淺析印度GST稅制改革與中國(guó)營(yíng)改增

■/梅 燁

中國(guó)營(yíng)改增作為我國(guó)“十二五”規(guī)劃中提出的重點(diǎn)稅制改革，從2012年首次在上海試點(diǎn)，經(jīng)過(guò)近4年的層層拓展，2016年5月終于在全國(guó)全行業(yè)展開(kāi)營(yíng)改增改革。我國(guó)自從1994年以來(lái)共經(jīng)過(guò)三次重大稅制改革，而營(yíng)改增也是三次改革中最為重大的一次。印度是世界上與我國(guó)國(guó)情最為相似的第三世界國(guó)家，例如人口眾多、以農(nóng)業(yè)為主產(chǎn)業(yè)等。2017年7月1日印度正式實(shí)施GST（貨物和勞務(wù)稅，The Good and Services Tax）稅制改革，在此之前十多年來(lái)一直在籌劃如何進(jìn)行稅制改革而不違法國(guó)家憲法。雖然印度與中國(guó)國(guó)情相似，但國(guó)家性質(zhì)卻截然不同，印度是聯(lián)邦制國(guó)家，由中央、邦和市縣組成，稅改前三級(jí)政府征收的稅率均不同，造成稅種多且稅率復(fù)雜的局面。因此，印度GST稅制改革是一次具有重要意義的改革。

一、印度GST稅制改革與中國(guó)營(yíng)改增改革背景

印度以間接稅為主體稅種的情況一直持續(xù)近60年，而銷售稅是間接稅的重要部分。但印度是聯(lián)邦制國(guó)家，其存在中央和地方兩個(gè)征稅主體，甚至在邦與市縣中也存在稅率不同的情況。這種稅收標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一造成了國(guó)內(nèi)資源的不均衡集聚以及重復(fù)征稅問(wèn)題，征稅效率異常低效、混亂。20世紀(jì)80年代，印度開(kāi)始意識(shí)到該稅制的弊端，將部分消費(fèi)稅改變?yōu)樵鲋刀悾珔s未改變中央和地方的二級(jí)征稅主體。20世紀(jì)90年代，印度政府開(kāi)始實(shí)施重大稅制改革，但其只是對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，并沒(méi)有改變中央和地方二級(jí)征稅主體現(xiàn)狀，其主要貢獻(xiàn)在于引入了服務(wù)稅，這也為GST稅制改革埋下了種子。21世紀(jì)，印度這種二級(jí)征稅主體情況嚴(yán)重阻礙了其自由市場(chǎng)的形成，銷售市場(chǎng)逐漸偏向稅率較低的邦，這時(shí)政府開(kāi)始著手進(jìn)行GST改革，從2000年至2010年十年間，GST稅制改革由于各邦反對(duì)卻仍未成功。2014年印度政府首先提出對(duì)憲法法案中關(guān)于稅制規(guī)定進(jìn)行修正，2016年GST稅制法案正式通過(guò)，進(jìn)而形成了中央、地方共享稅的格局，從根本上解決了GST稅制改革違反憲法的問(wèn)題。

中國(guó)營(yíng)改增稅制改革從2012年開(kāi)始試點(diǎn)，層層遞進(jìn)，直至2016年5月正式全面推行，目前取得了顯著成就。其改革緣由主要是營(yíng)業(yè)稅弊端明顯，一是營(yíng)業(yè)稅根據(jù)銷售額進(jìn)行征稅，造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，約束了產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)鏈條越長(zhǎng)，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。二是增值稅改變營(yíng)業(yè)稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的弊端。2012年我國(guó)首次將現(xiàn)代服務(wù)與交通運(yùn)輸也納入上海地區(qū)試點(diǎn)范圍，2015年將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，2016年全面推行改革。在全面推行改革一年多以來(lái)，我國(guó)取得了顯著成就，在2016年7個(gè)月在26個(gè)行業(yè)減稅金額達(dá)到1404億元，總體稅負(fù)下降達(dá)到15.65%。并且在2017年7月1日，我國(guó)取消13%的稅率，將四擋稅率兼并至三擋。這一舉措與印度GST稅制改革均對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅務(wù)體系建設(shè)，乃至世界稅務(wù)具有重要意義。

二、印度GST稅制改革重點(diǎn)與思路

（一）印度GST稅制改革重點(diǎn)

