啟動首個征期的工作狀態。這些準備工作至少具有三個層面的意義：第一，環保向稅務移交排污費征收相關歷史數據，標志著“環保—稅務”協作的機制已經建立起來，并且運作比較順暢。第二，稅務機關初步識別和確認環保稅納稅人，標志著環保稅征稅范圍、征稅對象和納稅人的確認，這是環保稅實現精準征收的基礎，為環保費改稅平穩過渡奠定了良好的基礎。第三，稅務部門初步建立環保稅稅源數據庫，為環保稅開征后實施信息化、動態化管理打下了堅實的基礎，也為生態文明建設提供了有效的數據治理基礎。

為了保障環保稅的順利開征，財政、環保、稅務等多個部門作了大量的努力。財政部門為環保稅的開征工作做了總體的協調和部署，牽頭與環保、稅務部門下發了多個文件，推動環保稅開征準備工作。包括在財政部的積極推動下，2017年12月27日國務院發布了《關于環境保護稅收入歸屬問題的通知》，決定環境保護稅全部作為地方收入，為“營改增”后健全地方稅體系作出了積極的努力。環保部與稅務總局于2017年7月正式簽署《環境保護稅征管協作機制備忘錄》，進一步強化部門合作，明確職責分工，為環境保護稅的順利開征邁出了堅實的一步。隨后，稅務總局召開了一系列相關工作會議，并下發多個文件，要求各地做好環保稅開征相關工作；同時，設計了基本信息采集表和申報表，基本信息一次性采集，不需要納稅人重復填報。各地財政、稅務、環保部門，積極配合協調，搭建了環保稅開征工作協作機制，提出了本地環保稅具體稅額適用標準，并經地方政府批準已經陸續公布，完善了環保稅開征的相關配套制度。同時，各地稅務部門對稅務干部和納稅企業開展了一系列培訓工作。

崔惠玉：應該說，環保稅規模并不大，但從“排污費”轉成“環保稅”制度轉換難度較大。因此，環保部門向地稅部門移交歷史涉稅數據也比較困難。稅務部門在建立環保稅稅源數據庫時，充分考慮了如何減輕納稅人負擔。如在設計表證單書時，較原征收排污費減少了2／3的申報表單及數據項，大幅減輕了納稅人申報負擔。為保障環保稅順利開征，人大制定環保稅法及實施條例，應明確納稅人的自行申報義務，有利于增強企業的環境保護意識。稅務部門會同環保部門開展聯合輔導和重點輔導，確保納稅人“懂政策、能計算、會申報”。監測機構同時要確保稅務部門、環保部門、監測機構、企業四方的協調統一。稅務機關應鼓勵第三方監測機構積極介入，從而提供及時、全面的數據，成為征稅工作的重要參照。有關政府部門和民間力量應該積極合作，共同使用污染物排放的監督監測網絡，保障環保稅得以準確征收。

龐鳳喜：稅務機關是相關稅種的法定征收機關，但在稅收征管活動中，盡管納稅人的每項收入、支出或行為都是涉稅信息，卻由于稅務機關處于商業交易行為之外，其所需信息只能從納稅人及其他與交易行為相關的企業、組織、個人或管理部門獲得，也就是會出現稅務機關與納稅人之間信息不對稱的問題。因此，在環境保護費改稅后，各地環保部門將全部歷史涉稅數據向地稅部門移交，各級地稅機關據此初步識別和確認環保稅納稅人，初步建立環保稅稅源數據庫，是必須而正確的選擇。未來仍然必須嚴格執行“企業申報、稅務征收、環保監測、信息共享”的稅收征管模式，并在政策制度的完善、征管系統的開發、輿論引導宣傳等方面作出努力。

李華：由于是一個費改稅的稅種，所以環境稅雖然是個新稅種，但是具有先行的管理基礎，也就是環保部門擁有豐富的管理經驗，所以從稅費制度的平移到征管的交接，是很有必要的，能夠減少稅務部門的行政成本。

