完善社會保險基金審計的探討

●陳 和

隨著我國市場經濟的發展，社會保障體系已經建立并不斷完善。對社保基金進行審計，不僅是《審計法》賦予審計機關的一項重要職責，也是社會關注、百姓關心的焦點和熱點，其重要性不言而喻。鑒于此，黨中央、國務院一再強調要加強社?；饘徲?。從1992年開始，審計署先后組織全國各地審計機關進行社?；鸬膶徲嫻ぷ?。2000年8月1日，全國社會保障基金經批準成立，由全國社保基金會管理運營，它的成立有利于實現社會公平，保證社會勞動力再生產順利進行并推動社會進步。然而，同發達國家相比，我國社保基金成立的時間較短，社?；鹳Y金數量龐大，范圍廣，審計周期長等都給審計工作帶來困難，我國現在采用的是傳統的財政財務收支審計，這樣的審計手段和審計方式都已不能滿足對社?；饘徲嫷男枰?，甚至出現了貪污腐敗等各種問題，以2007年甘肅省社保資金貪污第一大案——劉保祿貪污案為例，致使社會公信度大打折扣，使社?；饘徲媶栴}曝光在公眾視線中。本文基于社會保險基金審計的發展歷程和現狀，對當前我國社會保險基金審計存在的問題進行分析，并針對問題提出相應的建議。

一、我國社保審計發展綜述

目前來說，我國社保審計時間還比較短，但我國學者在這方面的研究在不斷進步，社會保險基金的審計范圍逐漸擴大，將基金的來源、分類、使用都涵蓋在內；審計的方式也在不斷創新探索中，包括審計和其他專業審計相結合，實施計算機審計和實時監控以及宏微觀審計結合分析研究；但社?；鹳Y金覆蓋面廣、種類多、收支渠道復雜，管理和經辦的機構多，導致我國對社?；鸬膶徲嬤€存在諸多困難和風險，基金安全運行的壓力也越來越大。為了保障社保基金的安全，應從廉政教育、制度建設、優化流程、督察審計和強化領導等方面著手，以加強社保基金監督管理；對于社保基金審計，很多學者提出了相應的建議，包括健全制度、加強管理、定期監督等。社?；鹋c民生息息相關，無論何時都不能放松對社?；饘徲嫳O督。本文就社?；鸢l展的現狀，分析其中存在問題并提出對策建議，以期為相關工作提供良好的理論參考。

中國經濟經過三十年的不斷發展，社會保障工作日益受到人們的關注。我國自1984年開始逐步進行社會保障制度改革，已經建立起了比較健全的社會保障制度體系，相關的審計工作也在不斷的探索之中，自1983年審計署成立以來，大致經歷了三個發展階段。

第一階段：起步階段 （1983年—1998年）。這個階段審計的主要目標是查錯糾弊，揭露各種貪污、挪用和浪費問題，但在社會保障制度上極不完善，社保審計事業發展受限，審計工作發揮的作用也非常有限。

第二階段：探索和研究階段 （1998年—2005年）。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，我國對社保基金的審計工作越來越重視。這個階段的主要目的是 “揭示問題，促進規范”，對規范社保資金管理起到了積極作用，但對社會保障制度、管理上的關注度不足，不能與發展實際相結合，導致社保審計效果顯著性不強。

第三階段：創新和發展階段（2005年發展至今）。我國一直致力于對社保基金審計的創新，促進社保體系的不斷完善。這一階段的社保審計形式發生了質的改變，由傳統的財務類、合規性審計轉向專業審計、經濟性審計，審計的寬度和深度都在不斷向更高層次發展。

近幾年，我國的社會保險基金數額和規模不斷擴大。有數據顯示，截至2017年底，包括基本養老、基本醫療、失業、工傷、生育保險在內的五大基金總收入為6.64萬億元，同比增長23.9%，參?？傊С鲞_到5.69億元，而參保人數達到27億人次，同比增長21.8%。2011年，黨的十七大針對城鄉社保提出了戰略性目標，預計到2020年參保人數合計將達到3億人次，費率按20%計算，2020年當年繳費收入將高達2.6萬億元。總體來看，社會保障事業從實驗型走向成熟型，發展的總體形勢平穩。但隨著社?；鸬臉嫵扇找鎻碗s，審計中出現的問題也不容忽視。

二、社會保險基金審計中存在的問題

（一）社保制度的法律法規不健全

社保的法律實施機制較為薄弱，審計定性和評價比較困難。由于相關經辦機關和部門較多，且每個部門評判的標準又不統一，由此出現鉆法律漏洞的現象，缺乏對基金經濟有效性標準的評價規范，導致違法行為屢禁不止，侵占挪用基金的行為時有發生。另外，對發現的違規違紀問題，處罰力度也不大，應嚴格按照有關法律法規追究到底，切忌頭重腳輕，虎頭蛇尾，否則難以從根本上提高相關責任人的責任和大局意識。只有按章執行，社保資金使用才會更加合理，才能發揮最大的效用，相關審計工作才能順利推進。

