應用型大學稅務人才培養模式探析

王玉琴

應用型大學面向市場，以社會經濟發展需求為導向，將學校的辦學定位與地方和區域經濟以及行業的發展結合起來，以培養滿足社會經濟和產業發展需要的應用型人才為目標[1]。人才培養的目標對應用型大學的課程體系以及教學、評估、考核方式等提出了新的要求：要求其在專業人才培養方案中進行科學合理的課程設置，注重課程在開課學期之間的銜接性；按照人才知識結構的邏輯順序與教學規律實施教學和能力培養，全面提升學生在就業市場中的競爭力。

本文結合武漢學院“中國稅制”課程的教學情況，就目前“中國稅制”課程存在的教材內容滯后、課程內容孤立、實踐教學體系不夠完善、學生動手能力差等問題，從師資力量、教學內容、教學方法、培養方案設置和校企合作實驗室建設等方面，提出課程教學方面的建議，進一步探索應用型大學稅務人才培養新模式。

一、明確稅務人才培養目標

稅務人才培養目標應以社會及市場需求為導向。隨著我國社會、經濟的轉型及發展，各項稅制改革逐步深入，社會對稅務專業人才的需求呈現多元化、多樣化的趨勢。市場中的各類企業作為納稅主體，其所承擔的各項應納稅款不同于會帶來相應經濟收入的其他經營成本，是企業的一項純支出，會直接影響企業所獲得的凈利潤的多少。稅務活動以及稅務相關戰略的實施，會對企業的經營、投資、融資活動產生很大的影響，企業迫切需要大量的稅務專門人才來處理各項涉稅業務，防范稅務風險，進行納稅籌劃，以增強企業的市場競爭力。另外，稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等社會中介組織，特別是稅務師事務所，對稅務專門人才的需求也呈擴大趨勢[2]。

應用型大學的稅務人才培養定位于培養滿足企業稅務管理工作和能力需求的綜合型人才，這類人才不僅能從事簡單的日常稅務管理工作，比如網絡開票、稅費計算、網上報稅、稅款繳納、接受檢查、檔案管理等，還應具備較強的自主學習能力，能在具備扎實的理論知識和稅務技能的基礎上，通過實踐探索，不斷進行自我提升。

本文將稅務人才培養目標界定如下：培養具有過硬綜合素質的人才，不能局限于僅幫助其掌握豐富的理論知識，還需要以實際應用為導向，提高學生的實務操作能力。在此目標下培養出來的學生，不僅熟知各個稅種的納稅申報表以及辦稅流程，還能準確進行涉稅業務會計核算事項的處理，更能做到理論知識在實務中的靈活應用。在稅法允許的范圍內，通過調整企業的經營、投資、融資活動，提出合理可行的稅務籌劃方案，進行稅務風險事項管理，從而優化企業的市場運營。總之，在面臨企業實際稅務管理問題時，能夠進行理論結合實務的靈活應用。

二、以“中國稅制”課程為例，探討課程教學中存在的問題

1.“中國稅制”課程教學環境的概述。在同類高校中較少有設置財稅專業的學校，武漢學院將財稅專業劃入本科招生的范圍，在一定程度上保證了學生的素質和質量。財稅專業的師資是由財政學和稅收學兩個科目組構成的一個專業委員會。其中擁有博士學歷和副教授職稱的教師占科目組成員的90%以上，良好的師資條件在一定程度上保證了教學的質量和效果。2018年，武漢學院財稅專業在全國民辦大學排名第二。

“中國稅制”作為很多高校財稅類專業的核心課，體現了其在稅務人才培養中的重要性。目前，我國共有18個稅種，增值稅、消費稅是構成商品勞務稅的主體稅種，也是稅收收入的主要來源，但我國稅收制度的發展還不夠成熟。從2012年“營改增”開始，近幾年不斷進行稅制改革，例如資源稅的改革、環保稅的實施以及個人所得稅改革。稅法由實體法和程序法兩部分構成，“中國稅制”課程的內容也就是稅法的內容。“中國稅制”在財政學專業的本科教學中，屬于專業核心課程，開設在第三學期，在學生學習了財政學、會計學原理等課程的基礎上進行，總共4個學分，64個學時，其中理論教學學時48個，課內實踐實驗學時16個。運用行程式考核以及終結性考核來對學生進行綜合的成績評定。