環境稅與其他稅種的不同之處在于環境稅的課征對象不像商品稅和所得稅以營業收入或者經營收益等財務指標為主，而是以排放應稅污染物為征稅對象，專業性強，征收管理較復雜，所以部門合作具有技術上的必要性。稅收征管中稅務部門在稅款入庫、稅銀企合作方面有很好的基礎，合作的主要內容應該是信息共享。而目前大多數地方的準備工作，包括交接排污企業信息、稅源摸底和信息平臺的共享與系統開發等，主要原因也就在此。

徐志：按照稅法規定，環保稅按季申報。今年4月1日是首個征期。為保障環保稅的順利開征，稅務部門做了大量的工作：一是完善配套政策。如1月27日正式公告了《環境保護稅納稅申報表》。二是數據移交與信息采集。目前各地稅務機關已根據環保部門移交的污染源基本信息和排污費歷史數據，識別認定環保稅納稅人26萬多戶。三是信息系統建設。如環保稅金稅三期工程核心征管系統由稅務總局開發完成，并在各省部署上線；網絡報稅系統由各省開發，目前已基本完成與核心征管系統的聯調測試；稅務和環保部門的信息共享平臺由各省地稅機關會同省級環保部門建設部署。四是開展培訓輔導。截至目前，全國累計輔導環保稅納稅人19余萬戶，占已識別認定戶數的72.9%。

我認為相關部門的工作是大量的并且是卓有成效的，相信環保稅定能平穩順利開征。但是也應該看到，作為一個承載了太多期待或責任的新稅種，環保稅在實際征管中定會遇到各種各樣的新情況與新問題，相關部門不僅要密切追蹤、及時完善配套政策與制度；而且要加強監管，確保環保稅制順利轉換；同時要緊密配合、共同推進稅務與環保部門的協同機制。

協作征管，精準施策，護航綠色稅收

主持人：與其他稅種“查賬征收”方式不同，環保稅由于按照應稅污染物排放量等確定計稅依據，必須依靠專業技術力量，且計算過程較為復雜。您認為環保稅精準征收的重點和難點是什么？需要各級政府出臺哪些配套政策措施？

崔惠玉：環保稅精準征收的難點，在于如何保證企業申報的準確性。企業申報的污染物排放量，將成為繳納環保稅的重要依據。但從之前排污費征收的實際狀況來看，企業作為納稅人的自我申報可信度并不高。這就需要監測部門能夠提供快速有效檢測的成熟技術，同時需要稅務部門對相關少報或不報的行為進行快速嚴厲的行政處罰。

實現環保稅的精準征收的重點，關鍵還是在于大幅提升有關部門的污染物監測能力。目前環保部門的監督性監測、執法性監測的覆蓋面和監測頻次，可能都無法滿足環保稅征收工作的要求，環保部門必須加大投入，以適應環保稅征收要求。同時，稅務機關應鼓勵第三方監測機構積極介入，提供及時、全面的數據，作為征稅工作的重要參照。有關政府部門和民間力量應該積極合作，建立污染物排放的監督監測網絡，保障環保稅得以準確征收。

各級政府可以考慮提供下列配套政策措施：一是環保部門吸納專業人才，加強計稅依據的科學性和準確性，實現稅額的精準征收。二是提供相關扶持資金，加快相關企業環境保護設備和軟件的開發升級。三是建立地方污染企業信用評價體系，對信用良好的企業實行綠色信貸政策等政策性優惠。

劉曄：環保稅精準征收的重點是實現排污費向環保稅的平穩過渡和順暢銜接。此次環保稅的立法也是本著“稅負平移”的原則進行稅制設計的，重點任務實際上分為兩個階段。第一個階段，就是稅務部門將原有的排污費征收任務承接下來，確保原來繳納排污費的企業都按照新的環保稅法繳納環保稅，重點解決“接得住”的問題。第二個階段，就是稅務部門將原來漏征的污染企業和新增的污染企業都納入管理范圍，并著力加強環保稅征管，保障環保稅負公平，提升環保稅征收質量。

