電力企業往來賬款內部控制研究

●芮 筠 常淑華

內部控制是現代企業管理的重要內容，完善的內部控制制度能極大程度降低企業的財務管理風險，對于營造企業的良好社會形象和提高企業綜合效益具有重要作用。往來賬款作為企業內部控制中的重要組成部分，因其管理存在復雜性而很多時候被企業放棄，或及時制定了一系列管理制度卻很難從根本上解決問題。電力行業作為國民經濟的重要基礎行業，其所面臨的的所有財務風險都將影響居民的日常生活和社會的正常運行，因此，提升供電企業的財務管理水平，加強往來賬款的內部控制制度等，都具有重要的社會意義。

一、內部控制的發展歷程

（一）國外發展歷程

西方國家對于內部控制的發展研究比較早，最早可追溯到上個世紀40年代，一路經歷內部牽制、內部控制制度、內部控制整體框架以及更新的內部控制整合框架等四個階段。

1、內部牽制階段。該階段主要目的在于以職務分離和賬目核對的措施實現企業賬目和財務核算的清晰、準確，達成整個企業之間、各成員之間的牽制和稽核關系。內部控制源于早期企業規模較小，財務核算體系不健全，導致員工挪用、盜用公司財產等不法行為出現，為更好地保護公司的財產安全，以崗位相互監督的內部監督機制應運而生。

最早使用內部牽制手段的行業是美國鐵路公司，因其每天客運和貨運業務規模較大。公司規定企業的任何決定都必須由兩個或兩個以上部門參與，任何涉及資金收支的執行和審核崗位必須分離，強調崗位的相互制衡。但該階段由于內部控制思想處于萌芽階段，尚缺乏全局觀念。

2、內部控制制度階段。內部牽制階段進展到一定時期，西方學者開始精細研究內部控制的制度設計。最早在權威刊物出現“內部控制”是在美國的《證券交易法》上，美國會計師協會首次在審計報告中提及內部控制，并作為一項專業術語被延用。到20世紀40年代末期，相關權威機構首次對內部控制權威全面地進行了定義，即內部控制是企業為實現資產安全性和管理嚴謹性的企業管理制度。內部控制制度包括資產安全性控制、會計資料可靠性和準確性控制，內部控制主要服務于企業財務部門和審計部門。

后期經過全球經濟的浪潮，內部控制不再局限于財務核算方面的監督，逐漸發展成為企業正常生產、經營和管理的重要保證，并將控制內容逐步擴大到企業文化、管理等多方面，逐漸形成財務風險的意識。

3、內部控制整體框架階段。20世紀末美國許多大公司出現了財務舞弊問題，讓社會各界對財務風險管理有了更廣泛的關注。企業管理層逐漸認識到內部控制對于完善企業內部流程和降低企業財務風險的重要意義。美國反虛假委員會在深入調查施樂、世通等大公司的財務問題之后，進行問題分析和經驗總結得出內部控制的實現必須具備獨立于公司管理層的獨立性和權威性，進一步深化內部控制的研究。之后，美國權威機構提出內部控制劃分為五大要素，分別為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通，以及監督。

4、更新的內部控制整合框架階段。這是2013年至今所處的階段，即在原有的內部控制框架基礎之上進行不斷整合、更新而得到的更新版內部控制階段。該階段對原有的五大要素進行了新的引申和發展，認為內部控制必須按照企業經營目標的不同階段進行分階段實現，只有以不同階段的經營目標為導向，才能在不同的經營環境和財務信息中進行全面有效的控制。同時，在新的世界貿易大環境下，內部控制的建設也隨著商業模式的不斷更新而更新，重視大數據和高新信息技術的更新和應用。

（二）國內發展歷程

國內有關內部控制的研究稍晚于西方國家，主要包括內部控制牽制、會計控制和全面風險控制三階段。

1、內部牽制階段。該階段產生于新中國成立后不久，在20世紀70年代左右，我國主要以國有制經濟為主，內部控制處于萌芽階段。

2、會計控制階段。在進行改革開放以后，我國經濟制度逐漸由計劃經濟向市場經濟轉變，引入了多種經濟制度。經濟模式的復雜性催生了社會各界對于企業財務核算安全性的關注，如何通過會計核算控制企業的財務運行成為研究界的主流關注點。

3、全面風險控制階段。從21世紀開始，我國政府不斷開闊視野，力求與國際經濟接軌，也不斷從西方學者有關財務風險的研究中總結經驗，我國企業開始逐漸完善內部控制的各項規定，不再局限于原有的會計控制階段。

