醫院財務管理中內部控制的應用

楊懷玉

[摘 要]隨著企業內部控制建設的不斷完善，事業單位內部控制的建設也顯得越來越迫切，因此本文就醫院在財務管理活動中對內部控制的應用進行討論，從醫院財務管理中應用內部控制應該遵循的3項原則入手進行闡述，并從對內部控制的認識、內部控制制度狀況、財會從業人員現狀、信息技術在醫院財務管理活動中的應用，以及內部審計機制的建立5個方面進行分析，最后分別對這5個方面提出了建議，以期對醫院財務管理活動應用內部控制有所幫助。

[關鍵詞]醫院；財務管理；內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.04.004

[中圖分類號]R197.32 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）04-00-02

企業造假丑聞不斷，導致在企業財務管理中應用內部控制制度的需求越來越迫切。近年來，企業對內部控制的建設日漸成熟，不管是在理論上還是實際應用上，都取得了不錯的成績。鑒于此，國家政策引導號召事業單位在財務管理中應用內部控制制度。雖然事業單位與企業經營目標不同，管理手段存在差異，但事業單位在內部控制建設不成熟的現在，可以借鑒企業內部控制建設的經驗。隨著經濟的飛速發展，醫院在財務管理方法和管理手段上，已經不能適應發展的需要，所以本文就醫院如何在財務管理中應用內部控制制度進行討論，對當前內部控制建設存在的問題進行分析，最終尋求解決方案。

1 醫院財務管理中應用內部控制應遵循的原則

內部控制是一系列措施的總稱，就醫院而言，內部控制是為了實現醫院救治疾病的目標，保證醫院資產的完整性和優化配置，確保醫院財務會計信息真實、可靠而采取的一系列措施。內部控制是為了完善醫院財務管理的一種自我調整、自我約束功能的制度總稱。我國大部分醫院雖然有內部控制制度，但制度較片面、實用性差，所以，本文就醫院內部控制制度建設提出以下三點原則。

1.1 有超前意識

內部控制應涵蓋事前、事中和事后三個方面，超前意識就是要對可能發生的事情進行預見，并提前預防。尤其是對醫院這種事業單位性質的機構，醫院發生的不必要損失越少，意味著資金更多的用在了患者身上，所以具有超前意識是十分重要的。進一步講，一方面，要關注醫療行業發展的動態，關注我國對醫療事業一般業務的引導信息；另一方面，要關注醫院財務制度的變化，關注事業單位內部控制新的理論和應用，及時結合醫院實際情況，更新政策意見。同時，可以關注相關專家的預測，對于很可能發生的情況盡早做出措施，對于可能的風險及早實行分散措施，避免事情發生后的盲目補救。

1.2 保持穩定性

內部控制是完善醫院財務管理的手段，醫院的經營狀況取決于業務部門，財務管理活動是輔助醫院日常經營活動的，因此，內部控制制度建設要符合穩定性原則。在制定政策前，要進行嚴密的調查、分析和討論，咨詢專家的意見，要保證政策是在考慮全面的基礎上制定的，如果出現朝令夕改的情況，財務管理活動非但不能輔助醫院日常活動，反而托醫院管理工作的后腿。

1.3 重視制度的執行力

理論上完善的內部控制制度很好設計，但不同醫院的實際情況不同，所以國家主導建立醫院內部控制制度，也只能規定目的、方向，具體的內部控制制度還得各個醫院結合自身機構情況，以及各業務部門現在的體制，設計有執行力的全面的控制制度。因此，在內部控制制度理論通過的基礎上，單獨考慮執行力情況，酌情將內部控制制度執行單列成條款，強制保證內部控制制度的執行。

2 醫院財務管理中內部控制的應用存在的問題

在明確了內部控制制度應該把握的原則后，本文就醫院內部控制實行過程中的問題進行分析。

2.1 對內部控制認識缺乏全面性

隨著經濟的發展，醫療體制的改革，雖然醫院在傳統財會管理模式上通過變革，在資金流暢性管理和科學研究活動方面有了很大改善，但在內部控制制度建設上仍存在很大制約，尤其是對內部控制的認識存在較大偏差。一方面，為了應付制度建設，醫院領導將內部控制交于財務部門負責后不再過問，認為內部控制建設就是一個部門的事情；另一方面，醫院認為內部審計機構職能和內部控制職能相差不大，單設內部審計部門就是執行了內部控制建設，內部控制仍局限于一個部門。所以，對內部控制認識的片面和不合理，導致內部控制建設的畸形。

2.2 內部控制體制缺乏完整性

受傳統醫院財務管理觀念和方式的影響，內部控制作為新興財務管理理念和手段，二者在結合過程中有很大的阻礙，成熟的內部控制經驗，在傳統管理機構中只能停留在紙面上。內部控制的實施，不單單是管理者的事情，也不單單是某一部門的責任，內部控制牽扯多個職能部門，由于管理層的認識不足，制度建設往往由某一部門單獨負責，制度制定過程中缺乏對各部門的配合和對各部門情況的了解，設計完成的制度考慮問題不夠全面，執行力度不足。此外，醫院在組織機構建設上存在不足，例如：崗位職責不明確，存在交叉現象，缺少部門間職能的相互制衡，出現問題存在相互推諉的現象，或者鉆制度的空子、貪污腐敗現象。

