新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展探討

●古繼洪

2018年1月，我國審計署公布了新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計的管理體制、職責(zé)權(quán)限、成果運用進行了重新定位。2018年9月，審計署組織召開了全國內(nèi)部審計工作座談會，對內(nèi)部審計的發(fā)展，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的協(xié)調(diào)，構(gòu)建高效的審計監(jiān)督體系進行了探討。黨和國家以及審計機關(guān)為內(nèi)部審計充分發(fā)揮“獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議”職能作用進行了頂層設(shè)計，創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展起著重要作用。國有企業(yè)，特別是國有大中型企業(yè)要實現(xiàn)“建設(shè)具有全球競爭力的世界一流企業(yè)”的目標(biāo)，需要世界一流的內(nèi)部審計為其保駕護航。因此，國有企業(yè)應(yīng)以全國內(nèi)部審計工作座談會的召開為契機，以新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》為指導(dǎo)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)和貫徹黨和國家有關(guān)內(nèi)部審計的要求，提高內(nèi)部審計站位，充分履行內(nèi)部審計職責(zé)，切實擔(dān)當(dāng)起新時代賦予內(nèi)部審計的新使命，推動內(nèi)部審計向更高層次發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的新形勢

從中央審計委員會對審計工作的要求、與內(nèi)部審計相關(guān)的政策和法規(guī)的密集發(fā)布，以及審計署對內(nèi)部審計工作的重視程度，可以看出內(nèi)部審計事業(yè)正處于歷史上最好的發(fā)展機遇期。

（一）內(nèi)部審計成為國家實現(xiàn)審計全覆蓋的重要助力

2015年12月，兩辦聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求審計機關(guān)適應(yīng)審計全覆蓋要求，重視內(nèi)部審計、社會審計作用的發(fā)揮，統(tǒng)籌整合審計資源。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二十二條明確要求 “審計機關(guān)在審計中，特別是在國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計力量和成果”。2018年9月，全國內(nèi)部審計工作座談會提出加強對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，推動內(nèi)部審計工作的更好發(fā)展。黨和國家以及審計機關(guān)賦予內(nèi)部審計新的歷史使命。實踐中，審計機關(guān)指導(dǎo)各組織完善內(nèi)部審計組織和工作模式，幫助內(nèi)部審計人員提升素質(zhì)，有效利用內(nèi)部審計成果，充分調(diào)動內(nèi)部審計的積極性和創(chuàng)造性，構(gòu)建審計全覆蓋體系。各組織內(nèi)部審計機構(gòu)充分履行職責(zé)、主動接受審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，主動融入到審計全覆蓋體系之中。

（二）有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的要求

當(dāng)前，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門以管資本為主加強國有資產(chǎn)監(jiān)管、維護國有資產(chǎn)安全，大力推動國有企業(yè)深化改革、促進國有企業(yè)構(gòu)建完善的現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計作為公司治理的重要組成部分，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門非常注重內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。2016年，國務(wù)院國資委發(fā)布《關(guān)于進一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》，要求進一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進企業(yè)不斷強化內(nèi)部監(jiān)督，推動企業(yè)依法治企、合規(guī)高效經(jīng)營，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國務(wù)院國資委針對中央企業(yè)接受各類審計、出資人財務(wù)監(jiān)督管理、監(jiān)事會監(jiān)督檢查等發(fā)現(xiàn)的突出問題，結(jié)合實際，每年年初對中央企業(yè)發(fā)布內(nèi)部審計工作重點關(guān)注事項。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門為國有企業(yè)內(nèi)部審計工作有效開展，創(chuàng)造了良好的環(huán)境，指明了具體的工作方向。