GST稅制改革在于間接稅（消費(fèi)稅），而不是直接稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。印度和中國(guó)的稅種有所不同，其與美國(guó)的稅種卻更為相似，消費(fèi)稅屬于價(jià)外稅，即消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)支付的價(jià)格不包含稅，需要另外支付稅費(fèi)。且在商品購(gòu)買小票上會(huì)注明消費(fèi)者支付的稅費(fèi)是多少。印度此次稅制改革實(shí)際上市引入三種稅制，分別是SGST（邦）、CGST（中央）和IGST（跨邦）。其稅種判斷重點(diǎn)在于商品銷售和供貨商是否屬于同一邦，同一邦銷售繳納SGST和CGST稅，跨邦銷售繳納IGST稅。由邦征收的稅費(fèi)由中央和邦共享稅收收入。

印度稅制改革后，將稅率統(tǒng)一為四擋，分別是28%、18%、12%和5%，其中稅率為28%的商品有私人飛機(jī)、摩托車、汽車、吹風(fēng)機(jī)、剃須刀、口香糖等，服務(wù)有電影院、賭馬和五星級(jí)酒店。稅率為18%的商品有照相機(jī)、鋼鐵產(chǎn)品、蔬菜、售價(jià)超過(guò)500盧比的鞋等，服務(wù)有品牌服裝加工、IT服務(wù)、電信服務(wù)、有空調(diào)的酒店等。稅率為12%的商品有手機(jī)、雨傘、果汁、黃油、冷凍肉制品和超過(guò)1000盧比的服裝等，服務(wù)有外派勞務(wù)、化肥、商務(wù)艙機(jī)票和沒(méi)有空調(diào)的酒店等。稅率為5%的商品有救生艇、500盧比以下的鞋、1000盧比以下的服裝、煤炭、煤油等，服務(wù)有小餐館、交通服務(wù)等。免稅商品有郵票、報(bào)紙、面包、面粉等，免稅服務(wù)有1000盧比以下的酒店。鉆石的稅率為0.25%，黃金的稅率為3%。

在稅號(hào)注冊(cè)方面，跨邦交易的企業(yè)、電商平臺(tái)及其內(nèi)部商家、年收入超過(guò)2000萬(wàn)盧比的商家等必須注冊(cè)GST稅號(hào)。對(duì)平臺(tái)類企業(yè)進(jìn)行專門規(guī)定，關(guān)于電商、打車、外賣等平臺(tái)，平臺(tái)有責(zé)任對(duì)其入駐商家進(jìn)行稅費(fèi)扣除和GST稅號(hào)注冊(cè)，目前商家稅費(fèi)扣除是2%的IGST或者1%的CGST和1%的SGST。

（二）印度GST稅制改革思路

關(guān)于印度GST稅制改革思路，本文主要?dú)w納為三方面。

首先，設(shè)計(jì)出了具有印度特色的稅務(wù)體系，一是雙軌設(shè)計(jì)，這是一種變通的雙軌GST，邦內(nèi)的貨物由邦內(nèi)與中央共享稅收，而中央管轄區(qū)域的貨物由中央進(jìn)行征收，且中央和邦實(shí)行統(tǒng)一稅率，有28%、18%、12%、15%四檔稅率，對(duì)鉆石、未經(jīng)加工的寶石以及金、銀等少量項(xiàng)目適用3%或0.25%的低稅率。特定奢侈品和有害商品在適用28%稅率的同時(shí)，還需征收附加稅，出口適用零稅率，即進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣（退稅）。二是利益補(bǔ)償，由于原來(lái)稅收體制下邦與中央實(shí)行分別征稅，邦征稅屬于自己的收入，而現(xiàn)在屬于中央要與邦分享邦的稅收，邦的利益受到了極大挑戰(zhàn)，因此中央設(shè)計(jì)了補(bǔ)償機(jī)制，中央在5年內(nèi)補(bǔ)償GST改革給邦帶來(lái)的稅收損失，并成立“GST補(bǔ)償基金”，且為了邦能夠及時(shí)取得稅收，不影響其區(qū)域發(fā)展，中央規(guī)定每2個(gè)月與邦進(jìn)行一次結(jié)算。