2.“中國稅制”課程在教學中的問題分析。

（1）教材方面。國家發布新的稅收政策后，相應的教材無法做出及時有效的反饋，所有涉稅方面的教材都存在著嚴重的滯后性，這是一個客觀存在的問題[3]。一本教材從編寫到出版需要一個較長的周期，可能會出現剛校對完成就遭遇稅收政策調整的情況。比如筆者在2016年初編寫立信會計出版社的《中國稅制》時，剛完成編寫任務，2016年年底國家就對消費稅稅目進行了調整，將原來的化妝品稅率30%調整為高檔化妝品稅率15%；為減少增值稅的稅率檔次，由“17%、13%、11%、6%”四檔變三檔，2018年又下調增值稅的稅率為“16%、10%”。教材跟不上稅法的變化，存在著內容滯后、與現實嚴重脫節的問題，給學生的學習和復習帶來了一定的困難。由于學生知識的匱乏，不能很好地把握知識的準確性，在做習題和測試時會比較困惑，不能準確把握稅務政策改革時間點。比如，原發生的交通運輸費在進項稅額中是采用7%的扣除率計算扣稅。隨著“營改增”的完成，增值稅這一稅種實現了商品和勞務的統一。交通運輸業被納入增值稅的征收范圍，納入增值稅專用發票的監督和管理，施行11%的憑票抵扣。在稅制要素的設計上，營業稅和增值稅在很多地方是不同的。增值稅最大的特點是其為價外稅，不動產和土地使用權的轉讓都納入增值稅的征收范圍，將土地增值稅、房產稅以及所得稅等很多稅種都緊密地聯系在一起。土地增值稅中房地產的開發費用在“營改增”前是包括營業稅的，“營改增”后是不包含增值稅的，但增值稅應納稅額的大小會影響計入房地產開發費用中的城市維護建設稅和教育費附加稅費的大小。增值稅是流轉稅中最大的一個稅種，學習的難度也很大，再與其他稅種結合時，學生更難厘清其中的關系。再加上選用教材時的限制，給教學和學生的自主學習都帶來了很大的阻礙和困難。

（2）教師方面。稅收政策時常更新，稅法也在不斷完善，這對“中國稅制”的教學內容會產生直接的影響。教師要不斷地自主更新自己的知識，解讀國家的最新政策，在講課的過程中運用適當的教學方法，做好對最新政策的解讀分析和對原有政策的銜接梳理工作。“中國稅制”這門課程的顯著特點就是政策性和時效性，對教師的儲備知識能力提出了新的挑戰。在課堂上，傳統的教學方法比較單一，呈現出老師主導理論講授、學生被動學習的現象。很多高校的教師團隊都缺乏豐富的實務經驗，現有的大學教師大多是財稅專業的畢業生，并未有在企業或稅務部門學習和工作的經歷。他們從學校畢業后就直接進入高校任職，在學校里面主要進行基礎理論的學習和研究，雖然在理論知識的理解和掌握方面能力較強，但缺乏實務經驗，也鮮有機會接觸實務方面的工作[4]。有的教師可能對最新的具體辦稅流程知之甚少，直接導致最后的教學效果不是很理想。

在傳統的教學方法下，學生只能被動地學習，對概念和知識點只是進行機械的背誦，沒辦法全面理解和掌握相關知識與技能，離實踐應用也就相差甚遠。可能會出現財稅專業的畢業生在面對各稅種的納稅申報表時更感疑惑，不知道如何填寫的情況。追溯其原因在于，老師在課堂上缺乏對規范填寫納稅申報表的有關實務知識的全面詳盡的講解。這種教學方法極大地影響了學生的學習積極性，進而導致學生的創新能力較差，難以促進其實際應用能力的提升。師資隊伍的結構亟待調整，師資隊伍的建設亟須完善，對于授課內容的選擇也要進行慎重的探討和分析。