環保稅精準征收的難點有兩個：一是環保和稅務部門有效協作。環保稅征管相對復雜，對污染物排放監測專業技術要求高，需借助環保部門的污染物監測管理能力，稅務機關與環保部門的工作協作配合是否順暢，關系到環保稅法的實施效果。二是稅務部門和排污企業有效配合。環保稅是一個不基于企業財務報表等相關信息征收的稅種，對企業排污相關的技術指標和監測結果要求較高，這要求稅務部門首先要熟悉環保稅法基本原理和政策，還要對一些基礎性環保技術知識有所了解，并在環保稅申報的具體操作流程上十分熟悉，以便對納稅人提供專業的納稅輔導。此外，環保稅的征管實際上是由企業申報、稅務征收、環保監測，主要的責任還在于納稅人。因此，企業納稅人也面臨兩大難點：第一，正確理解環保稅法相關政策；第二，熟練掌握環保稅申報相關操作。納稅人面臨的兩大難點，也是環保稅實現精準征收必須突破的難點，其中，納稅人熟練掌握環保稅申報表格填報及相關流程至關重要。

環保稅的精準征收，還需要各級地方政府出臺相關的配套政策。第一，建立政府牽頭、稅務和環保部門協作配合的環保稅共治機制，實現環保稅 “善法善治”。必須避免兩個方面的問題：一是要避免環保和稅務各自為政，征收的不問排污，監管的不管稅收；二是要避免環保與稅務跨界越位，管了不該管的事，執了不該執的法。第二，盡快推動建立環保稅務信息共享平臺。由于環保部門的信息平臺建設權限高度集中于環保部，各省市環保部門在這方面的自主權相對較小，在一定程度上造成了信息共享平臺建設的滯后。這也需要地方政府積極推動環保部制定統一的信息平臺建設框架和技術標準，加快建立省級信息共享平臺。第三，充分發揮環保稅在加強生態文明治理中的作用。對地方政府的政績考核而言，環保稅是一把“雙刃劍”。一方面，環保稅可以籌集財政收入，為地方生態文明建設提供財力支撐；另一方面，環保稅收得過多，可能反映出生態文明建設存在問題。地方政府應當站在生態文明建設的高度，支持環保和地稅部門的工作，嚴格依法征稅、依法監管，更好地發揮環保稅助力生態文明建設的作用。

龐鳳喜：環保稅作為一種行為目的稅，對直接向環境排放應稅物的行為征稅，而非普遍性征稅，因此，其計稅依據必須按照應稅污染物排放量等確定，遵循多排放多征稅，少排放少征稅，不排放不征稅的原則。也正因為如此，必須準確核定排放量。簡言之，環保稅精準征收的重點和難點就是計稅依據核定的準確性、真實性，及其動態變化的情況。

李華：從現行環保稅的稅制規定看，環保稅最為關鍵的是確定納稅人和計稅依據，這也是管理的重點和難點所在，而這項信息并不是稅務部門的專業優勢，所以各級政府出臺的配套措施主要包括：一是環保部門的技術配合，確定計稅依據；二是更廣泛意義的社會合作，摸清稅源，明確納稅人。

徐志：環保稅精準征收的難點有三：一是企業申報的準確性。企業申報的應稅污染物排放量及濃度指標，是環保稅征收的重要依據。在現行納稅遵從環境下，如何保證企業申報的污染物排放量及濃度指標的準確性，是現行精準征收環保稅的難點。二是環保部門監測的能力。要實現環保稅精準征收，必須充分發揮環保部門專業監測的功能和作用。而現行環保部門的監督性監測、執法性監測的覆蓋面和頻次，能否滿足環保稅征收的要求，是現行精準征收環保稅的另一難點。三是稅務與環保的協同程度。環保稅有別于其他稅種，專業性強、征管復雜，只有實現稅務與環保部門之間的高度協同，才能保證環保稅依法征稅依率計征。而實現稅務與環保部門之間的高度協同，是環保稅精準征收的又一難點。

