“營改增”對建筑施工企業(yè)總分部管理的影響

龔于茳

[摘 要] “營改增”對建筑施工企業(yè)總分部管理是一個巨大的挑戰(zhàn)。文章對目前建筑施工企業(yè)總分部業(yè)務模式與財務模式的影響進行梳理，并提出相應的改進措施，以適應增值稅環(huán)境下的管理要求。

[關鍵詞] “營改增”；建筑施工企業(yè)；總分部管理；業(yè)務模式；財務模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 011

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）03- 0026- 03

1 引 言

“營改增”正式實施后，構成成本要素的分包費、勞務費、材料費、船機費、內部資金占用費等能否形成進項稅額，從而與銷項稅額進行合法有效的抵扣，將對公司整體稅負產生巨大的影響，進而對公司的組織架構、經營模式、財務管理等諸多方面帶來沖擊與挑戰(zhàn)。

我國建筑施工企業(yè)的管理較為粗放，組織層級過多，形式多樣，企業(yè)無法對項目部、分公司進行全面有效的合理控制。特別是“營改增”以來，部分企業(yè)的經營管理水平明顯跟不上“營改增”改革的要求，不能充分適應激烈的市場競爭，進而帶來諸多風險。為“營改增”改革，建筑施工企業(yè)必須全面優(yōu)化經營管理模式，提升企業(yè)管理水平。

2 “營改增”對建筑施工企業(yè)總分部管理模式的影響

2.1 涉稅管控存在風險

2.1.1 內部資質共享的涉稅管控存在風險

在建筑施工企業(yè)的分包中，多數(shù)分包方是非獨立法人，分包方不能被認定為一般納稅人。“營改增”后，總分機構將會產生以下問題：如果多層分包、鏈條過長，增加管控風險；實際納稅人與名義的納稅義務人不一致，導致進項稅難以充分抵扣，直接影響企業(yè)經濟效益。

2.1.2 掛靠經營與層層分包的涉稅風險

建筑業(yè)普遍存在資質共享和分包現(xiàn)象，大型集團公司以相應資質中標后，分包給專業(yè)子公司施工，子公司再部分分包給其他分包商和建筑勞務企業(yè)，環(huán)節(jié)復雜。實踐中，集團資質共享或內部分包普遍存在手續(xù)不完善的情況，導致“營改增”稅制下面臨無法抵扣進項稅的稅收風險。因此，建筑業(yè)應該對掛靠經營與層層分包的經營模式進行認真梳理，加強對掛靠單位以及轉分包的管理，甚至可以考慮將其轉化為公司內部的項目制管理，以做好稅收風險防范。

2.1.3 總分支機構、總分包之間稅務核算復雜化

施工企業(yè)在參與大型工程建設項目時普遍采取“兩級法人兩級委托”方式組織施工，即集團公司負責項目中標，組建的工程指揮部負責工程管理，下屬工程公司負責具體實施，從而形成了“集團公司-工程公司”、“集團公司委托的指揮部-工程公司組建的項目部”的管理模式。在“兩級法人兩級委托”模式下，納稅關系變得更加復雜。例如，集團公司與集團公司指揮部、工程公司與工程公司項目部形成了總分支機構納稅關系；集團公司指揮部與工程公司項目部形成了總分包、內部銷售納稅關系。

2.2 “營改增”增強了企業(yè)組織模式的稅收籌劃空間

在實行“營改增”之后，增強了組織機構模式稅收籌劃的空間。同一個集團內部可以選擇撤并子公司，之后與分公司匯總納稅，達到進項稅抵扣的目的；還可以選擇在撤并之后成立機械租賃等專業(yè)化的一些子公司，進而達到為抵扣增值稅進項稅提供專用發(fā)票的目的。對于以集團名義中標的項目的管理而言，既可以由集團公司統(tǒng)一進行管理，也可以委托子公司對其進行管理。從施工角度考慮，既可以自建架子隊，也可以選擇專業(yè)分包。

