信息化背景下基層政府采購審計策略探析

舒玉春

[摘 要] 隨著我國社會主義市場經濟發展進入新時代，我國政府采購的規模呈現逐年遞增的態勢，尤其是基層政府部門的采購數量逐步擴大。同時，信息化的影響，深刻改變著社會與經濟運行方式，積極探索信息化背景下政府采購審計有效實施，對于推動政府采購審計工作發展，更好地發揮審計在推動完善國家治理中的基石和重要保障作用具有重要的意義。文章重點介紹了信息化背景下基層政府采購審計的應對策略。

[關鍵詞] 信息化；政府采購審計；基層

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 021

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）03- 0050- 03

0 前 言

2017年7月，國家財政部出臺了《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》（財政部令第87號），標志著我國政府采購在制度建設、采購規模和范圍拓展等方面都有了長足地發展。同時，信息化時代的到來，引發了生活方式和社會經濟的深刻變革，改變了原先的信息處理方式，對于基層政府科學化精細化管理提出了更高的要求，也給政府采購業務帶來了全面和深刻的影響。

1 基層政府采購審計重點和內容

政府采購是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。采購方式主要包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價以及國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式。

《中華人民共和國政府采購法》明確指出政府采購有關部門應在建立健全相互監督制度以及制約機制的同時，接受政府主管部門、國家審計機關和紀檢監察以及社會公眾輿論的監督。由于基層政府部門政府采購管理相對薄弱，政府采購涉及到的單位和部門眾多，行業廣泛，種類繁雜，要想有效實施政府采購審計，必須對政府采購的全過程開展審計監督，以遏制和預防可能發生的政府采購過程中違紀違規行為，提升政府采購質量。其審計重點主要有政府采購的合法性、效益型、合理性等方面。

（1）政府采購預算的合法性。審查采購預算合法性和科學性，檢查預算管理流程資料，包括預算編制、上報、審核、下達、調整等環節，采購部門是否與財政預算部門銜接好，申報預算是否與實際脫軌，是否存在預算和執行“兩張皮”；關注采購預算是否和部門預算一并上報、批復，以及是否按照部門預算和采購預算的編報口徑和格式編制。

（2）招投標過程的合法性。關注投標者之間是否約定一致抬高或壓低投標報價，或在招標項目中輪流中標；投標者是否投標前先約定中標人；招標者在開標前有無開啟透露標底者，或者協助投標者更改報價；招標者有無預先內定中標者或向投標者泄露標底；招標者是否與投標者約定壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者補償等行為。

（3）政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項內容，一是對政府采購機構的規模、人員素質作出評估，使采購機構的規模與采購規模相匹配；二是固定資產使用效率的審計，通過檢查未使用、不需用固定資產的原因及其時間的長短，評價固定資產未被利用所造成的經濟損失；三是采購規模的審計，主要是細化預算、強化預算約束、減少資金流通環節、提高資金使用效率。

（4）政府采購計劃的合理性。關注政府采購計劃編制、上報、審核和下達等程序上的環節，保障采購計劃的科學性。審查采購機關是否按規定履行自己的職責；采購部門提出的采購需求的必要性；是否符合預算；計劃的數字是否有依據；采購機關的支付申請書是否符合規定；政府采購資金的來源是否合規合法，有無截留轉移、挪用其他資金、擅自擴大規模等等。

（5）非公開招標的合規性。非公開招標采購方式有競爭性談判、單一來源采購等。競爭性談判大部分是招標后沒有出現投標供應商或者沒有合格的投標人，以及因時間緊來不及招標的項目均采用競爭性談判來確定供應商。關注采購項目的內容，仔細查閱采購和招標文件，分析項目沒有招標供應商投標的原因，仔細甄別其真實性。重點關注是否存在項目確實屬于技術復雜和性質特殊，甚至包括項目任務緊，來不及實行招標程序等情況，以還原項目政府采購方式本質。

2 信息化對基層政府采購審計的要求

2014年10月，國務院出臺了《關于加強審計工作的意見》。《意見》指出：“推進有關部門、金融機構和國有企事業單位等與審計機關實現信息共享，加大數據集中力度，構建國家審計數據系統；探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力；創新電子審計技術，提高審計工作能力、質量和效率”。信息時代的到來，對廣大審計人員提出更高的要求，審計過程從審計線索、內容、技術等都發生了深刻的變革，基層審計機關要以此為契機，積極運用大數據技術、電子審計技術，提高數據綜合利用和分析評價能力，進一步提升政府采購高審計的質量和效率。

