基于COSO框架的現(xiàn)代社會(huì)組織內(nèi)部控制體系研究

李視磊

【摘要】當(dāng)前，我國(guó)的社會(huì)組織規(guī)模日漸龐大，發(fā)揮的作用也越來(lái)越明顯，相關(guān)社會(huì)組織治理問(wèn)題也越來(lái)越受到社會(huì)各界重視，如加強(qiáng)社會(huì)組織的日常監(jiān)管，規(guī)范社會(huì)組織行為，提升社會(huì)組織運(yùn)營(yíng)效能，釋放社會(huì)組織活力等方面。目前，社會(huì)組織內(nèi)控仍存在一些問(wèn)題，已經(jīng)制約了社會(huì)組織的可持續(xù)健康發(fā)展，本文就此簡(jiǎn)要討論了COSO框架下社會(huì)組織內(nèi)控體系相關(guān)問(wèn)題，以期社會(huì)組織能發(fā)揮更大的作用服務(wù)社會(huì)，服務(wù)人民群眾。

【關(guān)鍵詞】COSO；社會(huì)組織；內(nèi)部控制

【中圖分類號(hào)】F275 F234.1

社會(huì)組織是非營(yíng)利性公眾服務(wù)機(jī)構(gòu)，其規(guī)模迅速增長(zhǎng)，對(duì)社會(huì)的健康發(fā)展與穩(wěn)定發(fā)揮著巨大作用。它連接著公眾與政府，不以盈利為運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。當(dāng)前，社會(huì)組織呈現(xiàn)出數(shù)量日益增多，發(fā)展相對(duì)迅速且愈加活躍，橫向聯(lián)系緊密，社會(huì)影響力越來(lái)越大的特點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)高度發(fā)達(dá)的今天，社會(huì)組織頻繁爆出各種負(fù)面消息，如郭美美事件引發(fā)了對(duì)紅十字會(huì)的強(qiáng)烈質(zhì)疑，造成了公眾對(duì)社會(huì)組織的不信任，嚴(yán)重削減了社會(huì)組織的公信力，導(dǎo)致了社會(huì)組織危機(jī)的出現(xiàn)。基于這方面的原因，本文提出了社會(huì)組織內(nèi)控這個(gè)問(wèn)題。

現(xiàn)代社會(huì)組織有別以往的特點(diǎn)在于：規(guī)范的社會(huì)組織和政府間關(guān)系，發(fā)展與約束并行的運(yùn)營(yíng)模式，政社分離，管辦分開(kāi)的建設(shè)體制，順暢高效的層級(jí)體系，以切實(shí)提高社會(huì)組織效能，加強(qiáng)內(nèi)部控制，樹(shù)立良好公眾形象，更好地發(fā)揮其作用，社會(huì)大眾服好務(wù)。

一、COSO框架應(yīng)用于社會(huì)組織內(nèi)控概述

我國(guó)社會(huì)組織的內(nèi)部控制還相對(duì)滯后，問(wèn)題較多。嚴(yán)重制約了社會(huì)組織效能的發(fā)揮， 強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求比較迫切。

COSO框架出自于美國(guó)的COSO委員會(huì)，該框架從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五個(gè)方面來(lái)規(guī)范內(nèi)控工作。

在我國(guó)，多數(shù)社會(huì)組織的內(nèi)控制度缺失或者是不夠健全完善，做好社會(huì)組織內(nèi)控工作已經(jīng)成為做好社會(huì)組織工作的必然選擇。而COSO框架，是當(dāng)前國(guó)際上普遍通常采用的內(nèi)控框架體系，社會(huì)組織采用COSO框架實(shí)施內(nèi)控管理具有重要意義。

二、COSO框架下社會(huì)組織內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境方面的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制觀念相對(duì)薄弱

內(nèi)控意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)控的基本概念、知識(shí)不了解、不理解、不掌握，對(duì)社會(huì)組織的財(cái)務(wù)工作重視不足，存在以為社會(huì)組織是游離在政府體制之外的片面認(rèn)識(shí)誤區(qū)，對(duì)經(jīng)費(fèi)管理缺乏應(yīng)有的管理控制觀念，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的范圍、標(biāo)準(zhǔn)不甚了解，致使社會(huì)組織內(nèi)控問(wèn)題多發(fā)。

2.社會(huì)組織中的會(huì)計(jì)人員底子薄，業(yè)務(wù)水平能力不高

實(shí)際工作中社會(huì)組織的會(huì)計(jì)普遍“大齡”、學(xué)歷偏低、甚至非會(huì)計(jì)專業(yè)，加之學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)不多、內(nèi)部缺乏有效競(jìng)爭(zhēng)等原因，會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)通常提高很慢，難以應(yīng)對(duì)新情況新問(wèn)題，對(duì)提升內(nèi)控工作沒(méi)有動(dòng)力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題