2.3 財會人員專業能力有待提高

在傳統的財會管理中，醫院財務管理活動比較簡單，對財務管理人員的要求不高，基本上能把事情處理了就行，因此，醫院在招募財會人員的過程中，對財會人員專業能力和職業素養的把關不是十分嚴格，導致一些工作人員根本沒有專業的資格證書，一些工作人員雖有一定的基礎知識，但上崗前未經過專業的系統培訓，工作時標尺不一樣，最終造成完成的財會信息混亂，尺度不一。此外，由于財會制度的不完善，部分地方財會人員的升遷制度不明確，不少人員進入崗位后缺乏繼續學習的動力，財會知識更新慢，不少優秀人才覺得在此難以發揮自身所學而另謀出路，人才流失現象嚴重，最終導致內部控制受制于現有財會人員結構，無法順暢實行。

2.4 在管理系統中對信息技術的運用不成熟

信息與溝通是企業內部控制的重要環節之一，這也是醫院內部控制建設需要吸收、學習的一方面。在企業中，根據不同企業組織形式和信息化程度，內部控制通過建立符合自身的辦公信息化系統，通過計算機和互聯網技術設立了不同的資源管理系統，使信息溝通達到及時、高效的目的。但在醫院管理過程中，醫院職能部門較多且分散，更多的是使用傳統的管理和辦公手段，在信息溝通和傳遞過程中冗長繁瑣，且傳遞過程中可避免的人為失誤較多，在此基礎上應用內部控制制度，確實在無形中增加了各部門的工作量，造成人力和資源的浪費。

2.5 內部審計環節缺乏合理性

為了監督醫院內部控制制度實行是否有效，內部控制制度需要自我監督機制，也就是內部審計制度。內部審計需要對內部控制的內容、制度和程序中不利于醫院發展的方面進行分析和建議。在醫院的實際管理過程中，內部審計部門設置存在諸多不合理。首先，并不是每個醫院都設立了內部審計部門，更多的是存在與其職能相似的機構。其次，由于內部審計專業知識人才不足，更多的是從其他部門抽調了部分人員從事內部審計工作，專業性差。最后，由于內部審計制度設置不合理，審計人員的薪資和發展安排不合理，審計人員的獨立性差，且審計工作不受領導重視，審計人員開展工作的權威性差，審計職能沒有得到有效的發揮。

3 醫院財務管理中有效應用內部控制的策略

3.1 建立健全醫院組織機構

健全組織機構是內部控制實施的基本條件，準確劃分各職能部門，對冗余機構進行裁撤，對需要細化的部門進行細分，將需要統一整合的部門建立對接。對于需要相互制約的部門注重制約機制，最終使各組織機構工作人員明確自身職能，并能夠對自身職責負責，將發生財務腐敗的可能性降到最低。此外，就內部控制建設的方案進行詳細調查分析并呈交醫院領導，引起負責人的重視，最終使其牽頭有效應用內部控制。

3.2 完善內部控制制度

第一，把完善預算制度作為重點，預算制定要落實到各科室，并注重整體性原則，財務人員應嚴格把控其合理性，對于不合理的地方參照國家政策進行建議修改后審核，最終要將審核通過的預算納入整體的管理系統中，在資金支出時，確保每一筆資金在預算管理系統中。第二，健全資金監督機制，保證收入和支出系統相互獨立。第三，健全醫院藥品和醫療器械的管理流程，從相關資產的購置到入庫、出庫以及最終的使用，采用系統的管理方式，保證流程的透明性，防止腐敗。

3.3 采用人才強化策略

財務人員專業技能和職業道德水平對醫院內部控制影響很大，所以，首先，要對現有財會人員進行培訓，然后對人員進行篩選，對不符合任用條件的人進行調崗或者解雇，保證從業人員擁有專業知識和繼續學習的能力。其次，完善財會人員考核制度，明確員工升遷途徑，激發員工學習積極性。最后，面向社會進行人員招聘，優先考核內部控制知識和職業素養，保證從業人員擁有一顆正直、負責的心，最終形成復合型人才結構。

3.4 加強信息技術在醫院內部控制中的應用

互聯網技術和計算機技術的結合，對提高醫院財務管理活動的效率有著很大的促進作用。醫院可以對各科室的工作內容進行摸底，然后與專業人士溝通設計合適的資源管理軟件，或者借鑒現有的成熟的資源管理軟件，并結合醫院自身情況進行改進，提高信息在醫院財務管理活動中的傳遞效率，避免不必要的失誤。同時，格外注重會計電算化在醫院中的普及，建立相互獨立的模塊，健全監督機制。最后，加強對網絡安全的關注，防患于未然。

3.5 健全醫院內部審計部門

內部審計作為監督約束機制，在保證內部控制執行效率和提高財務管理效率方面有著至關重要的作用，所以，首先，必須成立單獨的內部審計部門，且醫院負責人給予其足夠的重視，設置單獨明確的制度以保證該部門的獨立性。其次，必須招聘專業的審計人員，并且能夠不定期對各科室內部控制情況進行檢查和評估，及時發現風險并采取分散措施。

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