（三）內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展是國有企業(yè)改革發(fā)展的必然選擇

為適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境和日益激烈的市場競爭，國有企業(yè)必須堅持走內(nèi)涵式發(fā)展道路，全面深化改革，切實提質(zhì)增效，不斷提升經(jīng)營管理水平和應(yīng)對風(fēng)險能力。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計定位和工作模式越來越難以適應(yīng)當(dāng)前國有企業(yè)的改革與發(fā)展。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計需順應(yīng)新形勢，主動變革，創(chuàng)新發(fā)展，切實履行強管理、防風(fēng)險、增價值、促發(fā)展的職責(zé)，為國有企業(yè)的改革發(fā)展保駕護航。內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展本來就是國有企業(yè)改革發(fā)展的一個重要部分，這也要求內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展與國有企業(yè)改革保持同步。另外，內(nèi)部審計具有企業(yè)其他部門不具備的獨立性和專業(yè)優(yōu)勢，這也是國有企業(yè)改革和發(fā)展的必然選擇。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，內(nèi)部審計的頂層設(shè)計不斷優(yōu)化，促進內(nèi)部審計發(fā)展的政策和法規(guī)密集出臺，理論建設(shè)和實踐也取得較大成效。國有企業(yè)在內(nèi)部審計改革和轉(zhuǎn)型、審計成果運用、審計資源配置、審計人員培養(yǎng)等方面取得了長足的進步。但國有企業(yè)內(nèi)部審計依然存在一些共性問題：

（一）內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展有待提速

一些企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型仍然停留在理念層面，與新形勢下內(nèi)部審計的使命不符。從審計業(yè)務(wù)類型來看，法規(guī)制度規(guī)定需開展的審計和財務(wù)收支審計業(yè)務(wù)居多，尚未有效拓展到治理層面的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計領(lǐng)域。據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計藍(lán)皮書》統(tǒng)計，2016年全國共完成內(nèi)部審計項目203.14萬項，其中基建審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計共計完成145.35萬項，占比分別為57.76%、6.72%、8.90%。從審計層級來看，內(nèi)部審計監(jiān)督對象主要以子分公司及專項業(yè)務(wù)為主，對本企業(yè)層面的重大事項審計監(jiān)督開展偏少。從審計內(nèi)容來看，主要以經(jīng)濟效益核實、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支合規(guī)性、專項業(yè)務(wù)的效率性為主，對貫徹落實國家重大政策措施情況、企業(yè)社會責(zé)任履行情況、國資委提示審計內(nèi)容以及企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)、新興業(yè)務(wù)板塊和高風(fēng)險領(lǐng)域關(guān)注不夠。內(nèi)部審計站位不高，致使審計工作難以站在企業(yè)治理層面解決系統(tǒng)性問題，最終容易出現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的具體審計項目質(zhì)量雖然較高，但企業(yè)依然存在重大風(fēng)險的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部審計資源與發(fā)展定位不符

隨著企業(yè)扁平化、多元化發(fā)展，企業(yè)對高質(zhì)量的內(nèi)部審計需求越來越大，目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計資源無法適應(yīng)審計全覆蓋的要求，也無法有效實現(xiàn)審計的監(jiān)督、評價和建議的職責(zé)。內(nèi)部審計資源，特別是人力資源總量不足、結(jié)構(gòu)不合理，無法適應(yīng)當(dāng)前對內(nèi)部審計的需求。據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會不完全統(tǒng)計，截止2016年年末全國國有企業(yè)和金融機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)共計27，481個，其中專職機構(gòu)18，631個；內(nèi)部審計人員130，187人，共中專職人員89，927人。不少企業(yè)沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，超過30%的內(nèi)部審計人員為兼職人員。部分國有企業(yè)的三級、四級公司沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，或是設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但沒有適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T，無法有效開展審計業(yè)務(wù)，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

（三）第三方質(zhì)量控制開展不夠

質(zhì)量是企業(yè)發(fā)展的生命線，也是內(nèi)部審計發(fā)展創(chuàng)新的生命線。內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理的監(jiān)督，同時也要求第三方對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行再監(jiān)督。自2012年，中國內(nèi)部審計協(xié)會在中鐵大橋局集團有限公司開展內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估試點以來，全國通過內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估的企業(yè)僅幾十家，占比極低。大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管控多是自發(fā)式，以企業(yè)或內(nèi)部審計機構(gòu)主導(dǎo)，缺乏獨立的第三方評價，難以及時、全面發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足和問題，不利于持續(xù)改進和提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

（四）發(fā)展面臨著諸多挑戰(zhàn)

