我國會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的成效、問題和未來展望
——基于財(cái)政部2018年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告的研究

●劉勝良

最近，財(cái)政部發(fā)布了2018年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，引起社會(huì)各界的強(qiáng)烈反響和廣泛關(guān)注。從檢查公告的內(nèi)容反映出，自1999年開展全國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查以來，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了顯著的成效。為此，本文立足財(cái)政部2018年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，結(jié)合歷年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)論和處理處罰情況，對檢查公告的相關(guān)問題進(jìn)行分析研究。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告的幾個(gè)亮點(diǎn)

從財(cái)政部2018年發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告看，可以認(rèn)為檢查成效十分顯著，會(huì)計(jì)監(jiān)督亮點(diǎn)紛呈。

（一）檢查公告發(fā)布具有及時(shí)性、統(tǒng)一性和客觀性

今年的檢查公告提前到10月發(fā)布，并一改以前年度發(fā)布多個(gè)公告的做法，將企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查情況統(tǒng)一公告，將財(cái)政部組織檢查和地方財(cái)政部門組織檢查的結(jié)果統(tǒng)一列示，有助于相關(guān)部門和社會(huì)公眾的全面理解與運(yùn)用。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍更廣、力度更大

檢查公告顯示，全國2017年度會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查涵蓋了企業(yè)及行政事業(yè)單位28968戶、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1529戶，會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍和監(jiān)督力度向縱深推進(jìn)。在開展會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中，做到了“五個(gè)結(jié)合”，即中央重大決策部署和國家宏觀調(diào)控政策落實(shí)情況等專項(xiàng)監(jiān)督與日常會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，傳統(tǒng)行業(yè)檢查和新興產(chǎn)業(yè)檢查相結(jié)合，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和專業(yè)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查相結(jié)合，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查相結(jié)合，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行情況檢查相結(jié)合。

（三）有效推進(jìn)會(huì)計(jì)執(zhí)法聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查

一是財(cái)政部門上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查，包括財(cái)政監(jiān)察專員辦事處與地方財(cái)政聯(lián)動(dòng)、省級財(cái)政與市縣財(cái)政聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查。2017年，財(cái)政部組織35個(gè)專員辦事處和21個(gè)省級財(cái)政部門開展了會(huì)計(jì)執(zhí)法聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查，這是近年來省級財(cái)政部門參與聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查數(shù)量最多的一年。二是橫向聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查，主要是財(cái)政部門與審計(jì)部門、證監(jiān)部門、稅務(wù)部門、市場監(jiān)督部門采取聯(lián)席會(huì)議、案件移送等方式合作。三是財(cái)政部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)動(dòng)檢查，通過財(cái)政監(jiān)督、會(huì)計(jì)、法規(guī)與注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)密切協(xié)作，較好地履行了會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（四）聚焦“新經(jīng)濟(jì)”行業(yè)的突出特點(diǎn)和突出問題

財(cái)政部門2017年對部分 “新經(jīng)濟(jì)”行業(yè)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，特別是在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)選取了小米通訊、蘇寧易購、四三九九、二三四五、樂視網(wǎng)等部分代表性企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在跨境轉(zhuǎn)移利潤、逃避繳納稅收等突出問題。同時(shí)，財(cái)政部門堅(jiān)持檢查與調(diào)查相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)呈現(xiàn)出“輕資產(chǎn)運(yùn)營、股權(quán)與債權(quán)投資相互交織、管理架構(gòu)與法人實(shí)體分離、業(yè)務(wù)運(yùn)營無疆域限制”等突出特點(diǎn)，引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。

（五）注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的帶動(dòng)和輻射作用

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量可以從一定程度上印證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，因此，財(cái)政部門近年特別重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的帶動(dòng)和輻射作用，堅(jiān)持實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“雙向延伸檢查”，既履行了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)管職責(zé)，又直接開展了企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，大大節(jié)約了行政監(jiān)管成本，有力提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查成效和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管成效。

