新形勢下事業單位財務管理創新探討

■/韓啟忠

一、引言

隨著我國經濟和社會的發展，各類組織和單位面臨調整，主要表現為經濟的發展帶來的結構性改變，即市場經濟在存量相對固定的情況下，進而轉向發展的層次和質量，經濟轉型的概念隨之提出。經濟轉型的改革方向涉及到事業單位內部，對事業單位的發展造成沖擊。事業單位是我國的非經濟組織單位，其設立的目的是為了滿足社會及群眾的某些生活生產需要，這在本質上同企業的追求利潤最大化的目標相區別。事業單位的公益性與傳統市場經濟的盈利性不可避免會產生一定的矛盾與沖突，改革成為現實所需。

近幾年來，我國相繼出臺了相關政策推進事業單位的多元化改革，即對于符合市場化運作條件，向市場化轉型，而對于不符合市場化運作條件，主要承擔行政管理職能的單位，向行政化轉型。事業單位內部體制改革的推進，可以充分發揮各種形式的發展優勢，實現運轉的高效率。財務管理是事業單位內部管理的關鍵環節，具有業務復雜性、風險存續性及監管滲透性等特點，但隨著經濟轉型與體制改革的推進，事業單位內部的財務管理趨向多元化、復雜化，需要創新財務管理方式，在管理制度、內控意識及風險防范等層面進行優化完善。

二、單位財務管理現狀分析

（一）單位內部市場意識不足，財務管理觀念落后

事業單位的社會公益性特點決定了其無法按照市場化的運作模式進行運營，即無法獲得源源不斷的收益以支撐組織的運營，從這個層面來說，事業單位內部的資金來源多來自于上級財政部門的撥款或者本級財政部門的補助。行政管理色彩的加重意味著市場運作機制的弱化，導致單位內部負責人及員工普遍缺乏市場意識，這主要表現在單位內部負責人普遍缺乏市場意識，即項目資金的投入不是按照經濟性的原則進行決策，而是按照社會效益性和綜合收益的標準進行處理，這種方式往往造成資金投入的不合理性，也會進一步加重腐敗和潛在損失風險。此外，事業單位內部的工作人員多具有編制，崗位不會輕易發生改變，這也就意味著在缺乏有效約束的條件下，財務管理工作很難取得實效。將事業單位的財務管理工作看作是隨意性的，因而缺乏對此項工作的足夠重視，另外，不能有效了解國家關于其內部財務管理工作的相關政策，無法達到規范性、效益性的要求，極易造成事業單位內部財務管理工作的失誤行為。

（二）財務管理制度有待完善與健全

與企業等生產組織形式相比，事業單位內部的財務管理具有其相對特殊性。企業為了實現效益最大化的目標，滿足投資者的獲益需求，往往會比較注重財務管理制度的制定與完善，如錢賬分離制度、不相容崗位相分離制度等。事業單位的非獲益性特征和財政扶持政策等造成相關財務管理制度的制定滯后、執行不足，無法發揮財務管理在規范事業單位運營，促進其穩健性發展等方面的作用。如不相容崗位相分離制度。事業單位由于其業務相對簡單，出納、會計往往由同一人兼任，這種方式極易造成資金損失風險。另外，事業單位財務管理制度的缺失性還表現在法律法規和制度規范層面，與企業等相對完善的財務管理規制相比，事業單位的財務管理方面的法律、法規還并不完善，主要體現在市場經濟的深入發展帶來其組織形式的和財務處理方式的變革，事業單位發生了角色性轉變，部分由公益性組織單位發展為獲益性經濟單位，這部分可參照企業的財務管理法律規范，部分則由公益性組織單位轉變為行政性政府單位，這部分可參照行政單位的財務管理法律規范。為此，事業單位要充分考慮財務管理制度的可行性與發展性，從范圍、層次和多樣性上進行強化。

（三）預算管理缺乏相應的監督機制

預算管理是事業單位進行財務管理的重要環節，預算管理包括預算計劃的制定、執行及反饋的過程。就事業單位來說，預算管理缺乏相應的監督機制，導致可控性不強，預算計劃的制定往往不具有實際操作性，進而導致執行不力。具體來看，就預算計劃的制定來說，事業單位對根據以前年度的數據制定某項目的支出預算計劃，該預算計劃沒有充分考慮現實條件下支出的合理性，也沒有經過科學系統的論證，往往是單位負責人自主做出的預算評估，具有極大的主觀性與隨意性；就預算的執行來說，很多部門不能按照預算計劃進行資源的分配和支出的確定，這就造成了執行不力或者難以貫徹的后果；就預算的反饋來說，事業單位的預算計劃在有效制定的基礎上，能夠在一定程度上反映出其在一定期間的未來支出情況，但由于項目實施的變動性和復雜性，往往需要根據項目實施狀況進行預算調整，而事業單位的監督審批手續并不嚴格，造成預算反饋機制無法真正發揮作用。