在當(dāng)前形勢下，國有企業(yè)內(nèi)部審計要有作為，需要發(fā)揮與之相適應(yīng)的作用，這同時也意味著面臨諸多挑戰(zhàn)。一是定位與地位的錯配。部分企業(yè)內(nèi)部審計地位不高、獨立性不強，審計工作的領(lǐng)導(dǎo)機制和組織體系尚不夠完善、不夠健全。國家、社會和企業(yè)對內(nèi)部審計的期望很高，但企業(yè)卻沒有給予內(nèi)部審計足夠的地位，沒有配置恰當(dāng)?shù)馁Y源。這對內(nèi)部審計的定位、創(chuàng)新發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。二是問題隱蔽性越來越強。當(dāng)前，推行審計全覆蓋的同時，國有企業(yè)也在全面開展巡視、巡察工作，容易出現(xiàn)巡視、巡察發(fā)現(xiàn)重大的經(jīng)濟問題、決策問題，而之前的審計卻未能發(fā)現(xiàn)，進而導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)部審計的信任危機。這對審計發(fā)現(xiàn)問題的技術(shù)手段與能力提出了挑戰(zhàn)。三是對審計的要求不斷提高。國有企業(yè)內(nèi)部審計既要保證審計的覆蓋面，也要突出重點；既要對下屬單位和專項業(yè)務(wù)開展審計，還要對企業(yè)層面的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理做出評價、提出建議；既要解決問題、分析成因，更要提出解決問題的對策、督導(dǎo)問題的整改。這對審計工作的質(zhì)量與效率提出了更高要求。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展定位

審計在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程中發(fā)揮了十分重要的作用。國有企業(yè)也應(yīng)適應(yīng)新形勢，結(jié)合實際，積極思考內(nèi)部審計的發(fā)展定位，積極發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的作用。筆者作為一名國有建筑施工企業(yè)的管理者，對內(nèi)部審計的發(fā)展定位思考如下：

一是政策落實的“督查員”。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》，將貫徹落實國家重大政策措施情況審計作為內(nèi)部審計的首要職責(zé)。國有企業(yè)內(nèi)部審計不應(yīng)僅僅停留在狹義的內(nèi)向服務(wù)的工作定位上，應(yīng)擔(dān)負(fù)起推動國家重大政策措施、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理要求、企業(yè)管理制度落實“督查員”的職責(zé)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極關(guān)注國家發(fā)布的與行業(yè)、企業(yè)相關(guān)的重大政策、調(diào)控措施和經(jīng)濟決策，如 “三去一降一補”“兩金壓降”“三供一業(yè)移交”“穩(wěn)增長”等，注重檢查國家政策措施在企業(yè)的落實情況，關(guān)注企業(yè)對國家相關(guān)法律法規(guī)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理要求的遵守情況，審查企業(yè)各項重大改革管理舉措在基層單位的執(zhí)行情況，促進企業(yè)經(jīng)營管理行為符合國家宏觀政策、監(jiān)管要求，切實提升企業(yè)執(zhí)行力。

二是除弊興利的“啄木鳥”。當(dāng)前困擾和制約國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的問題依然存在，企業(yè)內(nèi)部發(fā)展不平衡、經(jīng)濟資源利用不充分等問題還比較突出，企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力還有待提升，內(nèi)部控制缺陷依然存在。內(nèi)部審計應(yīng)主動作為、有效作為，及時查找企業(yè)治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中存在的弊端，增強企業(yè)免疫能力，做到防患于未然，成為除弊興利的“啄木鳥”。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加大過程審計、跟蹤審計、管理績效審計、信息系統(tǒng)審計和專項審計力度，做到審計全覆蓋，及時查找制約企業(yè)發(fā)展的問題和舞弊行為，避免小問題發(fā)展成系統(tǒng)問題、個性問題演變成共性問題、一般性問題轉(zhuǎn)化成突出問題，有效防范風(fēng)險。