二、電力企業往來賬款內部控制的理論分析

（一）電力企業往來賬款的主要內容

企業的往來賬款，一般是指企業在進行經濟活動時與他人發生的產品、勞務供銷等業務而形成的債權、債務關系，包括應收、應付、預收、預付賬款等。電力企業作為特殊的基礎性企業，往來賬款主要有四類，包括主營收款、付款業務和其他應收、應付款業務。

主營收款業務主要是電力企業對外提供服務或銷售有關電力產品而發生的收入，主要與電力產品和服務有關，包括日常供電收取的電費、出售電費充值卡和點卡表的銷售收入、提供電力相關裝配和維修的收入以及有關電力主營收入的應收票據貼現或到期收回。根據會計相關核算制度，應設置 “應收賬款—應收售電收入”“應收票據”等科目。

主營付款業務是指電力企業因購入電力相關產品、原材料或接受電力相關的勞務而發生的付款活動，主要包括購入電力發生的應付款、支付跟電力相關的工程款及質保金、因接受電力相關勞務而發生的勞務款等。按會計核算規則，需要設置“應付賬款—應付購電款”“應付賬款—應付勞務費”等科目。

其他應收、應付款業務是指電力企業在主營收付款業務之外發生的其他各類往來款項，包括日常供電應收的違約金罰款、對外出租包裝物等的租金、收取的職工墊付款、其他各類為政府部門等的墊付款等。根據會計核算規則，需要設置“其他應收款”“備用金”等科目。

（二）往來賬款內部控制的具體措施

為更好地管理往來賬款的相關業務，電力企業從設立專門機構到制定完善的管理流程著手，從多角度規范電力企業的往來賬款核算體系，以此防范國有資產的流失和提高企業的綜合效益。

1、職責分工，制定不相容崗位分離機制。首先，明確各部門在往來款項管理上的具體職責。財務部門是往來款項管理的主要部門和管理部門，通過往來款項涉及業務的不同將職責劃分落實到不同部門，業務部門作為輔助機構要積極配合財務部門的調配和管理。具體來說，人力資源部負責有關社保、個稅的代扣代繳業務，對政府部門撥入的各項補助款項等進行及時跟進和記錄；營銷部門負責對各類電力相關的銷售業務進行登記，包括應收電費的明細等，并向財務及時推送有關電力服務、校表收入等業務數據；運維檢修部負責各類電力有關項目的預付工程款、應付工程款、質保金等相關費用結算；綜合服務中心負責公司綠化費、辦公用品等應付款的臺賬登記和結算，負責各類房租、水電等應收款項的催收工作等。

其次，制定不相容崗位分離機制。比如在款項支付過程中，負責網銀支付審批和實際操作支付的財務人員不能為同一個，貨幣資金的收支和記賬不能為同一人，物資的采購審批和實際驗收入庫的崗位不能為同一個人等。

2、建立往來信息三方核對機制。建立往來信息三方核對機制是電力公司保證往來信息準確的重要措施，主要包括財務部門與業務部門、財務部門與客戶以及業務部門與客戶的信息核對。首先，財務部門與業務部門之間主要涉及往來款清單的核對，通過每筆業務涉及的責任人和責任部門進行相關臺賬信息的核對；其次，財務與客戶及供應商的信息核對，一般以金額較大的客戶和供應商為主，進行往來款項的函證核對；最后，業務部門與客戶及供應商的信息核對，主要由財務部門提供相關的往來款清單，由業務部門與客戶直接核對并及時催繳。

3、定期清理往來款掛賬機制。賬款的規模直接影響電力企業流動資金的可使用規模，通過建立往來款項的有效清理機制，可以有效化解和防范因往來款引發的財務風險。首先，財務部門對近年來公司的往來款進行全面清理，按時間長短進行分類。其次，對于不同賬齡的往來款要進行不同的操作，比如對于賬齡三年以上的長期應付款項，要通過業務部門的配合進行原因分析和長期跟蹤，對因項目暫未驗收通過等客觀原因造成的可以暫緩清理，對于因對方單位破產、拒付等外部原因造成的要及時進行處理，確認壞賬損失或營業外收入；對于三年以下的往來款項要根據電力系統的相關規定進行核銷和處理，并上報上級電力公司備案。

三、電力企業往來賬款內部控制存在的問題

（一）內部控制環境不完善

首先，電力企業整體對于往來款項的重視程度不高。電力企業因為自身所具有的壟斷性質，業務部門的主要關注點在于產品的生產和指標的完成情況，對于實際的投入與產出比并不在意，更不會關注業務產生的往來款項。同時，作為往來款項管理部門的財務部，也主要關注預算的執行情況以及支出的合理性，對于往來款項的梳理以及企業財務風險的管理不夠重視。因此，長此以往電力企業的往來款項擠壓越多，一方面造成財務核算的難度增加，另一方面也減緩了企業現金的周轉速度，增加企業的現金流負擔和財務風險。