要實現環保稅的精準征收，各級政府須出臺相應的配套政策措施。一是從嚴監管，提高企業納稅申報的準確性。二是加強環保監測能力建設，擴大環保監測的覆蓋面和頻次，提高環保監管水平。三是引入第三方監測機構，共同織密污染物排放的監督監測網絡。四是落實并細化 《環境保護稅征管協作機制備忘錄》，提高稅務與環保部門協同程度。

主持人：環保稅法確定了“稅務征管、企業申報、環保監測、信息共享、協作共治”的征管新機制。您對此作何解讀？您對構建征收管理協同機制有何想法和建議？

龐鳳喜：無論是做稅收學理上的分析，還是從稅收征收實踐來看，其基本認識都應該是：要使納稅人誠實申報，并心悅誠服地納稅；要使稅務機關有稅盡收，無稅禁收，其最基本的途徑就是依據真實可靠的涉稅資料公平課稅。因此，健全涉稅資料管理實際上是健全稅務行政的先決條件。環保稅法確定“稅務征管、企業申報、環保監測、信息共享、協作共治”的征管新機制，就是健全環保稅稅務行政的基本舉措。未來實踐中，不僅應繼續為環保稅順利征收構建征收管理協同機制，而且應廣泛整合全社會的涉稅信息，為所有稅種的有效征收與稅負的合理調整提供必要的基礎性條件。同時，在現代信息社會里，由于社會治理對信息的要求越來越高，而涉稅資料往往也是社會治理中其他單位或部門經常需要用到的必備信息資料，因此，除各類信息應從不同部門、單位、企業、平臺匯集到稅務機關，由稅務機關共享外，還應允許非稅機關或企業、個人在某些條件下可以使用稅務機關收集匯聚的涉稅信息，以大大增強涉稅信息在全社會的有效利用程度。

崔惠玉：環保稅法確定了 “稅務征管、企業申報、環保監測、信息共享、協作共治”的征管新機制，由企業自行根據國家有關規定進行應交稅費的核算，申報納稅。由稅務機關負責征收，并且定期進行稅務稽查，引入第三方檢測機構進行檢測。相關部門，如水利部、環保部、農業部等部委把掌握的相關環保信息在信息平臺上進行資源共享，以保證稅款的足額合法征收。這個協調機制的確立為部門間合作提供了良好范例。

在構建稅收征管協同機制方面，我認為信息共享是環保稅實現有效征管的重要保障，環境保護主管部門和稅務機關應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。這個配合機制的建立說起來容易，做起來可能相對困難。今后要考慮在制度上進一步完善相關規定，有必要從法律法規層面對征管機制作出明確規定。同時，還要進一步完善相關配套措施。如環保稅的使用問題，如果地方政府環保稅不足以彌補地方政府環保支出，一般公共預算要予以彌補；如果涉及一些跨區域的環境治理問題，如何確定支出責任等。當然這是環保稅征收之外的問題，卻是和環保稅實施密切相關的問題，如果支出責任不明確，會直接影響環保稅政策的實施效果。

劉曄：環保稅法確定了“稅務征管、企業申報、環保監測、信息共享、協作共治”的征管新機制，這種機制的確立對于我國的稅收治理具有重要的意義。第一，實現了環保核定排污費向自主申報環保稅的轉變，有利于促進納稅遵從，提升稅收治理水平。以往排污費制度運行過程中，對于未安裝排污監控設備的企業，環保部門通常根據政府或財政部門下達的預算任務，將相應的排污費任務“分派”給轄區企業，由企業根據環保部門核定的數額繳納，實現排污費的整體穩定增收。這帶來兩個層面的問題：一方面，排污費制度并未嚴格實行，更多的情況下是排污費收入任務的分派和入庫，可能帶來“征收不足”和“征收過多”的問題，造成排污費負擔不公平，排污費制度的剛性不足。另一方面，排污費實行環保核定征收，不利于培養企業的依法納稅（繳費）意識，不利于提升納稅（繳費）遵從；同時，由環保核定排污費，環保部門承擔了很多本應由企業承擔的責任，存在一定的執法風險。第二，實現了“單兵作戰”向“協作管理”的轉變，有利于促進稅收共治，提升稅收治理能力。環保稅不同于我國稅法體系中的其他任何一個稅種，一方面，環保稅不基于企業財務信息征收，而是針對排污行為征收；另一方面，環保稅征收必須依靠環保、稅務部門的協作，而其他稅種只需稅務部門一家即可完成征收。環保稅的這兩大特點，客觀上要求不同于其他稅種的管理方式，特別對部門間的協作提出了較高的要求。“信息共享、協作共治”征管原則的確立，實現了稅收由“單兵作戰”向“協作管理”的轉變，為環保稅的順利開征奠定了堅實的基礎。