三是風(fēng)險防范的“防火墻”。內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要防線，應(yīng)有效開展內(nèi)部控制體系的監(jiān)督和評價，保證內(nèi)控體系的有效運轉(zhuǎn)，注重將審計資源配置在企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，切實幫助企業(yè)強化風(fēng)險管控，筑牢企業(yè)風(fēng)險防范的“防火墻”。在開展審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地識別和評估被審計單位的風(fēng)險，有效監(jiān)督風(fēng)險管控措施的實施情況和執(zhí)行效果，提升企業(yè)整體風(fēng)險管控能力和水平。

四、新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展建議

（一）提高內(nèi)部審計站位，加強黨組織對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，“國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作”。這要求國有企業(yè)及其內(nèi)部審計機構(gòu)提升審計工作站位，切實落實黨組織對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。

一要嚴(yán)格落實上級和本單位黨組織對審計工作的要求。國有企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會黨和國家有關(guān)內(nèi)部審計的政策和法規(guī)，明確內(nèi)部審計的發(fā)展定位，將審計工作置于本單位黨組織和治理層、管理層的工作全局中謀劃、部署和推動。國有企業(yè)黨組織要落實審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督部門有關(guān)內(nèi)部審計的要求，在企業(yè)內(nèi)部推行審計全覆蓋，切實推動審計工作轉(zhuǎn)型與改革，為內(nèi)部審計機構(gòu)充分履行職責(zé)創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)堅持問題導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，做到應(yīng)審盡審，注重高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嫞訌妼χ攸c領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重要崗位的監(jiān)督，加強對權(quán)力集中、資金密集、資源富集的部門和崗位的監(jiān)督，堵塞管理漏洞。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，通過審計揭示問題，全面、系統(tǒng)、辯證地分析問題，從完善體制、機制、制度層面提出建議，當(dāng)好黨組織、董事會和經(jīng)理層的參謀和助手。

二要提高內(nèi)部審計的地位和獨立性。國有企業(yè)要依據(jù)規(guī)定設(shè)立獨立的履行內(nèi)部審計職責(zé)的部門，建立健全審計工作的領(lǐng)導(dǎo)機制，建立由黨組織、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)的審計工作領(lǐng)導(dǎo)機制，選聘具有專業(yè)勝任能力的領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任總審計師協(xié)助管理審計工作。國有企業(yè)可以成立以黨委書記為組長，董事長、總經(jīng)理為副組長，黨委委員、董事、高級管理人員以及職能部門負(fù)責(zé)人為成員的審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，強化審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，形成各級領(lǐng)導(dǎo)、各單位、各職能部門支持審計、配合審計、重視審計的環(huán)境。審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)為企業(yè)的審計工作確定方向、配置資源，并對審計的規(guī)劃、年度計劃、工作質(zhì)量、審計整改等重要事項進行管理。

三要完善審計工作報告體系。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)扎實開展審計業(yè)務(wù)，及時提交審計報告，定期和不定期匯報審計發(fā)現(xiàn)的重要問題。對發(fā)現(xiàn)的各種問題及時加以歸納總結(jié)，對具有典型性、傾向性和普遍性的問題進行由點到面的綜合分析，從而形成有價值、有分量、有理有據(jù)的審計信息和專題報告，及時向黨組織、董事會和經(jīng)理層報告。同時，針對問題提出解決對策和建議，切實解決審計發(fā)現(xiàn)的問題。黨組織、董事會和經(jīng)理層應(yīng)定期聽取審計工作匯報，研究審計工作安排，解決審計工作中存在的現(xiàn)實問題與實際困難，對審計報告和專題報告及時做出批示，重視審計意見和建議的落實情況。

（二）深化審計改革，實現(xiàn)審計職能轉(zhuǎn)變

國有企業(yè)要自覺融入國家審計全覆蓋體系之中，構(gòu)建企業(yè)自身的內(nèi)部審計全覆蓋，為企業(yè)改革發(fā)展提供保障。因此，國有企業(yè)審計工作必須深化改革，實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)變，主動適應(yīng)國家審計監(jiān)督體系和企業(yè)發(fā)展的新常態(tài)。