3 “營改增”對建筑施工企業(yè)總分部財務管理模式的的影響

在營業(yè)稅時代，企業(yè)圍繞著稅負的承擔出現(xiàn)了多種總分機構的財務管理模式，比如：獨立核算管理模式、成本中心管理模式、內部結算管理模式等等。隨著“營改增”新稅制在全國范圍內的普遍推行，部分企業(yè)（特別是集團企業(yè)）的稅收規(guī)劃和管理模式也隨之發(fā)生了相應的轉變，以適應這場席卷全國的稅制革命。

3.1 “營改增”前的財務管理模式分析

3.1.1 原內部結算管理模式的主要特點和形式

原內部結算管理模式的主要特點是：由公司統(tǒng)一和業(yè)主簽訂業(yè)務合同、統(tǒng)一開發(fā)票、統(tǒng)一確認營業(yè)收入、統(tǒng)一核算盈虧、統(tǒng)一收款、統(tǒng)一申報繳納流轉稅及附加，個別單位甚至將質量保證金、履約保證金、投標保證金等都由公司統(tǒng)一管理，最后再進行利益分割和責任劃分。

原內部結算管理模式的主要形式是：通過內部結算單據(jù)對公司和分公司的權益與責任進行分劈，分公司通過開具收據(jù)收取自己的應得利益，雙方主要通過“內部往來”科目核算和體現(xiàn)雙方的業(yè)務關系、利益關系以及成本費用的結轉。

3.1.2 原內部結算管理模式的缺陷

由于公司和分公司存在著事實上的合同關系，雖然在利益上采取的是內部分割模式，但分公司還是具有收入與支出的實質性業(yè)務表現(xiàn)，于是，分公司產生了稅務風險。同時，由于部分分公司不能夠被認定為一般納稅人，所以還存在著稅負不公的問題。

由于大部分分公司和總公司不是注冊在同一地區(qū)，于是，地區(qū)之間的稅務部門因為稅收權益產生了爭議，致使個別分公司陷入左右為難的境地。舉例：A公司注冊在北京，A公司旗下的b分公司注冊在天津，由于A公司統(tǒng)一對外簽訂業(yè)務合同、統(tǒng)一開發(fā)票給業(yè)主，于是，稅金及附加都繳納在北京的稅務部門。但是，天津的稅務部門經常找到b分公司，說你公司注冊在我天津地區(qū)，什么稅金都沒有申報繳納過，有偷稅、漏稅嫌疑。雖然b分公司做出了總分機構管理模式的一些說明，但是天津的稅務部門還是不予認可。

由于采用內部結算管理模式，導致分公司的賬務和報表不完整（缺少主營業(yè)務收入科目，沒有損益表），領導層不能從分公司的財務報表一目了然的看到分公司的經營成果和盈虧狀況。

由于分公司所有的大小項目都集中到公司統(tǒng)一核算、統(tǒng)一確認營業(yè)收入，既大大的增加了公司層面的核算壓力，增加了公司和分公司之間的往來核算關系和對賬的難度，同時也不能充分體現(xiàn)利益與責任的合理匹配。

企業(yè)所得稅的匯算清繳涉及到公司和分公司兩個層面，由于分公司沒有單獨核算利潤和凈利潤，由此產生的調增、調減對公司和分公司凈利潤的影響容易忽略。

公司內部的收支業(yè)務重復納稅，既增加了整個公司的稅負，又增加了分公司的稅務風險。比如：分公司向公司融資借款，需要支付資金占用費給公司；向公司租賃儀器設備、車輛等，需要支付租賃費給公司。按照稅法規(guī)定，作為公司層面，收取了分公司的資金占用費、租金等，產生了其他業(yè)務收入，需要給分公司開發(fā)票并納稅；作為分公司層面，進入成本、費用的開支必須要有合法有效的發(fā)票作為依據(jù)，不能夠僅僅憑公司層面的一份內部結算單據(jù)或者轉賬通知書就可以增加分公司的成本或者費用，致使分公司產生了稅務風險。