社會(huì)組織普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的體系。由于社會(huì)組織市場(chǎng)參與度低，所以在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、抵抗風(fēng)險(xiǎn)方面比較脆弱。加上自身風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，不能進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)缺少必要的應(yīng)對(duì)策略。

（三）控制活動(dòng)方面的問(wèn)題

1.授權(quán)審批問(wèn)題

授權(quán)審批的問(wèn)題體現(xiàn)在：領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)度集中，導(dǎo)致授權(quán)審批程序執(zhí)行不力。在實(shí)施內(nèi)部控制管理時(shí)，要明確授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。但現(xiàn)實(shí)中，往往是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，下級(jí)和部屬只是簡(jiǎn)單的執(zhí)行。

2.人員崗位分工不合理

目前，我國(guó)社會(huì)組織內(nèi)部控制存在組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置不合理的現(xiàn)象。在實(shí)際運(yùn)行中，并沒(méi)有真正做到不相容崗位相互分離、牽制。

3.實(shí)物控制不科學(xué)

我國(guó)社會(huì)組織中對(duì)票據(jù)、印章以及固定資產(chǎn)的管理并不嚴(yán)格，有時(shí)組織中的支付印章全由一人保管，固定資產(chǎn)多年不盤點(diǎn)，缺少嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度。

（四）信息溝通與交流方面的問(wèn)題

由于社會(huì)組織的活動(dòng)需要信息支持，信息收集不及時(shí)，不準(zhǔn)確，其活動(dòng)必然偏離預(yù)期，導(dǎo)致偏差。同時(shí)，內(nèi)部缺少信息管道，信息共享難，使得員工對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，無(wú)法及時(shí)反映，影響工作效率，問(wèn)題堆積。

（五）監(jiān)察方面的問(wèn)題

目前，我國(guó)社會(huì)組織存在內(nèi)部審計(jì)部門盡職不力、外部監(jiān)督弱化的問(wèn)題。多數(shù)社會(huì)組織的內(nèi)控形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)工作不受重視和支持，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督體系。

三、改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)社會(huì)組織的內(nèi)部控制環(huán)境

1.提高內(nèi)部控制意識(shí)。要真正做好社會(huì)組織內(nèi)控工作，需要領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)控，使之在了解內(nèi)控基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性及現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)，奠定良好的內(nèi)部支持環(huán)境。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)。對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員掌握財(cái)會(huì)各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。重視會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，通過(guò)培訓(xùn)提高會(huì)計(jì)人員知識(shí)和技能。同時(shí)，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，使得財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格遵循職業(yè)道德，增強(qiáng)法制觀念，正確行使職權(quán)。

（二）建立健全社會(huì)組織內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)急體系。日常工作中要實(shí)時(shí)監(jiān)控工作中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行必要的識(shí)別，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急機(jī)制，一旦無(wú)法預(yù)計(jì)和無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可以按照預(yù)案，將風(fēng)險(xiǎn)損失程度控制到最低，將損失降到最小。

（三）完善社會(huì)組織內(nèi)部控制

1.嚴(yán)格遵守授權(quán)審批制度

應(yīng)明確各崗位業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍邊界，重大事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批制度。避免權(quán)力過(guò)度集中。應(yīng)該嚴(yán)格制定和執(zhí)行授權(quán)審批制度，權(quán)責(zé)相對(duì)，規(guī)定授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序，并且要有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，追責(zé)制度。

2.確實(shí)做到崗位分離

社會(huì)組織每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)或部門方能完成。社會(huì)組織應(yīng)按照日常業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其內(nèi)部控制活動(dòng)劃分成若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予相應(yīng)的工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，保證不相容崗位相互分離，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3.加強(qiáng)對(duì)實(shí)物的控制管理

要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)、印章的管理工作。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，制定嚴(yán)格的票據(jù)、印章使用和管理辦法，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，針對(duì)社會(huì)組織印鑒的管理工作，要嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。對(duì)于社會(huì)組織的固定資產(chǎn)，及時(shí)入賬、定期盤點(diǎn)、專人管理、專人負(fù)責(zé)，防止資產(chǎn)流失。

（四）保證社會(huì)組織信息溝通與交流的通暢

社會(huì)組織應(yīng)該在單位內(nèi)部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，信息交流與反饋得到保障。單位各部門，各崗位之間應(yīng)進(jìn)行必要的溝通協(xié)調(diào)，單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)積極開(kāi)展信息公開(kāi)，增加透明度，防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生，通過(guò)舉報(bào)投訴及時(shí)有效掌握信息。有助于各項(xiàng)工作順利完成、提高工作效率。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用

社會(huì)組織內(nèi)部的審計(jì)部門是社會(huì)組織內(nèi)部控制重要的保證。因此，在健全完善社會(huì)組織內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，定期和不定期審查單位各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些問(wèn)題制定改進(jìn)措施，對(duì)癥下藥。

主要參考文獻(xiàn)：

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