第一，審計功能從監(jiān)督、評價轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評價與建議并重。國有企業(yè)應(yīng)全面理解和準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計職責(zé)的新發(fā)展，推進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。內(nèi)部審計不僅要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促進企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營，對經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營結(jié)果進行界定和評價，促進領(lǐng)導(dǎo)勤勉履職、提升企業(yè)績效管理水平，更需要針對企業(yè)內(nèi)部控制運行情況、風(fēng)險管理情況、戰(zhàn)略制定和執(zhí)行情況提出針對性的建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造功能。就建設(shè)施工企業(yè)來看，內(nèi)部審計不僅要對國家、監(jiān)管部門有關(guān)建筑業(yè)的政策和措施的落實情況進行監(jiān)督，評價工程項目的經(jīng)營績效，更應(yīng)注重對企業(yè)多元化經(jīng)營、投資業(yè)務(wù)、海外業(yè)務(wù)的審查，對勞務(wù)分包與結(jié)算、材料采購與消耗、機械購置與租賃等供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的檢查，出具獨立、客觀的監(jiān)督和評價結(jié)論，并針對重要問題、重大風(fēng)險進行由表及里的分析，提出審計建議，使內(nèi)部審計成為完善內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和企業(yè)治理的重要力量。

第二，審計類型由傳統(tǒng)財務(wù)審計轉(zhuǎn)向增值型管理審計。以基建審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計為主的業(yè)務(wù)類型，難以適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計的定位。內(nèi)部審計機構(gòu)在開展傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)更多地開展內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、信息系統(tǒng)審計、管理績效審計及供應(yīng)鏈審計。對于以發(fā)揮監(jiān)督、評價職能為主的審計可以選擇外包，以便將更多的審計資源投入到增值型的管理審計上。在審計類型轉(zhuǎn)變的同時，應(yīng)更為注重審計理念、審計方法的轉(zhuǎn)變，從財務(wù)審計拓展至業(yè)務(wù)審計，審查、分析財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點和線索，深入業(yè)務(wù)管理流程，查找經(jīng)濟活動和管理決策存在的缺陷和漏洞，促進企業(yè)提升管理水平和風(fēng)險管控能力。

第三，審計重點由事后監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)向過程預(yù)警和控制。內(nèi)部審計不應(yīng)片面追求審計業(yè)務(wù)完成數(shù)量、審計發(fā)現(xiàn)問題金額，而應(yīng)將審計的重點和重心前移，融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，及時預(yù)警，加強過程管控，提前防范經(jīng)營風(fēng)險，完善企業(yè)的免疫系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)如果僅以工程項目完工審計、企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計為主，即使審計發(fā)現(xiàn)的問題金額再大，也不代表審計成效顯著。因為事后監(jiān)督注重發(fā)揮評價和監(jiān)督職能，側(cè)重于查錯糾弊，部分損失已形成無法挽回，而過程監(jiān)督注重發(fā)揮監(jiān)督和建議作用，重在完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，可以發(fā)現(xiàn)并制止傾向性、苗頭性問題，重在發(fā)揮審計增值作用。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)將事后監(jiān)督、評價與過程預(yù)警、控制相結(jié)合，將完工審計與中期審計相結(jié)合，離任審計與任中經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，內(nèi)部控制、風(fēng)險管理審計與專項審計相結(jié)合，針對重點投資業(yè)務(wù)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)還應(yīng)開展全過程、全生命周期審計。

第四，管理體制由分層管理轉(zhuǎn)向集中管理。審計功能、類型和重點的轉(zhuǎn)變，對審計隊伍提出了更高的要求，內(nèi)部審計需求與資源的矛盾也日益突出，企業(yè)集團的審計管理模式也應(yīng)隨之變化。國有企業(yè)集團應(yīng)強化內(nèi)部審計集中管理，加大內(nèi)部審計機構(gòu)的垂直管理力度，合理配置各級企業(yè)內(nèi)部審計資源，通過交叉審計、聯(lián)合審計等方式滿足重大審計項目的需求；建立統(tǒng)一、規(guī)范的審計制度和工作標(biāo)準(zhǔn)體系，實現(xiàn)審計工作規(guī)范化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，提升審計工作效率；加強審計計劃管理，指導(dǎo)下屬企業(yè)依據(jù)集團審計工作要求，結(jié)合實際制訂年度審計計劃，使全集團審計項目開展更為系統(tǒng)、更為高效；拓展審計人員執(zhí)業(yè)能力提升渠道，針對性地開展集中培訓(xùn)、外派培訓(xùn)、審計項目實踐，積極提升審計人員綜合素質(zhì)，更好地適應(yīng)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展需要。

