IPO審計中延伸審計的有效應用分析

李曉旭

【摘 要】作為財務審計的一種活動，延伸審計是審計人員在進行審計活動時，為了解決某種問題，以期得到更加準確科學的審計結論，將審計的范圍拓寬到審計單位以外的個人和部分單位，并利用適當的審計方法分析、了解有關情況，從而得到與本次審計有關的相關證據的活動。延伸審計能夠有效提升審計質量，但提升審計質量的同時也拓寬了工作范圍，需要更多的時間以及人、財、物力，因此，作為審計人員，要正確把握好審計的范圍、方法、時間以及經濟性之間的關系。本文基于此種觀點，以企業經營審計為例，對于審計中如何有效應用延伸審計做出了分析。

【關鍵詞】審計；延伸審計；經營

一、審計中延伸審計的范圍

從企業來講，企業的經營活動種類較為豐富，一方面有為了創造價值而進行的直接性的基礎活動，另一方面也需要進行一部分支持活動，來保證創造價值活動的順利進行。橫向來看，企業進行此類活動需要考慮的既要有自身內部的活動，同時還要注重外部因素對自身的影響；縱向來看，要將本年度的經營活動和以往的經營活動聯系起來，同時為企業未來的發展做出規劃。從這一角度出發，筆者認為審計人員在進行延伸審計的同時可以針對以下幾個方面展開工作：

（一）拓展審計年度

在進行審計工作的期間，有時能夠發現，經營活動中存在著一些連續性的問題，僅僅從本年度中搜集相關證據和資料是難以解決這一系列問題的，因此為了深入研究此類問題發生的原因，審計人員可以在進行審計工作的同時對審計年度進行拓展，針對以往年度的情況分析問題產生的背景，同時利用本年度的相關資料推測此類問題可能產生的結果，用以做出更加準確的分析。同樣，若要對企業的盈利走向和趨勢進行分析，僅僅利用本年度相關盈利數據是遠遠不夠的，需要將本年度數據與以往數據相結合，同時采用統計學或者數學方法對趨勢進行分析，以預測未來盈利水平。

（二）擴展審計活動

以企業為例，企業的經營活動之間相互關聯相互影響，對某項工作進行審計時，需要將其與其他經營工作相結合，深入了解其他經營活動的影響，針對此種情況，審計人員開展工作時，就需要拓展審計的活動范圍。例如，對企業的銷售活動進行深入了解和分析時，不能離開生產活動，反之亦然。

（三）拓展被審計單位

企業是一個整體，同時又由諸多職能不同的部門組成，部門與部門之間具有聯系性和相關性。審計人員在開展審計工作時，若需要調查某一部門存在的相關問題，可以將審計范圍延伸到其他部門或者單位。例如，若被審計單位是某一集團公司旗下母公司，具有眾多分公司，由此產生的管理鏈條較長，管理工作開展較為不便，部分企業管理者可能基于僥幸心理而投機取巧。針對此類情況，審計工作人員就可以將諸多關聯公司聯系起來，作為審計對象，以此獲取更多證據。

（四）擴展被審計人員范圍

在進行審計工作時，僅針對有限的被審計人員獲取相關證據可能相對困難，此時需要將更多關聯人員納入審計范圍，通過與不同層次和不同背景的人員交流調查，獲取更多有關審計工作的線索。同時，對企業的合作事項進行審計時，可以同有關合作企業的工作人員進行交流，以此獲得更多的信息。此外，要注意避免此類人員相互交流，從而保證獲取信息的客觀性、真實性以及準確性。

二、審計中延伸審計可能出現的問題

延伸審計是審計人員發現問題和分析問題的一種重要途徑，一方面，延伸審計能夠令審計人員獲取更多信息和證據，降低審計風險；另一方面，延伸審計增加了審計工作的工作量和工作范圍，從而可能影響審計工作的進度。如果不將此兩種方面進行平衡，很容易出現如下問題：

（一）偏離審計目標

延伸審計是為了揭露和發現被審計單位經營活動中存在的諸多問題，并且為解決此類問題分析原因，獲取更多有用信息和證據。根據這一目標，延伸審計是為了實現審計目標而服務的，但在實際工作和操作過程中，很可能會出現審計人員將審計重點轉移到延伸審計之中，從而獲取眾多與原本審計目標不相關的審計證據，但原本被審計的主要問題卻未得到有效解決，從而拖慢了審計工作的進度，浪費了有限的資源，增加了審計工作的風險，偏離了目標。

（二）延伸審計的對象不配合工作

在進行延伸審計工作時，有時有必要將延伸審計工作的范圍延伸到其他部門、單位或者個人，但由于此項工作與其并不直接相關，很有可能出現不配合工作的情況，此時就需要審計工作人員在進行延伸審計時做通相關部門或者人員的工作，但也會在一定程度上導致耽誤審計時間。甚至在某種情況下，部門單位或者個人對審計工作持敵對態度，在進行相關工作時拒不配合或者敷衍審計人員，提供的資料和信息不能滿足審計要求，從而降低審計工作的效率。

（三）審計工作操作不規范

多數單位在進行審計工作時有著較為詳細的操作流程和規范，但延伸審計并非正常審計，容易出現不規范操作的情況，如果沒有詳細而嚴格的程序加以規范，容易出現例如隨意擴展審計范圍等相關問題。

三、針對延伸審計可能出現的問題的對策

（一）嚴格圍繞審計目標進行延伸審計

作為審計工作的輔助工作，延伸審計需要圍繞被審計單位的問題以及審計目標展開工作，而不能本末倒置，以延伸審計的內容為主，更不能因為延伸審計影響審計目標。在延伸審計工作中要嚴格制定和執行審計方案，不能偏離目標，恰當地確定延伸審計的工作目標和范圍。

（二）嚴格規范延伸審計程序

正視審計有著嚴格而規范的程序，而作為審計的一部分，延伸審計也需要嚴格的審計程序。在綜合考慮審計目標和審計范圍的基礎上，要科學制定延伸審計目標以及相關審計計劃，確定合理的延伸審計范圍和審計時間，令審計程序更為清晰和嚴格。

（三）制定明確的操作程序

延伸審計的目標的確定，需要進行怎樣的審計活動，如何同被審計以及被延伸審計單位或者個人進行交流和溝通，都需要考慮在內并且在實施延伸審計之前，要制定明確的操作程序，使審計活動有據可依，從而保證延伸審計活動的順利開展。

四、結語

綜上所述，審計活動能夠及時發現單位工作中出現的一系列問題，分析當前發展狀況，并且對單位的經營活動進行總結和規劃預測，推動單位工作更好地開展。而作為審計工作的重要組成部分，延伸審計可以有效針對因單位工作的復雜性和系統性而出現的相關問題，提出較為科學的方案，及時對問題予以糾正，為審計工作提供幫助，推動審計工作的開展，有助于審計目標的實現。

但與此同時，由于延伸審計本身具有一定的復雜性，如果不能合理使用延伸審計，就有可能出現偏離審計目標、被延伸審計對象不配合、延伸審計操作程序不規范等一系列問題。針對這一情況，審計人員應當制定嚴格的審計程序和延伸審計程序，并且明確延伸審計操作流程和規范，嚴格依照此種規定實施，確保審計目標的實現；同時，積極與相關被審計人員一集集被延伸審計人員溝通，獲得理解和支持，以期相關人員積極配合審計工作的開展，推動審計工作的實施，提高工作效率，推動單位經營發展。

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