構建環保稅的征管協同機制，必須注重三個方面建設。第一，上下協同機制。環保稅的征管協同機制，應當做好頂層設計，自上而下推進。特別是稅務總局、環保部應當在環保稅征管協同機制的建設上，多溝通協調，自上而下統一推進，一方面有利于加快完善協作機制，另一方面有利于減少各地不必要的部門協調，降低制度運行成本。第二，信息化建設。環保稅征管協同機制，一方面要注重制度機制層面的建設，另一方面必須重視技術支撐層面的建設，而信息化建設就是關鍵。環保、稅務部門要進一步加強協調，加快推進統一架構的環保稅信息共享平臺建設，并配套跟上相關的信息化基礎設施建設，讓大數據、云計算等現代信息化技術與環保稅征管工作深度融合。同時，稅務部門要加快金稅三期稅收征管系統相關模塊的建設、優化和測試，盡量通過信息共享減少稅務部門錄入的信息量和納稅人的信息填報量，同時為基層稅務部門和納稅人“雙減負”。第三，風險防控。環保稅征管協同的一個重點，就是防控風險。一方面，環保部門要充分利用稅務部門共享的環保稅申報征收數據，進行排污信息比對和監管核查，及時發現超標排放、無證排放等問題，及時查處排污違法行為，有效防范環保執法風險。另一方面，稅務部門要有效利用環保部門共享的排污監控、排污許可等相關信息，加強對企業的政策宣傳和納稅輔導，確保企業及時足額申報繳納環保稅，切實防范稅收執法風險。

李華：環境保護稅的運行需要以稅務部門為執行主體，以納稅人為履行主體，環保部門為監控主體，采取共管、共治的運行機制。

關于這一協同機制，隨著申報季的來臨和不斷運行，建議：一是加大納稅人的培訓和服務，以適應當前納稅人自行申報的稅收征管模式，保證稅收申報質量；二是實現原有信息的充分共享，充分挖掘環保部門已有的信息和經驗，對接管理平臺；三是實現部門合作的長期化、規范化、法制化，定期開展部門交流學習，制定部門合作方式、合作機制、合作義務的法律規定，從長期上保證環保稅的征收和運行。

徐志：環保稅法確定了“稅務征管、企業申報、環保監測、信息共享、協作共治”的征管新機制。透過這一征管模式，我們大致可以看出環保稅征收工作的基本流程：納稅人按期向地稅部門進行申報納稅，并對申報的真實性和完整性負責；地稅部門依法征收管理，環保部門依法對污染物監測管理；環保部門與稅務部門須建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，定期交換有關納稅信息資料。這一征管模式涉及環保、稅務等多個部門，征收程序相較于其他稅種更為復雜。

為了提高稅收征管的效率，建議地稅部門優化稅收征管流程，減輕納稅人負擔，如這次環保稅納稅申報表的優化設計就是證明。同時推行環保稅納稅人分類管理。比如將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人（主要包括不具備監測條件的小型企業）兩類。對于一般納稅人，實行規范征收的模式。而對于小規模納稅人，則實行聯合核定的簡易征收模式，即由地稅會同環保部門核定污染物排放種類、數量和應納稅額，納稅人按照核定標準申報，稅務機關參照核定管理的方式進行管理。■