（1）對審計線索的要求。在傳統的政府采購審計工作中，審計線索包括各種憑證和帳簿，審計人員可以從原始憑證開始，追蹤到相關報表中的合計數，或將合計數分解，并通過這些審計線索來檢測這些業務是否正確地反映了政府采購要求，檢查政府采購活動合法性。然而，使用計算機技術和網絡后，由于數據存儲在計算機中，使審計發現疑點的機會減少，難度增大。因此，在系統開發階段就應考慮到審計的需求，對于系統操作人員、管理人員應賦予不同的權限，按照權限進行操作，以便于在操作時留下痕跡和線索。

（2）對審計內容的要求。在政府采購審計信息化系統中，數據處理通過程序自動進行，幾乎不會出現計算錯誤，但系統的應用程序如有錯誤或被篡改，則計算機只能按錯誤的程序處理數據，從而得出錯誤的結果。因此，審計人員不僅應對計算機系統的處理進行審計，還應對系統的整體功能進行審計，包括應用程序的審計、系統維護功能的審計、數據審計、賬表審計、應用環境的審計等。

（3）對審計技術的要求。在手工審計中，審計人員可根據具體情況對會計資料進行順查、逆查或抽查，采用核對、審閱、分析、調查和比較、證實等方法。在信息化審計系統中，雖然系統可打印出憑證、賬簿和報表，但與系統中儲存的會計數據相比，只是其中的一部分，許多計算過程沒有打印出來，政府采購審計人員難以對其進行驗證。因此，政府采購審計人員必須借助于計算機輔助審計技術進行審計，對各類數據文件，利用系統迅速、有效、準確地進行審閱、核對、分析、計算和比較。

（4）對審計人員的要求。在信息化條件下，審計人員單純依靠自身儲備的知識和經驗，將難以勝任新形勢下的政府采購審計工作。信息化審計系統不僅要求審計人員具有豐富的會計知識和審計知識，熟悉審計政策、審計制度和其他經濟法規，而且還應掌握現代信息技術和，特別需要對信息化審計系統進行充分的了解和熟練運用，熟知信息化審計系統的內部控制體系和程序對會計數據的各種處理的方法。

3 信息化背景下基層政府采購審計策略

政府采購審計是一個政策性、專業性和技術性都很強的綜合審計監督項目。基層審計機關實施政府采購審計，除利用傳統的抽樣審計、定性和定量分析、內部控制制度評價等一系列的審計技術和方法外，還要結合基層政府部門及單位采購項目特點，全程跟蹤采購過程各個重要環節，充分利用計算機審計技術，才能達到預期的審計效果，促進政府采購政策貫徹落實。

3.1 全方位更新審計理念

傳統審計模式下，審計人員主要依托于手工方式對部分重要采購事項進行審查。后來逐步開始通過計算機軟件進行數據分析，但受限于數據資源不足、數據分析單一、審計技術手段滯后等因素，這些審計數據分析一直只是作為輔助手段。因此，傳統審計模式下政府采購審計只能是核查單個采購事項的真實性、合法性和效益性。而信息化時代的來臨，為審計收集、處理和分析海量、高增長、多變化的、有價值的數據集合提供了環境支持，使得審計應用層次更高遠、思路更加開闊，以致審計理念也要全方位更新。

3.2 拓寬審計重點和范圍

在傳統審計模式下，政府采購審計的主要內容是政府采購計劃編制、執行和采購實施情況。而在信息化背景下，政府采購審計的目標發生了顯著變化，審計重點和范圍也隨之拓展。信息化背景下，政府采購審計的內容和重點除了包括傳統模式下的政府采購預算編制、執行和采購實施情況外，還注重總體反映政府采購制度的執行和績效情況。

3.3 改進審計組織模式

在信息化背景下，審計組織管理方式則由單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，由單一的現場審計轉變為現場審計與網絡審計相結合，由單一的事后審計變為事中審計與事后審計相結合。審計工作建立數據綜合應用分析的組織架構模式，即數據應用分析中心負責歸集整理數據、開展總體分析、提出疑點線索，綜合執行中心負責現場實施、重點追蹤、延伸核查等模式。

3.4 構建政府采購審計信息系統

信息與審計工作的結合標志著審計事業已邁進信息化的步伐。運用現代信息技術，可以通過瀏覽政府采購部門的主頁和資料，收集審計證據和論據；通過內部網絡及時接收上級審計機關及有關方面的新的規定、政策、意見等；利用網絡可以接收和發送文件，實現對被審計單位政府采購活動的監督、評價以及對會計信息的鑒證，也可以實現審計部門之間的聯合審計，提高速度，保證質量，降低成果。借助計算機大數據處理技術與聯網技術，將審計機構收集、整理的數據、經驗、方法和程序等通過網絡組成一個整體，將分散和雜亂無章的審計數據精煉為綜合的、系統的、可用的審計信息，達到信息的共享，再利用大數據處理語言將數據之間進行比對，找出審計線索和疑點，使審計工作在計算機信息環境中展開，從而提高政府采購審計工作的效率和質量。

主要參考文獻

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