其次，往來款項缺乏精細化管理。目前大部分電力企業對于往來款項的監督和管理僅僅停留在表面，未能將財務內部控制真正落到實處。由于電力企業特殊的企業性質，一般很少設立專門的往來款項監管部門，往來款項的催收和考核由不同的部門執行，造成往來款項信息溝通的不順暢，阻礙往來款項的有效管理。同時，由于供電系統垂直管理的特點，部門間缺乏有效的溝通，導致管理過程中出現的問題很難及時溝通化解，層級的劃分導致基層電力企業缺乏有效的話語權，主要以上級部門的安排為準。而上級部門因為不了解基層實際業務的進展情況，很多有關往來款項的政策在實際執行時缺乏一定的可行性和有效性，導致管理模式推廣效果不佳。

（二）風險評估機制不健全

內部控制是企業降低財務風險的主要手段，通過前期的經驗累積對企業進行有效的風險判定和評估，并有針對性地制定相關風險處置方案，可以有效降低企業因往來款項帶來的財務風險。

目前，大部門電力企業都依據國家電網的相關規定，設置了企業風險管理機構，并根據不同的部門劃分了不同的職權范圍。但從已有的執行情況來看，相關風險管理部門并未將全面風險管理作為常態工作納入日常，相關工作人員甚至對如何有效進行風險規避也一知半解，如此環境下電力企業的風險管理機構形同虛設。同時，從現有的工作情況來看，風險管理機構的管理重點在于公司的大規模投資項目以及對社會有重大影響的項目等，往來款項的管理并未在重點管理范圍之內，造成往來款項管理的疏漏。

同時，電力企業對于往來款項的風險管理主要集中在事后管理，即當出現了因某客戶破產導致應收賬款無法收回時，才會對與此客戶有關的各類往來款進行細致清理，并實施后續的防范措施。這種做法具有一定的隨意性，缺乏對往來款項評估的規范性和科學性，并未從源頭上作出往來款項的綜合評價。

（三）管理基礎工作不完善

1、財務人員會計核算不規范。會計核算作為企業財務管理的基礎步驟，對于實現企業財務核算準確性和運營有效性具有重要作用。如果因財務工作的失誤，未對公司業務進行準確分類和核算，將導致公司整體財務核算出現紊亂，加大企業的財務風險。

以抽查的某電力企業為例，在應收賬款的核算中出現的最大問題是未能及時對財務系統中的往來款項進行清理，導致有些已經核銷的往來賬還掛在系統中，造成賬目積壓，一方面影響企業的財務核算準確性，另一方面也不利于企業的催收和催付。出現這種情況的原因主要有三種，一是因財務人員的疏忽導致賬未做，無法清賬；二是同一個供應商與電力企業出現了應收和應付業務，又是以先付款后開票的形式，如果不及時進行清賬很容易造成重復支付或者重復掛賬等；三是會計人員在進行清賬時選擇了錯誤的供應商或客戶，導致應該消除的往來賬未能清理，而不應消除的往來賬被消除，嚴重影響會計信息的準確性。

2、往來賬款核算制度不健全。電力企業在往來賬款核算方面制定了一系列的管理制度，包括往來賬款的管理辦法、往來客戶的信用管理等，從往來賬款的源頭和具體的內容流程管控作出詳細規定，但所有這些管理辦法中缺乏對每一項業務往來的具體要求和規定，流程管控上比較粗線條。同時電力企業在業務管理上未能及時更新，不能根據不同的業務環境作出相關制度管控的更改，缺乏靈活性。因此，這種模式下的往來賬款管理中會存在業務部門單純為了達到管理制度而完成任務的現象，對公司整體的經濟效益有一定弊端。

3、未建立財務崗位責任制度。財務部門作為電力企業往來賬款管理的核心部門，理應對公司的往來賬款管理作出全面的表率作用，包括責任問責制度。但目前來說，很多電力企業都未建立財務崗位責任制度，缺乏對往來賬款管理的責任落實管控，導致往來賬款管理上缺乏一定的威懾力。具體來說，可能出現財務工作人員與往來供應商相互串通，虛假消除往來賬款而侵吞公司財產的現象，同時可能因缺少一定的責任問責制度而造成財務工作人員工作中錯誤核銷往來賬的問題概率加大，加大公司的財務風險和審計風險。