（3）學生方面。筆者任職以來，一直承擔著稅收學科目組的教學任務，對學校的稅收課程的教學情況比較熟悉。與學生就教學內容、教學方法、教學效果等進行了多次座談與問卷調查，發現了一些普遍存在的問題：50%以上的學生認為“中國稅制”這門課相比其他的基礎性課程，在學習過程中存在較大的難度，具體包括對概念的理解和各稅種應納稅額的計算。學生雖然意識到學習稅法的重要性，但在對概念的掌握和對各個稅種的比較分析上，不能通過學習構建自己的知識框架體系，對知識點很難進行融會貫通，無法找到實際生活中的應用方向，對知識點的理解也很模糊、很抽象。在64個學時中雖設置了16個學時的課內實踐，但也只是停留在案例分析以及習題的練習和講解上。對各個稅種的納稅申報表很難做到真正的理解與掌握；對發票的開具、認證以及納稅申報的理解較為模糊，涉稅服務領域則完全是空白。學生未接觸到實務方面，未能將稅收與微觀企業的經營活動和宏觀政府的財政政策相聯系，且未能將稅法與企業的納稅活動和政府的征稅活動聯系起來。學生沒有實務部分的訓練，導致對“中國稅制”課程的學習知其然而不知其所以然，與完全理解掌握有一定的差距，僅僅只掌握各稅種應納稅額的計算是遠遠不夠的。在學生的思維中很難建立起完整的稅收知識體系，其對稅務知識的應用都是一知半解，根本無法做到將稅收策略在實際中進行應用。

三、稅務人才培養模式探析

優秀的稅務人才是能滿足稅務機關、企業以及各種事務所需求的復合型人才，能夠勝任財稅工作、稅務咨詢和稅收籌劃等相關工作。“中國稅制”課程教學中存在的問題，也凸顯了整個財稅專業所涉及課程面臨的問題，表明了應用型大學課程理論性教學與實踐性教學結合的重要性。只有切實注重教學改革工作的推動，注重實踐性教學工作的開展，才能更好地促進學生實踐能力的提升。下面從三個方面來探討實踐性教學。

1.搭建實訓實驗室，進行校企合作。實踐教學要充分挖掘學校自身的資源優勢，并整合學校的外部資源優勢，與會計師事務所、稅務師事務所以及企業合作，搭建一個大型實訓平臺。建設財稅專業獨立的實驗室，在實驗室模擬實訓教學系統，在人才培養方案中納入財稅綜合實訓、納稅服務以及電子報稅等相關課程，將實踐與理論緊密地聯系起來，提高學生的涉稅實務能力。在企業的日常涉稅工作中，發票的認證、開具以及納稅申報是最為重要的三個稅務環節，為學生提供虛擬的稅務模擬仿真平臺，全面仿真財務工作中的各種業務、場景、單據以及流程，理論教學中的問題也能從實踐實驗中尋求答案[5]。利用電子報稅系統進行納稅申報及稅務憑證的管理等，在反復訓練中達到熟練掌握納稅業務中實際操作技能的效果。告別枯燥單一的傳統理論課堂，讓學生的學習過程更加有趣，對概念的理解更加形象化。后續還可以建立一套完整的“產融”結合平臺，直接為社會輸送所需的人才，并為學生創造更多的應用實踐機會。教師與企業家、企業員工可以直接面對面就理論與實踐方面的問題進行全面深入的交流，形成較好的知識互動。學生也可以參與進來，將理論運用于實踐，在實踐中進行理論知識的鞏固。最重要的是讓學生有機會參與到企業的項目中，真正做到學有所用，同時養成關注財稅動態的好習慣，幫助企業及時應對稅收政策的變化。稅收政策運用的不合理，可能會給企業帶來一定的經濟損失。