其次，稅制改革循序漸進(jìn)，一是建設(shè)稅務(wù)信息化系統(tǒng)，由于之前實(shí)行中央、邦兩級(jí)稅務(wù)主體，導(dǎo)致邦間的發(fā)展集聚不平衡，信息化水平差異較大，在GST稅制改革初期要實(shí)行信息化統(tǒng)一監(jiān)管難度很大，為此中央專門成立信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管企業(yè)，其中中央與邦占股49%，非政府機(jī)構(gòu)占股51%，并會(huì)開(kāi)發(fā)了GSTN系統(tǒng)，雖然在近兩月內(nèi)陸續(xù)發(fā)生稅號(hào)混亂、稅務(wù)登記環(huán)節(jié)異常復(fù)雜、系統(tǒng)奔潰等眾多意外，但其仍在努力完善稅務(wù)信息化建設(shè)。二是稅務(wù)人員事先培訓(xùn)，印度政府在2016年9月至2017年1月陸續(xù)由NACIN對(duì)中央及各邦約5.2萬(wàn)名稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，并以16種語(yǔ)言在700多家報(bào)紙上進(jìn)行了知識(shí)普及。雖然以上措施采取很及時(shí)，但據(jù)印度相關(guān)機(jī)構(gòu)9月份調(diào)查，40%的企業(yè)仍然對(duì)GST稅制一知半解，三分之二的企業(yè)未能成功安裝GSTN系統(tǒng)。

最后，取得了部分成效，在改革幾個(gè)月以來(lái)，GST稅制還是取得了顯著成效，在改革一個(gè)月時(shí)稅收收入達(dá)到9228.3億盧比（約合人民幣950.5億元），這已經(jīng)超過(guò)預(yù)計(jì)金額9100億盧比（約合人民幣937.8億元）。但仍然是喜中有優(yōu)，由于GST稅制改革的影響，印度服務(wù)業(yè)和制造業(yè)PMI指數(shù)首次暴跌，創(chuàng)歷史最低，且眾多行業(yè)反映強(qiáng)烈，糖果業(yè)、彩票業(yè)、電影業(yè)等眾多行業(yè)進(jìn)行了罷工。由于出口退稅時(shí)間為3個(gè)月到一年，導(dǎo)致7月份印度出口額創(chuàng)歷史最低。

綜上所述，印度GST稅制改革的思路清晰，層層遞進(jìn)，意在打通整個(gè)市場(chǎng)鏈條，重新配置稅收資源。但稅制改革思路仍需繼續(xù)拓展和外延，考慮不同行業(yè)利益，也可以效仿中國(guó)在不同行業(yè)、不同省份進(jìn)行試點(diǎn)推廣，而不是突然在全國(guó)展開(kāi)稅制改革。

三、印度GST稅制與中國(guó)營(yíng)改增稅制比較

（一）稅制改革思路比較

由上述可以看出，印度的GST稅制改革不同于中國(guó)營(yíng)改增稅制改革的思路，印度是聯(lián)邦國(guó)家，雖然國(guó)情與我國(guó)相似，但其卻走出了“美國(guó)稅務(wù)”的路。首先，中國(guó)營(yíng)改增稅制改革采取的是循序漸進(jìn)方式，2012年開(kāi)始，從上海區(qū)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)始著手，經(jīng)過(guò)4年多時(shí)間逐漸拓展至全行業(yè)、全國(guó)范圍。從一個(gè)省到八個(gè)省，再到全國(guó)。中國(guó)是在營(yíng)改增稅制改革過(guò)程中的層層遞進(jìn)。而印度采取的是一次性完成，是在GST稅制改革后的層層遞進(jìn)，它率先在全國(guó)范圍內(nèi)一次性完成稅制改革，然后再層層遞進(jìn)信息化建設(shè)、稅號(hào)申請(qǐng)等工作。因此，中國(guó)營(yíng)改增稅制改革的范圍拓展用了4年，而印度不到一個(gè)月。隨之帶來(lái)的是，印度多行業(yè)罷工、信息系統(tǒng)奔潰、PMI指數(shù)暴跌等狀況。一是由于國(guó)家重大稅制改革沒(méi)有給國(guó)內(nèi)企業(yè)、各行業(yè)足夠的緩沖時(shí)間；二是印度人口眾多，不能夠同時(shí)進(jìn)行改革，而是分割成眾多小部分進(jìn)行改革試點(diǎn)。此外，印度稅制條件太多，世界上大部分國(guó)家劃分小規(guī)模納稅人與一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是上年度的營(yíng)業(yè)額，而印度則規(guī)定了營(yíng)業(yè)額范圍（200萬(wàn)盧比-750萬(wàn)盧比），還對(duì)納稅人性質(zhì)進(jìn)行了規(guī)定，例如電商平臺(tái)不能申請(qǐng)小規(guī)模納稅人。這直接導(dǎo)致了全國(guó)只有10萬(wàn)納稅人有資格成為小規(guī)模納稅人。