（二）社會保障資金管理體制存在不足

由于社會保障的特殊性，涉及范圍廣泛，部門之間的經濟活動相互交叉，從鄉鎮到市級、省級、中央級均設立了社會保障管理部門，也有專屬的社會保障資金，管理人員之間也會相互參與到資金的使用活動中。由于各自利益考慮而出臺不同的政策，造成管理機構重疊，人員臃腫，在社保資金的利用上方法和標準不統一，其根源在于社會保障資金管理體制的弊端。部門與部門之間、地區與地區之間存在信息溝通匱乏，相互之間信任不足或是政策傳達不到位導致審計人員在進行數據采集時工作難度加大，造成資金使用效率統計錯誤等，從整體上加大了管理難度，也削弱了社保資金管理體制的整體效果。另外，社會保障體系還存在著一些制度性缺陷，我國社保體系雖然從建立到推廣已經有了一段時間，但是從根本上沒有系統的社保體系，由于社保項目的復雜性和多樣性，項目之間難免相互影響，亟需建立成熟健全的社保體系，比如農民工的低待遇低收入、農村保險制度等問題，缺乏專業的團隊和統一的管理，會使社會保障資金的推行和發展受到嚴重阻礙。

（三）審計工作具有滯后性

這種滯后性是由于社會保險資金的審計工作往往是事后進行，但是信息具有時效性，發現問題再解決問題只能起到亡羊補牢的作用，往往已經錯過了最佳糾正時機，損失已經造成，大大降低了社保資金的使用效率。另外，目前我國的重點依然是保全資金，對資金的投資運營無法做到實時監控。由于社保審計項目基本上是以上級審計機關安排為主，而各地方的民生民情不盡相同，上級統一的方式或標準在地方不一定適用，等到層層上報之后再采取措施，往往已經錯過了最佳時機，這種缺少針對性的審計勢必會降低審計的力度，影響審計質量，應因地制宜，合理統籌安排。

（四）審計人才隊伍建設

在這個信息爆炸的時代，計算機的使用已經深入人心，電子化業務遍及全球，相應地對審計人員的計算機能力也有一定的要求。社?；饘徲嫴粌H需要具備審計和財務等專業知識，還需要系統地了解和掌握社會保障資金的全貌及其政策法規體系，而具有這些綜合素質的人才十分稀缺，多數審計人員業務技能單一，缺乏其他相關學科的專業人員，導致審計工作難以有效進行。另一方面，審計人員對社保審計的重要性認識不足，特別是基層審計人員，由于社?；饘徲嬋肆τ邢?，時間緊迫，審計內容繁雜，審計人員的調查面相對較窄，淺而不深，能夠揭示制度缺陷、堵塞管理漏洞、對審計制度進行深入分析的人才很少，不能提出根本性的解決措施。此外，現代審計技術方法的掌握和運用都存在許多問題，發展中的社保事業難以適應迅速發展中的現代信息技術的要求。

（五）社?；饘徲嫷谋O督不到位

社保資金涉及千家萬戶，管理部門眾多，來源和支出渠道各式各樣，每一項資金的管理政策、支付標準和范圍都不盡相同。作為社?；鸬睦U納者和受用者的社會公眾，大多數只關注自身的利益是否受到侵害，社?；鹗欠癜l放到位，對社?；鸬氖罩Ш瓦\營的具體情況關注度不高，監督力度不強；尤其是農村地區民眾，對國家的普惠政策心懷感激，但并沒有全方面的了解，只知其一不知其二，更不用說監督了；加之目前我國社保基金監督機制為官辦、官督，官官相護，容易發生監守自盜的行為，監督機制缺失嚴重。

三、社會保險基金審計的政策建議

（一）建立健全相關的社會保障制度

法律法規是做好審計工作的立足點，對社會保險基金的審計，要區別于以往對合規性合法性的審計，從管理、制度上發現和揭露存在的問題。首先，實行辦案一對一，對經辦的每一個機構部門、每一項業務崗位，建立明確的責任制度，強化考核，推進社會保障法制建設。其次，將重復職能的部門進行歸并處理，減少重復環節，并實行“政事分離”，從根源上降低審計風險，提高審計的經濟效益。最后，在某些特定發展階段，我國城鄉的制度和政策是分別設計和實施的，這不利于實現公平，需要在政策和體制層面加快推進城鄉統籌，建立城鄉共享平臺，使全體公民享受到應有的權利，推進城市化進程。