2.加強教師隊伍建設，不斷提高教學水平。提升教師的專業素質，是進行教學改革的基礎和關鍵。教師不僅要擁有扎實的專業知識和較高的教學水平，更需要具備豐富的實戰經驗，能夠指導學生完成一整套企業的涉稅工作。在能力的培養和提升過程中，有意識地跳出固有思維去培養學生的應用和創新能力，能夠結合企業的實際運營情況，解決企業的實際問題。但當今的高校教師往往只重視理論教學，其脫離實際的教學失去了課程學習的預期價值。可以加強校企合作，讓教師參與企業的運營管理，積累實踐經驗，為理論教學提供充足的支撐；加強高校與社會間的聯系，參與企業或事務所的課題研究工作，提高本校專任教師的實踐應用能力。同時也不能忽視教師的學術研究工作，因為科研可以幫助教師對知識體系有更深入的理解以及打破現有思維的約束，可以避免教學內容的一成不變。可以聘請企業、事務所中有經驗的高水平管理和技術人員，作為外聘兼職應用型的教師，改善學校的師資結構。推動實務專家進課堂，幫助學生將理論知識更有效地運用到實踐之中。實務專家加入教師隊伍，對雙師型的教師隊伍起到了補充的作用，也提升了整個師資隊伍的綜合實力。

3.優化教學方法以及考核方式。近幾年武漢學院不斷推進成果導向（OBE）下的行程式考核，也取得了較好的成效。在成績評定方面由行程式考核和終結性考核兩部分構成。終結性考核比例不能低于60%，大多以書面考試的形式進行。行程式考核各項指標不少于三項，且貫徹實施武漢學院“全人發展”的12項教育理念（胸懷世界，承擔國社，終身學習，創新創業，領導才能，批判思維，修身涵養，高尚道德，專業精神，遇難必解，自尊自信，親和友善）。但由于在教學過程中的局限性，在這3項的選擇上往往會出現形式重于實質的情況，更多的是以考勤、課堂表現、討論等為主，并未真正重視提高學生的能力。應通過教學方法形式的多樣化來進行行程式考核各項指標的改革。

財政學專業根據專業教學內容的實際需要，獨立設置實踐課程或教學環節，利用實驗室和實訓基地開展相關教學活動，還可以有目標地組織學生進行社會實踐。一方面可以引入案例，鼓勵學生參與討論，提升稅法知識的實用性；另一方面通過翻轉課堂，讓學生更直接地理解老師所講授的知識。通過案例分析，讓學生更清晰地理解知識點并進行運用；通過校企間的合作，引入項目教學法，將企業中的經典實務處理及納稅籌劃的成功案例與課本中的理論知識點結合，讓學生更直觀地理解知識在實務中的作用[6]。也可以在學生中舉辦各種辦稅技能大賽，以賽促學，積極培養學生整體的學稅風氣。2018年武漢學院大概有900個學生報名參加了國家稅務總局發起的全國辦稅技能大賽，對于此次稅務技能大賽學生都表現出了濃厚的興趣，也起到了以賽督學的效果。在未來的教學和實踐中應結合“全人發展”理念，加強對學生綜合能力的培養。在學生成績的評定方面，應充分體現知識掌握和能力培養并重的特點，做到真正的公正、全面和客觀。

前文只是以“中國稅制”課程為例探討了教學實施以及考核體系方面的問題，不能涵蓋稅務人才培養的方方面面。人才培養的模式還包括很多的內容，課程體系也是很重要的環節。在制定財稅專業人才培養方案時，應注重課程的選擇和開設時間上的銜接性。在人才培養方案的設計以及課程大綱、課程方案的編寫上都要付出很多的努力，可以將“企業納稅籌劃”“稅務會計”“稅收管理”“稅務稽查學”等課程都納入到課程體系中，各個課程的開設和講授都是對稅務知識體系的延伸和完善，應在此基礎上再對各個課程設置進行科學的銜接并對課程內容進行合理的融合。唯有如此，才能為財稅專業的學生培養提供良好的環境，培養具有豐富理論知識儲備的應用型人才，極大提高財稅專業畢業生在市場中的競爭力。通過建設以實際應用為導向的課程體系，采取具體措施優化課程體系以及科學設置課程，提高課程教學質量和教學效果，為培養出更多的稅務人才而努力。