（四）單位內部的資產管理較為混亂且風險防范意識不足

事業單位內部的固定資產多屬于國有性質，而不是屬于個人所有，這就從根本上決定了事業單位內部的固定資產無法最大限度地發揮效益。事業單位的內部資產可分為固定資產和流動資產，固定資產是指單位內部持有的、非流動性的資產形式，包括機器、設備等，由于事業單位內部的資產清查制度并不健全，即無法做到對持有的固定資產進行科學、合理的使用和監督，事業單位內部的固定資產不是被過度使用，就是使用性不足，造成國有資源浪費；流動性資產是指存在于企業內部，以貨幣資金、銀行存款等存在的資產形式，流動性資產原則上是為了滿足事業單位日常資金需求而設立的，但由于管理的落后性，往往造成流動性資產的濫用，如事業單位的某些財務人員不顧相關規定，隨意提高持有的庫存現金的數量，或出現私設小金庫等行為。另外，事業單位的財務部門缺乏風險防范意識，不能對單位內部的固定資產、流動資產進行有效保護，進而造成國有資產的流失。

三、新形勢下實現事業單位財務管理的創新措施

（一）樹立市場經濟意識，引導財務管理新理念

實現事業單位內部有效的財務管理，需要樹立市場經濟意識，引導財務管理新理念。市場經濟的深化與發展，對事業單位的發展與改革提出了新的要求，為適應經濟發展的新局面，實現事業單位的穩健化經營，必須從市場意識和財務理念兩方面進行改善。具體來說，樹立市場意識就是要求事業單位擺脫傳統的體制性束縛，轉而按照市場化模式開展運營與管理，這就要求單位負責人要充分認識到市場在提質增效方面的積極意義，將市場化機制引入事業單位的經營管理中，如項目推行招標制、勞務人員雇傭制等，這些市場化運營方式，在提升事業單位的整體運作效率的同時，更能最大限度減少管理成本，實現整體效益提升。創新財務管理理念可以從事業單位整體層面和財務人員層面進行分別概述，從事業單位整體層面來說，創新財務管理理念就是要將封閉、零散的財務管理模式轉化為開放、系統的財務管理模式，這也就意味著事業單位會根據項目的不同需求，集合全面資源進行分配與使用，這種方式實現了財務管理的整體效益，而從財務人員層面上來說，創新財務管理理念就是要將事業單位內部財務人員已有的、固化的觀念進行優化，使之符合動態化管理的要求，并在項目實施的實際過程中，依據預算及目標對支出狀況進行調整，以保證事業單位的財務管理與市場經濟的外部環境相匹配。

（二）建立健全財務管理體制，促進財務管理規范化

實現事業單位內部有效的財務管理，需要建立健全財務管理體制，促進財務管理規范化。財務管理體制既包括制度規范層面，還包括法律規范層面。從制度規范層面上來說，要嚴格落實錢賬分離制度、不相容崗位相分離制度等，如出納作為現金的管理主體，不能同時進行現金日記賬的記錄工作，而會計作為記賬的責任主體，也不能單獨接觸庫存現金、銀行存款等，又如財務管理要置于審計部門的監管下，同時財務部門又要規范自身的財務行為，對可能發生的項目支出進行預算分析，并及時糾正某些人員的不合理處理行為，確保財務管理的規范性和經濟效益的穩定性。從法律規范層面上來說，事業單位要根據體制改革的需要，建立健全財務管理法律法規，這些法律法規涉及到財務管理的范圍、方式、目的等，如制定事業單位固定資產管理辦法、新事業單位財務管理制度規范等。

（三）加強內控監管，重點強化對預算管理的監督與考核

實現事業單位內部有效的財務管理，需要加強內控監管，重點強化對預算管理的監督與考核。內控監管，即通過規范化流程，保證事業單位的內控效力，具體來說，要落實會簽制度，對傳統的審批項目要經過單位負責人和與會人員的會簽確認，而對于特別重大的項目支出，要實行集體決策，并對業務招待費、會議費等支出作出標準化限定，超支行為將得不到報銷和抵扣。強化對預算管理的考核和監督，就是要在預算計劃的制定、執行及反饋環節做好相關工作，從預算計劃的制定來說，事業單位項目支出計劃的制定要求單位領導人不僅要考慮以前年度的經驗數據，還要充分結合本單位的實際發展狀況，并對該項目的支出計劃作出有效量化，嚴格按照數據指標進行預算計劃的制定工作；從預算執行來說，事業單位相關部門要嚴格按照預算計劃進行資源的分配和資金的調用，不允許隨意變動預算數據，并且，會計、審計等監管部門要加強對預算執行的監督，對預算執行不利的部門或者個人進行相應懲戒；就預算反饋來說，事業單位要及時根據預算計劃的執行狀況進行動態調節，并不斷豐富預算反饋路徑，使預算調整的作用能夠在項目實施的過程中表現出來。

（四）合理管控單位內部資產，并注重提升財務人員的風險意識

實現事業單位內部有效的財務管理，還需要合理管控單位內部資產，并注重提升財務人員的風險意識。實現對內部資產的有效管控，需要事業單位加強核算制度，定期或者不定期對固定資產和流動資產進行清查，并根據清查結果明確經濟責任，以此作為評價單位領導人貢獻的重要指標。進一步來說，事業單位通常以項目為支出載體，會產生大量的財務票據，這要求財務人員在會計處理過程中要嚴格票據管理，提供真實可靠的會計信息。財務人員應注重提升風險意識，即在風險識別、風險預警及風險處置等方面強化應對能力，這要求財務部門及人員要加強對會計處理流程的全過程監控，對可能發生風險的關鍵節點、關鍵環節進行重點防范，尤其是注重對資金支付過程的控制。此外，規范事業單位內部的審計與監察工作，對其經常性業務收支進行合法性、規范性及效益性審查，可以進一步降低單位內部的財務風險，還能起到杜絕貪腐行為的作用。

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