（二）明確審計的目標和重點

前面提到審計的重點內容分為籌集、使用和管理三大塊，但隱藏在其中的如社保政策的完善程度、執行覆蓋率、制度中存在的問題等需要不斷地改進，積極探索管理體制的改革。尤其是審前調查工作，學會聽、看、訪、查等方法，掌握不同層級的省、市、縣對社?；鸸芾淼南嚓P規定，對政策規定的范圍和要求弄清楚；將基金從申請到撥付經過的每一層級的責任明確到個人，了解資金的流向和去處，對資料信息顯示異常的地區重點關注，并作出初步判斷，制定科學可行的方法和實施方案。審計工作開始后，對籌集、使用和管理三塊也要明確重點?；I集方面，包括基金管理經辦機構是否足額、及時、按規、合法地征收基金，是否存在謊報行為，擅自轉移資金；使用方面，包括是否存在冒領、造假和虛報領取社?；鸬那闆r，各經辦機構單位是否及時足額地支付社?；?，是否存在拖欠、克扣、挪用等違法行為；管理方面，從基金的預算、決算、審批到執行的過程是否符合財務制度，會計賬目是否清晰合理，會計憑證是否合規合法，社?；鸬谋４媸欠癜踩暾?。社?；鹗顷P乎民生的重要資金，每個部分都要做到合法合規，以提高社保基金的質量和效率。

（三）創新審計方式和技術手段

積極探索計算機審計在社保領域的應用,尤其是聯網審計。在大數據時代背景下，數據已經趨向電子化，社會保險資金量大、來源多、渠道廣，涉及社會方方面面和千家萬戶，僅靠人工手段難以辨別真偽，運用信息化手段進行業務管理和財務核算，不僅高效，而且省時省力。首先，改變工作思路，審計不能限于發現問題，而要向績效審計轉變，審計“免疫”功能的實現重點不在于解決問題，而在于提前預防風險，放寬視野于整個社保資金的使用，對出現的新問題新狀況及時把控，避免事后再來挽回損失。其次，創新審計方法。由于社?；鹗車鴦赵汉偷胤秸碾p向管理，改變傳統組織方式勢在必行，將交叉審計與同級審計結合，避免造成任何一方錯誤審計。最后，積極運用互聯網技術升級審計相關軟件和板塊，采用國外先進審計技術，不能一昧地沉浸于傳統的手工審計，將信息化數據化審計帶入社保資金審計中。

（四）加強審計人才培養工作

社?；鹋c日益變化的社會和經濟環境息息相關，因此，審計人員要與時俱進，緊跟時事政策，不斷學習，了解每項政策背后的歷史背景和客觀原因，并得出自己的心得體會，使自己在進行審計時面對新興事物能更有底氣和自信；另一方面建立人才培訓機制，提升審計人員專業的知識和技能，及時掌握社保領域相關法律法規、民生時事。對于年輕積極向上的人員可以置于審計一線，開拓其創新精神，培養鍛煉其專業能力，積極開展計算機水平測試，開展學術交流活動，才能使審計人員有效開展工作，對社保政策的改進提出合理性的建議。

（五）加快完善社會保險基金監管體系

規范社?；鹪谑褂煤屯顿Y運營中的管理，健全各項規章制度，建立社?；鹦畔⒐_機制，公開社保資金的投資運營情況，使人民群眾可以通過各種渠道了解社?；鸬氖褂?，提高民眾參與監督的積極性，同時利用社會輿論的力量，加強社會公眾對社?；鸨O督的力度。另一方面，加強稅務部門、財政部門的監管。稅務部門要不定期對各種申報資料進行檢查審核，財政部門要嚴格收支兩條線管理，保證?？顚Ｓ茫煌瑫r，相關監管部門和各級地方政府部門要積極配合審計工作，加強員工的審計意識，及時發現并解決問題以免造成更嚴重的損失。

（六）加強信息化建設

建立社保基金資源數據庫，形成信息一體化的共享機制。數據庫的完整性直接影響審計的結果，如果采集到的數據信息不規范、不準確、有遺漏缺失都會導致審計出現偏差。社保基金審計工作經手的部門機構多，但各有各的方式和軟件。如果不統一，不及時溝通，會導致部門之間的不協調，數據比對時會因為標準不統一而耗費大量不必要的時間，降低審計效率。應定期對全國全省的業務信息進行清理完善，查缺補漏，保障信息系統數據的完整性和準確性。同時，加強軟件的開發和升級，維護不斷更新的數據庫，以免臨時出現系統故障而延誤數據采集時間，相關部門的信息共享有利于推動社?；饘徲嫻ぷ鞯捻樌归_?！?/p>

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