（六）加大對典型違法行為實(shí)行“頂格處罰”的力度

特別是對嚴(yán)重的審計(jì)執(zhí)業(yè)違法行為，財(cái)政部門加大了“頂格處罰”的力度。如：財(cái)政部對在金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)造假中負(fù)有審計(jì)責(zé)任的ZX會(huì)計(jì)師事務(wù)所衡水分所責(zé)令撤銷；廣東省財(cái)政廳對2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予撤銷、對2名注冊會(huì)計(jì)師予以吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書；深圳市財(cái)政委員會(huì)對1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予撤銷、對1名注冊會(huì)計(jì)師予以吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書；重慶市財(cái)政局對2名注冊會(huì)計(jì)師予以吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書；山西省財(cái)政廳、內(nèi)蒙古自治區(qū)財(cái)政廳、安徽省財(cái)政廳、廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳、海南省財(cái)政廳分別對1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以撤銷。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的突出問題

檢查公告反映，財(cái)政部門對2017年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)了一些較為突出的問題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注。主要有以下幾方面問題：

（一）部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確

主要表現(xiàn)為企業(yè)跨期確認(rèn)收支、報(bào)表項(xiàng)目抵銷不當(dāng)、調(diào)劑預(yù)提待攤費(fèi)用、人為調(diào)增調(diào)減收支等情形。如：內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司2016年度未將預(yù)付賬款中已到貨部分與應(yīng)付賬款暫估款抵銷，虛增預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款60656萬元；海南海航基礎(chǔ)設(shè)施投資集團(tuán)股份有限公司2016年度少計(jì)收入34113.23萬元，少計(jì)成本12992.76萬元，多計(jì)費(fèi)用3472.88萬元，少確認(rèn)利潤690.41萬元；江蘇省醫(yī)藥有限公司自2009年開始在營業(yè)成本中預(yù)提醫(yī)院返利，2016年度少計(jì)利潤22454萬元；西南交通建設(shè)集團(tuán)股份有限公司2016年度多計(jì)收入14433.30萬元、多計(jì)成本8282.51萬元、少計(jì)負(fù)債1632.56萬元、多計(jì)所有者權(quán)益1632.56萬元；陜西陜焦化工有限公司2016年度多計(jì)收入13204萬元，多計(jì)成本費(fèi)用24734萬元；陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司2016年度在合并報(bào)表層面少計(jì)收入15782萬元、少計(jì)成本25590萬元、少計(jì)投資收益5091萬元、少計(jì)資產(chǎn)9150萬元、多計(jì)負(fù)債2352萬元、多計(jì)所有者權(quán)益908萬元；廣州普邦園林股份有限公司2016年度針對已完工并結(jié)算的園林建設(shè)項(xiàng)目調(diào)減了營業(yè)收入8811.91萬元、營業(yè)成本4304.22萬元、營業(yè)毛利4507.69萬元；山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司2016年合并報(bào)表抵銷不充分造成少計(jì)管理費(fèi)用8578.28萬元、多計(jì)營業(yè)成本8171.28萬元、多計(jì)存貨407萬元；睿德天和（北京）國際文化傳播股份有限公司2016年發(fā)生的31.40萬元差旅費(fèi)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不真實(shí)。

（二）部分企業(yè)存在涉稅涉費(fèi)問題

主要體現(xiàn)在增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅以及非稅收入等稅費(fèi)問題。如：江蘇沙鋼股份有限公司2012年至2016年少申報(bào)繳納國家重大水利工程建設(shè)基金等非稅收入5372.19萬元；海南海航基礎(chǔ)設(shè)施投資集團(tuán)股份有限公司2016年少繳稅款2590.09萬元。北京耐威科技股份有限公司2016年度無依據(jù)預(yù)提成本、房租、工資和加工費(fèi)等造成少繳納企業(yè)所得稅合計(jì)206.95萬元；山西太鋼不銹鋼股份有限公司2016年度少繳納房產(chǎn)稅582.11萬元，職工補(bǔ)貼79.7萬元未代扣個(gè)稅；南京通靈珠寶股份有限公司2016年計(jì)提年終獎(jiǎng)881萬元未作納稅調(diào)整；蘇寧易購集團(tuán)股份有限公司重復(fù)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除342.28萬元；哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司發(fā)放的獨(dú)立董事和監(jiān)事津貼22.23萬元未代扣代繳個(gè)人所得稅；小米通訊技術(shù)有限公司2016年度部分對外贈(zèng)送商品未作為視同銷售行為申報(bào)繳稅；馬鞍山鋼鐵股份有限公司非稅收入未及時(shí)繳納。此外，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)部分企業(yè)存在跨境轉(zhuǎn)移利潤逃稅的問題。