第五，審計方法從計算機輔助審計轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)審計。內(nèi)部審計機構(gòu)要適應(yīng)信息系統(tǒng)的發(fā)展，積極探索大數(shù)據(jù)審計，進一步提升審計工作深度。內(nèi)部審計機構(gòu)要廣泛收集企業(yè)經(jīng)營管理的各類信息，動態(tài)分析評估企業(yè)各成員單位、各業(yè)務(wù)板塊經(jīng)營管理情況，開展實時監(jiān)控，及時預(yù)警企業(yè)風(fēng)險，并為科學(xué)計劃審計項目奠定基礎(chǔ)。國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)信息化發(fā)展，搭建審計信息系統(tǒng)平臺，運用信息技術(shù)開展審計業(yè)務(wù)，提高審計工作效率。審計人員要增強分析判斷能力，建立數(shù)據(jù)分析模型，提升數(shù)據(jù)處理能力，逐步實現(xiàn)從抽樣審計向全面、全流程審計的轉(zhuǎn)變。

（三）堅持問題導(dǎo)向，發(fā)揮審計增值作用

堅持問題導(dǎo)向是新時代下開展內(nèi)部審計工作所必須貫徹的重要原則。準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、揭示、分析問題，并為解決問題提出有效的建議和方案，是審計的基本職責(zé)。堅持問題導(dǎo)向是企業(yè)提質(zhì)增效，不斷提升發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)營效益的重要抓手。內(nèi)部審計也應(yīng)堅持問題導(dǎo)向，突出內(nèi)部審計的價值增值功能。

首先，要提升查清問題的能力。內(nèi)部審計應(yīng)將堅持問題導(dǎo)向的理念應(yīng)當(dāng)始終貫穿于審計工作的全過程。內(nèi)部審計必須強化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，當(dāng)好“經(jīng)濟醫(yī)生”，加大過程審計監(jiān)督力度，聚焦重點，抓住關(guān)鍵，將好鋼用在刀刃上，突出對困難單位、高風(fēng)險領(lǐng)域的審計。審計人員要有準(zhǔn)確定位影響企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵問題和重大風(fēng)險的能力，能夠找出表象背后存在的深層次矛盾，剖析成因，開出強身健體的良方。

其次，要善于抓住審計工作的重點。內(nèi)部審計在落實審計全覆蓋的基礎(chǔ)上，更要突出對國家重大政策落實、投融資、擔(dān)保、并購重組、高風(fēng)險業(yè)務(wù)等涉及企業(yè)戰(zhàn)略和決策的重大事項的審計。內(nèi)部審計機構(gòu)需對重大事項的執(zhí)行結(jié)果進行客觀評價，對相關(guān)決策程序進行全面復(fù)核，對決策程序是否合規(guī)進行審查，更要針對決策是否科學(xué)、決策權(quán)限設(shè)置和決策程序設(shè)計是否完善提出建議，保障企業(yè)重大事項、重大決策的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

再次，要切實督促問題的整改。國有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建由內(nèi)部審計機構(gòu)牽頭、多部門配合參與的審計整改聯(lián)動機制。內(nèi)部審計機構(gòu)要追本溯源，對問題風(fēng)險要追本，揭開表象看本質(zhì)，查找相關(guān)問題和風(fēng)險的成因，對責(zé)任劃分要溯源，按照“三個區(qū)分開來”思想，提出追責(zé)建議和意見。各職能部門要與內(nèi)部審計機構(gòu)密切配合，做好審計問題整改的指導(dǎo)和督導(dǎo)工作，從具體問題整改向源頭整改、舉一反三整改轉(zhuǎn)變，提升整改實效。各監(jiān)督部門要與內(nèi)部審計機構(gòu)通力協(xié)作，將審計問題整改機制執(zhí)行好、落實到位。■