（四）信息溝通不順暢

1、內部信息溝通不順暢。首先，因往來賬款管理的粗放化，導致業務部門主動進行往來賬款臺賬登記的意識不強烈，且又未設置有效的績效考核和懲處措施，導致業務部門的往來賬款臺賬登記出現信息不全或信息有誤的現象，最終造成電力企業內部的信息共享存在困難，往來賬款核銷不準確。其次，往來賬款信息傳遞落后，往往依靠電話、OA內郵等傳統的信息傳遞方式，對于業務較大的電力企業來說收集信息的工作量較大，且較容易出現錯誤。同時，傳統的信息傳遞方式具有傳遞時間慢的特征，導致信息更新不及時，降低業務部門與財務部門之間的信息溝通效率。

2、外部信息溝通不順暢。電力企業為更好地實現往來賬款信息的及時清理，建立了有關往來款核對的第三方平臺，用于信息的及時核對。但現實操作中，往往會出現一家供應商與多個業務部門之間的往來業務，導致最終的詢證函發放工作還在財務部門。這種一對多的往來信息核對無法依靠第三方平臺實現，很容易因財務的人工核對造成錯誤。

四、完善建議

（一）優化內部控制環境

1、提高對往來賬款管理的重視。為更好地從源頭完善往來賬款的管理環境，應從高層到業務部門全面提高對往來賬款的重視，從制度管理和實際操作中建立完整的管理體系，進行分級、分工操作。建立以公司經理為組長、財務負責人為副組長、相關部門負責人為成員的往來款管理小組，負責全公司往來款管理的考核和督導。基本原則是全公司業務部門以財務部為首，以財務部每月公布的往來款數據為準，按照業務歸口負責的管理制度，進行每月的管理情況通報，并對未能及時完成往來款催繳和清理工作的部門進行績效扣罰。

2、加強業財融合的宣傳培訓。通過內部培訓等形式對員工宣傳加強往來賬款核對的重要性以及對公司整體效益的意義，讓全員意識到管控公司往來賬款對于降低公司債務風險的重要作用。同時，業務部門要提高本職能部門對于往來款的重視程度，要清楚意識到往來款管理不單單是財務部門的職責，更是需要所有部門公共完成的重大業務，需要發揮公司全員的系統合作，加強業財融合，才能提高全公司的往來款管理水平，降低公司財務風險。

（二）完善往來賬款風險評估體系

往來賬款風險評估是管控往來賬款的關鍵環節，主要通過對往來款過程中的風險進行識別和分類，再有針對性地制定風險管控策略，以提高管控效率。

1、梳理往來款風險識別框架。主要通過問卷調查、實地搜集等方式進行風險點的搜集和分類，其中深度訪談是使用頻率較高的一種，主要以訪談的形式進行。由電力公司財務部門發起，聯合其他業務職能室的相關財務聯絡員，共同對往來款管理中存在的風險點進行梳理，主要以業務關鍵環節為考量重點，結合原有業務中出現的風險點作為參考，討論現有業務中可量化的關鍵風險點，再將風險點劃分為專項、日常、資金這三個領域進行分類，再在不同的類別中對不同的歸屬部門進行分類，做到分類分部門的精細化管理。

2、整合往來款風險評估流程。首先，對梳理出的風險進行評分，具體由公司邀請具備高專業技能的往來款管理專家從風險發生的可能性和影響程度兩方面結合加權打分，算出每一類風險的風險值。其次，按照風險值的高低進行風險排序。對風險發生可能性較高且影響程度較大的風險要重點關注，對兩方面均低的風險一般關注，其他則按照不同的歸屬業務部門進行日常管理和考核。最后，根據不同程度的風險制定不同的應對措施，對電力企業的全部風險進行可視化、系統性的有效管控。

（三）強化往來賬款的信息溝通

1、開發往來款管理集成平臺。由于電力企業存在債權債務信息溝通的不順暢，導致往來款信息不能有效共享，制約債權債務的管控效率。因此，要從源頭上強化信息的溝通，建立可靠的往來款信息集成平臺。

前期需要進行需求調研和功能設計討論，將業務部門和財務部門對信息共享的相關要求一并進行了解，在電力企業財務系統中加入各類需求的功能，實現共享平臺有關往來賬款的信息自動查詢、預警短信的發送以及往來款報表的一鍵生成等功能，徹底打通財務系統與業務系統之間的信息壁壘，實現財務管理的自動化。

2、實現詢證函自動發送。由于在實際業務操作過程中存在財務部人工發出往來款詢證函的現象，導致往來款信息核對中出現錯誤增多和效率下降的問題，對此，開發能自動發送詢證函的平臺功能迫在眉睫。通過在往來款集成平臺上增加自動發送詢證函短信的功能，實現往來款的自動對賬詢證，便于業務部門與往來供應商或客戶的實時信息核對，提高往來款核銷的工作效率。■