（三）部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部管理不規(guī)范

檢查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分審計(jì)項(xiàng)目存在業(yè)務(wù)承接不規(guī)范，審計(jì)程序設(shè)計(jì)不恰當(dāng)，審計(jì)程序執(zhí)行不到位，審計(jì)證據(jù)選取不充分、不適當(dāng)，職業(yè)判斷錯(cuò)誤，未充分關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表列示和其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的重大事項(xiàng)，審計(jì)底稿編制、歸檔、使用存在瑕疵，內(nèi)部質(zhì)量控制流于形式等問題。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對以往檢查發(fā)現(xiàn)的問題落實(shí)不到位，有的總分所一體化管理不到位，有的所改制尚未完全到位。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、惡意低價(jià)競爭，甚至出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。如ZX會(huì)計(jì)師事務(wù)所對某金融機(jī)構(gòu)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)控測試等審計(jì)程序缺失，未對貸款分類認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行分析評價(jià)等審計(jì)程序，認(rèn)可了該金融機(jī)構(gòu)對信貸資產(chǎn)的五級分類結(jié)果，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

需要特別指出的是，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在內(nèi)部治理不規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)核算混亂、薪酬費(fèi)用化等突出問題。

（四）其他不容忽視的問題

檢查還發(fā)現(xiàn)，有的單位會(huì)計(jì)信息披露與實(shí)際情況存在差異，有的單位內(nèi)控制度缺失，有的單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未核銷，有的單位關(guān)聯(lián)方交易披露不全面，有的單位還存在未按合同約定的借款用途使用借款、多開增值稅發(fā)票未及時(shí)沖回、子公司實(shí)收資本不到位等問題。此外，“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的新型會(huì)計(jì)違法違規(guī)問題也不容忽視，需引起監(jiān)管部門的高度重視。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告產(chǎn)生的影響和改進(jìn)建議

（一）檢查公告產(chǎn)生了重大的社會(huì)影響

各級財(cái)政部門在依法進(jìn)行行政處理處罰后，及時(shí)將檢查結(jié)果和行政處理處罰情況在指定網(wǎng)站、報(bào)紙、雜志等媒體上進(jìn)行公告，產(chǎn)生了重大的社會(huì)影響。一是主動(dòng)引入社會(huì)監(jiān)督，有效擴(kuò)大了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的成效；二是將典型案例向社會(huì)公開曝光，對會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為起到了有效的震懾和警示教育作用；三是通過不良記錄的共查共享，有效制約失信者，并推動(dòng)誠信機(jī)制的建立；四是增大了會(huì)計(jì)違法違規(guī)代價(jià)，防范了道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；五是推動(dòng)檢查工作的規(guī)范化，做到政務(wù)公開，確保依法監(jiān)督。

（二）對檢查公告制度的改進(jìn)建議

為進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的震懾力，建議對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告作以下改進(jìn)：一是加快推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的信息共享，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告內(nèi)容適時(shí)推送至企業(yè)信息公示系統(tǒng)、個(gè)人征信系統(tǒng)、法院失信被執(zhí)行人系統(tǒng)、行賄犯罪檔案查詢系統(tǒng)等相關(guān)征信平臺(tái)，形成各部門的聯(lián)合制裁合力；二是開通“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告公開查詢系統(tǒng)”，建立會(huì)計(jì)違法者 “黑名單”庫，完善會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)人員的誠信檔案，為社會(huì)各界查詢會(huì)計(jì)誠信記錄提供便利；三是探索建立統(tǒng)一公告制度，嘗試通過財(cái)政部官方網(wǎng)站特定板塊和指定全國性特定媒體予以公告；四是推動(dòng) “財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)單一來源制度”盡快落地，減少會(huì)計(jì)造假的存在空間，凈化會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境；五是完善會(huì)計(jì)失信行為的制裁措施，加大會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的處罰力度。

四、關(guān)于我國會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的主要成效和存在的不足

經(jīng)過多年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查實(shí)踐，我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作積累了豐富的監(jiān)督檢查經(jīng)驗(yàn)，取得了顯著的監(jiān)督成效。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也存在一些不足。

