企業(yè)內(nèi)控制度與管理會計的職能優(yōu)化

■//王麗萍

一、企業(yè)內(nèi)控制度與管理會計的關(guān)系

管理會計作為一種主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要的財務(wù)活動，能夠在企業(yè)的計劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用。它以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)整個經(jīng)營活動為對象，通過對財務(wù)信息及其他信息的加工和利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程的預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價等職能。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，管理會計作為會計學(xué)的一個重要分支，在企業(yè)管理活動中發(fā)揮出愈來愈重要的作用。

從現(xiàn)實來看，我國企業(yè)會計管理水平普遍較差，大多數(shù)企業(yè)只有較為完善的財務(wù)會計，而幾乎沒有管理會計和財務(wù)管理工作，這就使我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理層次不高，影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。主要原因無非是外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境兩個方面的問題，前者與轉(zhuǎn)變政府職能，加快市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，深化財稅體制改革有關(guān)，后者則充分體現(xiàn)在內(nèi)控制度的建設(shè)和完善中，內(nèi)控制度是管理會計賴以存在的土壤，有完善內(nèi)控制度才能更好地發(fā)揮管理會計的職能，反過來說，企業(yè)如果能重視管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，并且較好地利用管理會計這個工具，那也可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的不斷完善。所以說，內(nèi)控制度和管理會計都是企業(yè)管理中的“雙拳”，對參與或提升企業(yè)的經(jīng)營管理、為管理和決策提供信息發(fā)揮著重要的作用，而其中任何一個“拳頭”的功能提升都可以促進(jìn)另一個“拳頭”的提升。目前從實踐角度來看，管理會計還沒有完全發(fā)揮它的優(yōu)勢，筆者的觀點是可以通過完善企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，將管理會計這個工具嵌入企業(yè)經(jīng)營實踐中，促使管理會計的職能得到更多的發(fā)揮。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度的概述

所謂內(nèi)控制度，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的合理保證組織實現(xiàn)其特定目標(biāo)的動態(tài)過程(財政部2008)，內(nèi)控融合在企業(yè)的組織環(huán)境之中，后者為前者提供了特定的時空場景。企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計和執(zhí)行會受到環(huán)境的制約，管理層對內(nèi)部控制的自我評價能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，這有助于企業(yè)外部利益相關(guān)者的決策。

從近年來披露的上市公司內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況來看，一些企業(yè)存在著內(nèi)控制度建設(shè)不完善，職責(zé)不清、或者制度僅表現(xiàn)為書面的語言文字，并未貫徹落實至企業(yè)業(yè)務(wù)中，甚至出現(xiàn)“一把手”伙同團(tuán)隊侵吞公款、損害企業(yè)根本利益的問題。這些企業(yè)在內(nèi)控制度上存在較大的漏洞或者執(zhí)行不力的情況，內(nèi)控制度的“殘缺”使企業(yè)管理會計的職能無法發(fā)揮。根據(jù)財會〔2008〕7號《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制包括五大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中“保證相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”的目標(biāo)和管理會計是一致的。在實務(wù)中，如果企業(yè)能夠做好內(nèi)控制度的建設(shè)和落實，那對管理會計職能的發(fā)揮也會起到極大的促進(jìn)作用。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行中常見的問題

1.財務(wù)工作崗位職責(zé)不清。關(guān)鍵崗位無強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度，一人多崗、職務(wù)不分離頂崗，收款員、記賬員不分，出納既領(lǐng)取銀行對賬單，又編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。造成這種情況的原因大多是領(lǐng)導(dǎo)層不重視財務(wù)工作，自身缺乏基本財務(wù)知識，一昧降低人工成本或者有意為之，長期以此推行財務(wù)工作，不免出現(xiàn)會計信息不可靠，管理會計工作更難以開展。

2.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理。決策層權(quán)限高度集中于“一枝筆”，缺乏內(nèi)審部門的監(jiān)督環(huán)節(jié)和必要的流程保障。“一支筆”的大權(quán)獨攬和其他高管的配合默契的集體失語成為違法亂紀(jì)行為的“保護(hù)傘”，縱容著個別私欲膨脹者視企業(yè)利益于不顧，嚴(yán)重破壞企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)和落實，也使管理會計的存在沒有意義和空間。

3.企業(yè)關(guān)鍵部門的信息資源被主管個人掌控，這些個人在對外經(jīng)濟(jì)往來中享有較大的權(quán)限，重要業(yè)務(wù)過于依賴于某些個人，以致企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。