（二）稅率比較

印度GST稅制改革后的稅率共有四擋，分別是28%、18%、12%和5%，具體不再贅述。而我國(guó)2017年7月1日以后稅率變?yōu)槿龣n，分別是17%、11%和6%，取消了2016年5月提出的13%的稅率，其中銷售貨物中的電子出版物、農(nóng)藥、化肥、農(nóng)機(jī)、食用鹽等由13%降為11%。中國(guó)增值稅相比印度增值稅征收更為簡(jiǎn)單，中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)網(wǎng)稱印度GST稅制改革為“世界上最復(fù)雜的增值稅制度安排”。印度除了以上提到的四擋稅率，還有0.25%與3%兩檔稅率。因此，若是不考慮零稅率，印度共有六檔稅率，在超過(guò)了世界上大部分國(guó)家的稅率檔次。這勢(shì)必會(huì)帶來(lái)兩種結(jié)果：一是稅目劃分異常艱難，尤其對(duì)于從事混合型交易的企業(yè)，難以區(qū)分適合的稅率，這一點(diǎn)尤其體現(xiàn)于甜品制造商，這也是甜品制造商進(jìn)行優(yōu)先罷工的重要原因。一般甜品適用稅率5%，但其原料中有巧克力、冰激凌等，這些原料直接將甜品帶到了28%的稅率行列。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了應(yīng)對(duì)偷稅漏稅行為，需要耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力，納稅人會(huì)故意錯(cuò)誤劃分稅率，從而達(dá)到偷稅漏稅目的。此外，印度實(shí)行了一檔28%的稅率，該稅率在世界上很少國(guó)家適用，一般在極個(gè)別國(guó)家用于奢侈品，但印度適用項(xiàng)目異常廣泛。據(jù)《印度快報(bào)》8月1日?qǐng)?bào)道，由于五星級(jí)酒店適用稅率提高到28%，導(dǎo)致酒店大型會(huì)議等活動(dòng)舉辦次數(shù)極具下降，部分酒店客戶逐漸轉(zhuǎn)向泰國(guó)、新加坡等稅率較低的國(guó)家。因此，印度與中國(guó)稅率比較可知，印度稅率檔次劃分及稅率高低劃分極大影響了其產(chǎn)業(yè)發(fā)展積極性。而中國(guó)稅率間保持了很好的銜接性，且在逐漸減少檔次劃分，這為中國(guó)營(yíng)改增稅制改革的成功奠定了良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

印度GST稅制改革被世界眾多媒體稱為具有跨越性的財(cái)務(wù)發(fā)展，但同時(shí)也被稱為世界上最大膽的財(cái)稅改革。前者肯定了其改革成果，后者道出了其改革的喜中有優(yōu)。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所表示，印度稅率檔次過(guò)多極大的破壞了增值稅中性，更加夸張了資源配置的不均衡性，對(duì)蓬勃發(fā)展的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了巨大的壓力。為此，本文著重分析和比較了印度與中國(guó)稅制改革的背景、思路及稅率，并詳細(xì)分析了印度GST稅制改革的重點(diǎn)、思路。同時(shí)，鑒于目前印度稅制改革剛剛實(shí)施2月有余，并未采取過(guò)多調(diào)控措施，建議后續(xù)研究可以進(jìn)一步跟蹤其發(fā)展趨勢(shì)。

[1]楊志勇.印度商品和服務(wù)稅（GST）開(kāi)征的意義、挑戰(zhàn)及未來(lái)趨勢(shì)〔J〕.國(guó)際稅收，2017（08）.

[2]楊志勇.醞釀中的大變革:印度計(jì)劃全面實(shí)施商品和服務(wù)稅〔J〕.國(guó)際稅收，2015（01）.

[3]龔輝文.印度貨物勞務(wù)稅改革及其啟示〔J〕.國(guó)際稅收，2016（10）.