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得的主要成效

主要有以下四個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制逐步完善。近年來，財(cái)政部推動(dòng)完善了多項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)，多個(gè)省市也制定了財(cái)政和會(huì)計(jì)監(jiān)督條例，可以說會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)和制度建設(shè)趨于完善。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制也逐步完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督方式方法更加有效，會(huì)計(jì)監(jiān)督流程更加透明，行政處理處罰更加規(guī)范，檢查公告更加規(guī)范。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督合力逐步形成。通過多年的監(jiān)督實(shí)踐，整合了財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督資源，建立了會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他行政監(jiān)督的協(xié)作體系，拓展了行政事業(yè)單位和其他組織的監(jiān)督范圍，加大了內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化等方面的監(jiān)督力度。三是總體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到改善。通過近20年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和處理處罰，依法糾正了會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，有力提升了企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和專業(yè)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。四是形成了會(huì)計(jì)行政監(jiān)督的震懾效應(yīng)。特別是通過查處和曝光一些典型會(huì)計(jì)違法案件，對會(huì)計(jì)主體、專業(yè)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員起到了較大的警示教育作用，產(chǎn)生了明顯的行政監(jiān)管震懾效應(yīng)，突顯了行政監(jiān)督在整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的重要作用。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作存在的不足

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)界限不明晰。一方面，《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》《證券法》《公司法》等法律法規(guī)除了規(guī)定財(cái)政部門行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)外，同時(shí)也賦予了多個(gè)行政部門相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，但沒有對監(jiān)督權(quán)力進(jìn)行層次上的合理劃分與安排，客觀上形成了多頭監(jiān)督，橫向溝通和協(xié)調(diào)難度加大，容易造成重復(fù)檢查和資源浪費(fèi)，也給被監(jiān)督主體帶來了監(jiān)督空隙；另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督與證券監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、市場監(jiān)督等存在交叉重合之處，當(dāng)涉及資本市場、涉稅信息、政府審計(jì)、企業(yè)信息等事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督往往顯得蒼白無力。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督手段弱化。就會(huì)計(jì)監(jiān)督可用的手段而言，總體上弱于審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)督、銀行監(jiān)督。其中，政府審計(jì)的監(jiān)督手段在新形勢下進(jìn)一步強(qiáng)化，審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性逐步提高；證券監(jiān)督由證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，其監(jiān)督手段較多，力度較大；財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督手段則相對單一，客觀上導(dǎo)致會(huì)計(jì)違法成本較低，很大程度上制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督效力的發(fā)揮。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)督力量較為薄弱。目前，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的被監(jiān)督對象數(shù)量龐大，監(jiān)督任務(wù)繁重。同時(shí)，近年來會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢，體現(xiàn)在從企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督為主擴(kuò)大到對行政企事業(yè)單位全面監(jiān)督，從會(huì)計(jì)核算和信息披露監(jiān)督為主，擴(kuò)大到內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)等全覆蓋監(jiān)督，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督擴(kuò)大到審計(jì)機(jī)構(gòu)、代理記賬機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督，從事后會(huì)計(jì)監(jiān)督擴(kuò)大到事前、事中、事后全過程監(jiān)督，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式會(huì)計(jì)監(jiān)督擴(kuò)大到數(shù)字化背景下的新型會(huì)計(jì)監(jiān)督。相比監(jiān)督需求而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督力量不管在數(shù)量上還是質(zhì)量上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

4、會(huì)計(jì)違法成本較低。《會(huì)計(jì)法》《注冊會(huì)計(jì)師法》等規(guī)定了會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任，但相比其他法律法規(guī)的規(guī)定而言，會(huì)計(jì)違法成本明顯偏低。首先，單位違反《會(huì)計(jì)法》時(shí)行政罰款上限僅為五萬元和十萬元，相比《證券法》《公司法》對類似行為規(guī)定的三十萬元、五十萬元相差甚遠(yuǎn)，而針對責(zé)任人罰款就更少，缺乏震懾力；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師行政罰款的規(guī)定缺失，民事責(zé)任承擔(dān)流于形式，多數(shù)機(jī)構(gòu)采取有限責(zé)任的組織形式也制約了法律責(zé)任的承擔(dān)；第三，會(huì)計(jì)執(zhí)法較難，干擾較多，行政處罰得不到實(shí)際執(zhí)行的情況時(shí)有發(fā)生；第四，單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)違法責(zé)任難以追究，財(cái)政部門的現(xiàn)有職能在追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任時(shí)往往束手無策。

五、關(guān)于我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善

我國《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和國家會(huì)計(jì)監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，其中國家會(huì)計(jì)監(jiān)督處于最高層次。因此，如何提升國家會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性和權(quán)威性，成為衡量會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是否完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）修改法律法規(guī)，加大會(huì)計(jì)違法責(zé)任