其實，站在整個公司層面來看，該業(yè)務既沒有增加整個公司的收入總額，也沒有增加成本費用總額，唯一的就是增加了整個公司的稅金支出和分公司的稅務風險。

3.1.3 原因分析

很多公司的總分機構核算管理模式源于“營業(yè)稅”時代，由于受重復納稅的擔憂和影響，公司和分公司的結算關系不便使用發(fā)票結算模式。

各單位總分機構的利益分割、績效考核和管理側重點不盡相同，于是出現(xiàn)了成本中心、內部結算等多種管理模式。

不同地區(qū)的稅務機關對稅收政策的掌握不盡相同，特別是地方性稅種，個別地區(qū)要求嚴格，經常查找企業(yè)的合規(guī)性問題，個別地區(qū)掌握較松，不太注重小稅種，致使各分公司對稅收政策的理解和執(zhí)行千差萬別，沒有得到統(tǒng)一的落實和重視。

3.2 “營改增”對傳統(tǒng)財務管理模式的影響

分公司須作為一個完整、獨立的核算單位參與實際業(yè)務運作，單獨核算收支和盈虧，在注冊地稅務機關獨自申報一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，領取相關的增值稅發(fā)票，建立自身的增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)。

由于分公司不是獨立法人，沒有獨立的資質參與對外投標等業(yè)務活動，所以，對于分公司承攬的業(yè)務合同，公司可以將總合同中屬于分公司的部分簽訂正式的分包合同（或者叫經營合同、承包合同等）給分公司運營和管理，通過開具增值稅專用發(fā)票的方式向公司結算和收取分包合同中的相關利益。

3.3 “營改增”對傳統(tǒng)財務管理模式的改進

由于“營改增”改革的核心是差額納稅，購買方可以抵扣進項稅額，于是，此模式有效的規(guī)避了總分機構重復納稅這一現(xiàn)實矛盾。同時，對于存在著事實上的合同關系與利益分割關系的總分機構來說，一方面理順了公司和分公司之間的利益關系；另一方面，分公司由于在注冊地領取了發(fā)票，相應的稅金及附加也就申報繳納給了注冊地的稅務機關，有效化解了不同地區(qū)的稅務機關相互爭奪稅源的矛盾，企業(yè)也不至于產生偷稅、漏稅的嫌疑；第三方面，分公司根據(jù)規(guī)模的大小，可以享受小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠，這也適用于企業(yè)發(fā)展初期的稅收扶持政策，稅負相對公平。

分公司有了獨立的分包合同，獨立的領票、開票系統(tǒng)，于是，分公司就成為了一個完整獨立的企業(yè)主體，在財務核算和報表編制方面也就自然完整和獨立，不管是上級單位還是分公司的領導層，都可以從分公司的財務報表中一目了然的看到分公司的經營成果和盈虧狀況。

合同關系的明確，自然理順了核算關系，減少了公司層面的核算壓力，減少了公司和分公司之間的往來核算關系，提升了財務核算的準確性、合理性和真實性，質保金、保證金等的催收自然體現(xiàn)了利益和責任的和諧統(tǒng)一。企業(yè)所得稅的納稅調整準確明了，對凈利潤的影響也反映清晰，對分公司績效考核的取數(shù)更是簡單容易。

公司內部收支業(yè)務的開展合法合理。收入單位開具發(fā)票產生的稅金可以得到充分抵扣，不至于重復納稅，多交稅金，分公司有了正規(guī)的發(fā)票列支成本或者費用，自然也就規(guī)避了稅務風險。

4 結 語

“營改增”對建筑施工企業(yè)總分部管理是一個巨大的挑戰(zhàn)，對目前建筑施工企業(yè)總分部的業(yè)務管理模式與財務管理模式帶來了深遠影響。企業(yè)應在今后的經營過程中，規(guī)范業(yè)務管理模式，強制采取能夠減少增值稅風險的經營模式，降低違反《建筑法》和《增值稅管理條例》的違法風險。

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