4.企業(yè)內(nèi)控制度被員工們普遍認(rèn)為是領(lǐng)導(dǎo)在會議中的講話或者是被印刷為文字的描述性東西，實務(wù)操作中見不到清晰的流程圖和配套表，而事實是員工們可能只有通過表述清晰的流程圖才可以一目了然地了解內(nèi)控制度中的具體要求和規(guī)定，利于規(guī)章制度的推行和落實。

5.企業(yè)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性和完整性，平時工作照常開展時與內(nèi)控制度沒關(guān)系，當(dāng)遇到問題時就拿內(nèi)控制度來“救火”。內(nèi)控制度成為領(lǐng)導(dǎo)口中的“法寶”，主管部門的“殺手锏”，甚至有的內(nèi)控制度制定中存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，導(dǎo)致制度政出多門，相互打架，員工無法適從。

6.企業(yè)的內(nèi)控制度要保證資產(chǎn)安全，除了建立完善合理的財務(wù)制度做保障之外，還要注重企業(yè)文化的培育，增強(qiáng)員工對企業(yè)使命和發(fā)展戰(zhàn)略的責(zé)任感認(rèn)同感，重視員工思想道德素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，在維護(hù)企業(yè)內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性的前提下，嚴(yán)格控制成本，不能將效率作為弱化或逾越內(nèi)控制度的理由。招聘員工時注重筆試和面試的考察，避免忽視背景調(diào)查；關(guān)心員工思想狀況，及時做好心理疏導(dǎo)和調(diào)節(jié)，防止員工惡意損壞財產(chǎn)的行為；員工臨時休假或出差時，做好及時明確的工作交接制度等等。

二、管理會計的職能優(yōu)化

（一）企業(yè)管理者應(yīng)該高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)和完善

在企業(yè)運營過程中，管理層對企業(yè)的安全運營、資產(chǎn)保值增值、風(fēng)險防控和財務(wù)信息可靠真實等方面擔(dān)負(fù)著非常重大的責(zé)任，所以每一個企業(yè)的管理者都應(yīng)該本著高度的歷史責(zé)任感和使命感對企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)高度關(guān)注，還要從實務(wù)上嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度；不僅要閱讀“官方”財務(wù)報告，還要下基層到生產(chǎn)一線了解真實情況，不斷彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足和缺陷，修正不當(dāng)?shù)囊?guī)范和制度。只要管理者思想上重視，行動上積極，持之以恒就可以做出成績。

（二）企業(yè)要適當(dāng)設(shè)置專門的管理會計部門

“專”，意為單純、獨一、集中在一件事上。企業(yè)設(shè)置專門的管理會計部門，有利于管理會計工作的績效評價和經(jīng)驗積累，我們知道，每個企業(yè)有每個企業(yè)的特點，即使是橫向價值鏈上的企業(yè)也不例外，好的管理會計工作絕對是具有唯一性的，也就是只適應(yīng)于本企業(yè)，與其他企業(yè)沒關(guān)系，在宏觀上也許有借鑒之處，可是在微觀情境下就沒有可比性。所以，如果沒有一個專門的管理會計部門，怎么呢能有高效的管理會計工作呢？

（三）企業(yè)要積極培養(yǎng)既懂會計及懂生產(chǎn)的管理會計人才

近十年來我國在會計人才培養(yǎng)上取得了非常令人矚目的成績，可是我們的會計人才普遍只懂記賬不懂生產(chǎn)，而真正的會計人才是既要懂會計又要懂生產(chǎn)的專門人才，管理會計更是如此，所以要想更好發(fā)揮管理會計的職能，要想使用好這個管理“工具”，就必須下大力氣培養(yǎng)高質(zhì)量的管理會計人才。

（四）企業(yè)要注重培育求真務(wù)實上下一心的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力。任何一個企業(yè)要想縱情遨游商海，絕對離不開全體員工的高度配合和集體參與，任何一項管理信息的準(zhǔn)確記載、適當(dāng)傳遞和培育及時歸納都離不開基層員工的思想認(rèn)同和積極協(xié)作。只有擁有求真務(wù)實上下一心的企業(yè)文化，企業(yè)才可以真正贏得人心，形成核心競爭力。

企業(yè)要高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)與完善，重視管理會計職能的發(fā)揮，不斷分析導(dǎo)致內(nèi)控缺陷出現(xiàn)的原因，要適當(dāng)設(shè)置專門的管理會計部門，積極培養(yǎng)既懂會計又懂生產(chǎn)的管理會計人才，要注重培育求真務(wù)實上下一心的企業(yè)文化，提高內(nèi)部控制的效率，優(yōu)化管理會計職能，加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度，培養(yǎng)自己的核心競爭優(yōu)勢，才能在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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