特別注重《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》關(guān)于會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的行政處罰尺度，注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的主導(dǎo)約束，同時(shí)也注重會(huì)計(jì)行為主體的權(quán)益保護(hù)。

（二）充分發(fā)揮社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

社會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立、客觀、公正特性，充分體現(xiàn)了市場機(jī)制的運(yùn)行特點(diǎn)；而內(nèi)部監(jiān)督的特性又能起到較好的預(yù)防作用、參謀作用、監(jiān)督作用，并實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理。從法律層面和實(shí)際層面利用社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督成果，可以有效盤活和利用政府會(huì)計(jì)監(jiān)督資源，避免重復(fù)監(jiān)督檢查，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率。

（三）提高財(cái)政部門會(huì)計(jì)行政監(jiān)督的權(quán)威性

一方面，要完善會(huì)計(jì)行政監(jiān)督的手段，借鑒審計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)督等行政監(jiān)督模式，提升財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性；另一方面，要梳理各個(gè)部門參與會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，確立財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的主體地位。

（四）集中力量查處一批會(huì)計(jì)違法大案要案

典型案例的示范和警示作用，可以讓會(huì)計(jì)監(jiān)督起到“事半功倍”的效果，財(cái)政部門可以集中較為有限的會(huì)計(jì)監(jiān)督力量，選取部分典型違法行為進(jìn)行查處，有利于帶動(dòng)整體檢查效果的提升。

六、關(guān)于我國未來會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的展望

自1999年開展全國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查以來，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查即將步入第20年。展望未來，讓人信心滿滿，充滿期待。

（一）數(shù)字化變革時(shí)代的會(huì)計(jì)監(jiān)督將轉(zhuǎn)型升級

當(dāng)今數(shù)字化浪潮帶來的人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)正促進(jìn)會(huì)計(jì)工作變革，與此相適應(yīng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)型升級也較為迫切。可以預(yù)料，未來會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率將得益于科技進(jìn)步而大大提高，監(jiān)督重點(diǎn)將更加突出，監(jiān)督著力點(diǎn)將更加精準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督人員將從常規(guī)的監(jiān)督事務(wù)中解脫出來，將更多的精力用于職業(yè)判斷和分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量將得到全面提升。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督將更加國際化

面對經(jīng)濟(jì)全球化和復(fù)雜的國際形勢，我國必須正視會(huì)計(jì)監(jiān)督國際化的問題。為此，需要構(gòu)建平等互利的跨境監(jiān)管合作機(jī)制，努力維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全。在國際化進(jìn)程中，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和國際公信力將得到增強(qiáng)，在國際會(huì)計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力將進(jìn)一步擴(kuò)大，為實(shí)施我國“一帶一路”和國內(nèi)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略提供有力保障。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督將更加規(guī)范、透明、有效

依法行政、依法監(jiān)督將促進(jìn)我國會(huì)計(jì)監(jiān)督工作更加規(guī)范，更加透明。監(jiān)督與服務(wù)將更加融合，被監(jiān)督對象將由被動(dòng)接受監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)要求“監(jiān)督”，監(jiān)督中的深度服務(wù)將有效提升被監(jiān)督對象的治理水平。同時(shí)，查前公示、查后公告、“雙隨機(jī)、一公開”等制度將使會(huì)計(jì)監(jiān)督更加透明，會(huì)計(jì)監(jiān)督的震懾效應(yīng)將大大減少對企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)地檢查數(shù)量，“在線監(jiān)督”“非現(xiàn)場監(jiān)督”將成為常態(tài)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督將更加務(wù)實(shí)和具有針對性

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作將更加緊緊圍繞中央重大決策部署和國家宏觀調(diào)控重點(diǎn)，在不同時(shí)期選擇不同的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行檢查。將進(jìn)一步推動(dòng)被監(jiān)督對象的分類監(jiān)督工作，為會(huì)計(jì)誠信記錄良好的機(jī)構(gòu)和個(gè)人“減負(fù)”，對重點(diǎn)會(huì)計(jì)違法行為將集中有限的會(huì)計(jì)監(jiān)督資源實(shí)行“重點(diǎn)打擊”，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和代理記賬機(jī)構(gòu)，將推動(dòng)其組織形式變革和內(nèi)部治理水平提升，突出民事責(zé)任機(jī)制和職業(yè)道德約束對于專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的引領(lǐng)作用。■