高新技術企業研發費用核算存在的問題及主要對策

湯華安

摘要：隨著現代經濟的快速發展，企業之間的競爭逐漸增強，為了更好的適應市場經濟發展的形式，企業就應該加強對高新技術的充分利用。企業研發費用核算作為企業發展的重要環節，它的核算水平與企業的發展狀況具有直接關系，所以加強對高新技術企業研發費用核算問題及對策的研究具有重要意義。文章主要從高新技術企業研發費用的重要意義、高新技術企業研發費用核算存在的問題及對策等方面進行簡單分析。

關鍵詞：高新技術；研發費用；核算；問題；對策

創新和科技作為國家及企業生存及發展必不可缺少的力量，它們的應用及發展水平對國家及企業的競爭力具有重要影響，所以企業為了更好的在市場經濟中發展，就必須加強對自身科技水平的提高，不斷提高創新能力。為了提高我國國民經濟水平，我國加強了對高新技術企業的支持，研發費用的核算與管理水平對高新技術企業的發展具有重要作用，但是，目前高新技術企業研發費用核算管理中存在一定的問題，比如，研發項目預算不準確、研發成本核算不確定等，針對這些問題，企業必須提出有效的解決措施，只有這樣，才能夠更好的提高自身的經濟效益。

一、科學規范的核算和管理高新技術企業研發費用的重要意義

研發作為高新技術企業發展的核心力量，直接影響其生存狀況與發展水平。在對技術項目進行研發過程中，需要投入大量的人力及物力，所以，高新技術企業應該加強對研發費用核算管理工作的重視。對研發費用進行合理核算及管理，能夠有效降低企業的生產成本，從而有效的促進企業經濟效益的提高。也就是說，如果高新技術企業在對研發費用進行核算及管理過程中出現一些問題，就會直接影響企業的健康發展，甚至影響研發項目的有序進行，所以，高新技術研發費用核算與企業管理在企業生存和發展的過程中具有十分重要的意義和價值。

二、高新技術企業研發費用核算工作分析

（一）研發項目的確認

一般來說，高新技術企業進行項目研發需要制定良好的工作計劃，最基本的工作就是設置專業的研發部門，進一步明確項目費用管理對象，使得費用分攤更加便捷、清晰，同時，減少了稅務風險的發生概率，使得研發項目的費用核算更加的可靠。因此，高新技術企業在研發項目確認的過程中，要進行科學的自我評估，明確項目實施的經濟性，在評估通過后進行登記，之后根據相關要求填寫資料，將資料傳給認定機構審核，一切準備完畢后進行項目研發。在這個過程中需要注意的是，企業需要準備充足的資料，主要包括以下幾點：研發項目申請書、企業經營許可證、企業稅務登記證明、企業近年研發項目質量以及研發費用報告、企業近幾年的財務報表等。

（二）研發費用核算模式

根據項目研發標準，高新技術企業需要在研發成本中記錄所有研發環節涉及的費用。會計部門和稅務部門在進行研發費用核算的過程中，在處理方式方面存在一定的差別，這就需要部門之間的相互協調，實現研發費用的整合。研發費用核算和管理工作需要一套專項的管理模式來進行，如果在同一個環節中需要開展多個研發項目，就需要高新技術企業根據不同研發項目的特點以及消耗成本情況進行區別歸集，做好后續費用的劃分工作。如果高新技術企業由于缺乏有效的資金而無法進行研發部門的構建，可以根據相關機制，將高新技術研發費用和真實運營成本進行核算分離，如果沒有進行合理的區分，則容易造成核算結果失誤的后果。

（三）研發費用核算內容

1. 材料消耗費用

材料消耗費用指的是高新技術企業進行項目研發過程中所消耗的材料產生的費用，主要包括以下幾點：第一，項目研發初期直接消耗的材料成本；第二，研發過程中造成的材料成本消耗；第三，研發結束后可能消耗的材料成本。針對研發項目進行材料選擇的過程中，需要企業研發部門根據研發質量要求、資金控制要求等進行科學的購置，其中對購置成本和購置數量要進行科學的分析，避免造成資金的浪費。同時，財務部門需要結合相關票據進行材料成本核算，確保費用核算的合理性和規范性。

2. 研發人工費用

人工費用在項目研發費用中占據著很大的比例，具體包括研發人員的基本工資、津貼、補助、獎金等費用。為確保研發項目質量，高新技術企業需要聘請優秀的研發人員，并簽訂正規的勞動合同，確保員工的待遇，進而激發員工的工作熱情。企業還需要為員工繳納各項保險以及住房基金等，這需要人力資源部門與財務部門的相互配合，進而實現對人工費用的整合，確保人工費用核算的高效性和準確性。

三、高新技術企業研發費用核算存在的問題

（一）研發項目預算不準確

在對高新技術企業進行管理中，易存在研發項目預算不準確的現象，部門企業甚至不開展項目預算工作。根據對相關企業的調查可知，主要由以下幾個原因造成研發項目預算的不準確：首先，企業研發工作本身具有一定的不確定性，可行性不太強，不能夠準確的進行實務核算工作等；其次，在企業對項目進行研發過程中，會產生一些衍生產品，這些衍生產品就是企業的研發成果，企業無法將其從專利技術費用中分離出來進行相應的核算工作；最后，目前高新技術企業的研發人員、研發設備及儀器等多個方面都存在很多不足之處，研發人員綜合素質水平不太高，研發設備及儀器比較落后等，都直接影響研發費用預算工作的準確進行。總之，多種因素導致高新技術企業研發項目預算的不準確，從而直接影響研發項目費用核算工作水平。

（二）研發成本核算不確定

研發費用成本核算的不確定，不利于企業費用劃分、分攤等工作的進行，直接影響高新技術企業研發工作的有序進行，主要體現在以下幾方面：首先，研發人員的來源、研發項目組織實施方式等都具有一定的多樣性，這直接增加了費用劃分等環節的困難程度；其次，部分研發項目并沒有被單獨列出，從而無法使其享受國家相關的稅收優惠政策；最后，企業在對一項新技術進行研發時需要經歷較長的時間，這就需要多個周期的會計報表，只是利用開發年度、開發支出對資產進行核算，不能真實全面的反映出無形資產的價值，如果在無形資產中加入之前年度的研究開發費用，那么就需要對研究費用進行重新核算，這直接影響會計核算的工作。尤其是針對比較大的研發項目，其自身具有比較復雜的組織結構，在這種背景下，企業無法針對研發項目進行有效的預算管理等工作，這直接不利于研發費用的劃分及分攤工作的有序進行，進而影響高新技術企業研發費用核算的開展效果。

四、高新技術企業研發費用核算主要對策

（一）加強對研發費用管理體系的完善

健全的研發費用管理體系是高新技術企業研發費用核算工作順利進行的重要前提條件，所以，高新技術企業應該加強對研發費用核算管理體系的構建及健全，只有這樣，才能夠保障研發費用核算在企業發展中充分發揮自身的價值。為了加強對高新技術企業研發費用管理體系的完善，企業應該加強對內部的管理與控制，對現有的監督管理體系及評價體系等進行不斷的改進及完善，對研發費用核算的全過程進行監督管理。

（二）加強研發費用核算的獨立性

為了有效的提高高新技術企業研發費用核算水平，高新技術企業在對研發費用進行核算時，必須對其進行單獨建賬以及獨立核算操作，這樣能夠更好的確保研發費用核算的真實性。過去對研發費用進行統計的方式一般是臺賬或者表格，這種研發費用核算方式不具有較強的科學性及合理性，即使被高新技術企業認可，但是后期被發現后，也會取消其資格，并且還需要對之前享受優惠的稅金、滯納金等進行返還補繳，所以，企業應該加強對研發費用核算的重視程度，同時根據公司發展的具有情況，加強專門研發部門的設置，加強對研發項目各環節的管理，在對財務進行核算時應該加強對分項目及費用類別的關注，并且加強對研發費用支出情況的控制管理。

（三）加強對研發項目預算管理

加強對高新技術企業研發項目的預算管理，加強對研發成本的控制管理，有利于企業研發項目的有序開展。高新技術企業研發工作本身存在很多的不確定因素，所以，相關人員在研發項目前期加強項目可行性研究工作，在對項目研發費用投入前，加強對研發項目總預算的控制管理，同時，企業應該加強對大額研發費用授權審批制度的完善。在研發項目進行過程中，企業應該根據項目的實際進行情況對項目預算進行適當調整，提高項目預算的實效性，并且在與項目組進行研發協議簽訂時，企業有必要對彼此的責任與義務進行明確。

（四）加強對核算項目的設置

企業在對財務軟件進行選擇時，應該加強對具有項目輔助核算功能軟件的使用；企業在對財務軟件中項目進行設置時，應該確保與立項項目名稱的一致性，關于一些日常研發支出費用，應該進行虛擬項目的設置，比如，針對已完成項目的后續改進或日常維護等費用不能夠歸為該項目的研發費用，所以，設置虛擬項目是很有必要的。由于企業軟件自帶多欄賬或統計報表，所以通過對研發費用項目核算工作后，企業相關管理人員能夠清晰的了解到企業研發項目的具體支出狀況，從而能夠更好的對研發費用規劃進行調整及改善，促使企業立項項目的研發效果，實現對企業研發費用預算績效考核機制的健全及完善，進而實現高新技術企業經濟效益的最大化。

五、結語

本文通過對高新技術企業研發費用的重要意義、高新技術企業研發費用核算存在的問題及對策的研究分析，明確了研發費用核算工作對于高新技術企業發展的重要作用，所以，高新技術企業應該加強對研發費用的核算工作，并且從加強對研發項目預算管理、加強對核算項目的設置等多個方面開展工作，只有這樣，才能夠有效的提高高新技術企業的效益。

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（作者單位：亞太鵬盛稅務師事務所股份有限公司湖南分公司）