新時代加強企業內部審計工作的思考

■/趙國棟

一、新時代加強內部審計工作的必要性和現實意義

內部審計是我國審計體系的重要組成部分，也是審計工作和審計業務的基礎，它與官方審計、獨立審計共同構成我國的審計體系。內部審計是一個企業內部控制的重要手段和工作方法。首先，從內部審計組織機構的設立來看，只是企業內部的一個部門而已，權威性和獨立性相對來說較弱；從審計業務的開展來看，絕大多數都是在本單位領導的直接領導下進行的；其次，從內部審計工作的流程行為來看，從審計計劃的制訂，審計工作方案的批準到審計工作的進行，審計報告的審批，直至審計建議的采納實施，都離不開本單位領導支持；從內部審計的內容看，不只對企業財務收支活動及其效益是否合法合理而展開，內部審計已經由財務審計為主，發展到以經營審計，管理審計為主，由事后審計為主發展到以事前，事中審計為主。而且可針對企業內部管理薄弱環節或內部控制缺陷部分進行重點審查；最后，從內部審計的目的看，它防弊糾錯，對企業財務收支與經濟活動進行審核，以此實現企業經濟活動的自我監督和自我保證，從而有助于實現企業自我管理自我完善自我提高，這對減少內耗，降低成本，發現企業內部控制缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主客觀原因，揭示潛在的風險，有助于企業規避風險，加強內部管理。

在新時代下隨著社會經濟高質量的發展，對企業內部審計的要求也發生了相應的變化，內部審計工作跟不上新時代的要求，在企業發展過程中就會出現一系列問題。這些問題不僅會影響到企業治理體系和治理能力的建設，更會直接影響到企業內部控制失控。因此在新時代下，加強企業內部審計工作具有極為重要的現實意義。

二、新時代我國企業內部審計工作的現狀

在新時代社會經濟高質量發展的背景下，我國企業內部審計工作在諸多方面并沒有及時跟進，致使企業內部審計工作在服務適應社會經濟高質量發展，完善和提高企業內部控制制度建設，加強管理，減少內耗，降低成本，提高經濟效益諸多方面，還存在著一定問題。主要有以下幾個方面：

（一）內部審計獨立性不高，權威性也難以得到保障

內部審計監督未受重視。內設審計機構不獨立或獨立性不夠，從諸如紀檢監察審計部、法務審計部、財務審計部等企業內設機構名稱反映大部分的國有企業集團尤其是司屬二級企業集團的審計機構只是該單位的內設職能部門之一，且審計工作主要由企業總會計師或財務總監負責領導，不僅審計人員的職務晉升和薪酬發放要受控于被監督對象主體，其他審計資源的配置也必須高度依賴所屬單位，內部審計人員與被監督主體間存在較強經濟聯系，審計獨立程度不高，權威性也較難得到保障。

（二）企業內部審計部門的重要性難以體現

企業內部審計部門在企業治理體系內控中的重要作用無法充分發揮。由于內部審計僅被當作企業內部的一個組成部門，造成內部審計從業人員的配備到所提出的意見往往得不到企業決策層的重視，久而久之導致企業內部審計部門名存實亡，其內部審計的作用無法發揮。有的企業內部審計機構只有一個人，根本沒有能力獨立開展審計業務，還有的企業把內部審計機構的概念單獨的理解為只與財務會計有關，與財務會計部門合并，這樣的內部審計機構在獨立性和職能發揮上受到了很大的限制。還有情況是內部審計機構人員都存在，業務也開展了，但所搞的審計只是走形式，應付差事，不能真正體現內部審計的監督評價鑒證職能。另外只是鑒于業務要求或者是上級部門的上下業務對接，造成內部審計工作的開展，無形中往往受上級部門或外部因素的影響。在此背景下，監督與被監督的都是內部審計部門，造成內部審計工作流于形式，無法很好的發揮其作用。

（三）企業內部審計人員綜合素質不高

我國企業內部審計人員，普遍存在業務能力、學歷過低等問題?，F如今，內部審計人員大部分為企業內部老職工，具有資格老、經驗多、學習少等特點，并且占據了企業的重要職位。然而這部分的人具有業務能力不足以及學歷水平低下等缺陷，造成內部審計人員無法滿足當下審計工作需求。還有一種情況就是企業無法安排或是其他崗位淘汰下來的人員安排到內部審計機構，企業領導者完全忽略了內部審計機構的專業性和重要性，作為一個大雜院來對待。內部審計人員的業務素質和專業水平蕩然無存，無法保證內部審計工作的有效開展。隨著新時代社會經濟的高質量發展，企業內部審計深入實施，造成這種專業化的工作通過綜合素質低下的人員完成，顯然是無法保證審計工作質量的。新時代隨著企業的進一步發展，內部審計人員必須重視其自身綜合素質的提高，具體包括審計專業知識、管理知識以及相關法律等。

（四）對審計成果的運用和轉化不到位

一是不重視審計成果運用，審計成果還未完全被董事會和紀檢監察、監事會等充分運用，運用范圍存在局限，同時對發現問題處理只是避重就輕，沒有對同性質、同類型的業務問題作延伸性整改，且也存在前瞻性措施不夠有力、整改責任未落實到人、整改進程偏慢、不全面整改和未徹底整改的情況、致使舊問題不止，新問題又頻頻發生。二是審計監督服務意識尚未完全樹立，審計成果轉換工作推進也不夠。導致審計成果在事前防控、事中監督和事后追責過程中存在轉換不及時或轉換不力的情況。

三、新時代加強企業內部審計工作的幾點思考

（一）企業內部審計機構的設置應具有獨立性權威性

提高內部審計政治站位，確保內部審計的獨立性和權威性。根據十九大、《審計署關于內部審計工作的規定》和中央審計委員會第一次會議等相關精神，國有企業集團內部審計機構（或者履行內部審計職責的內設機構）應在企業集團黨組織、董事會（或者主要負責人）的直接領導下開展內部審計工作，同時應建立總審計師制度，確保內部審計的政治站位得以提高。企業內部審計機構的設置應符合新時代企業發展的需求，進一步強化董事會審計委員會的職能，要明確內部審計部門是董事會審計委員會的辦事機構，同時董事會還要賦予內部審計機構一定的處理和決策權。內部審計機構除有權獨立檢查各類賬目、有關文件、資料，有權走訪相關人員，有權查閱被審計單位的會議記錄外，還有權對被審計單位違反財經紀律的行為進行處理，同時對企業的“三重一大”的行為和企業內部控制制度的建立和企業治理體系和治理能力進行監督檢查。從企業治理結構層面確保內部審計的獨立性和權威性。

（二）企業要對內部審計工作重新定位，確保其職能作用的發揮

1.要發揮內部審計在反腐敗領域的尖刀作用。中央審計委員會的成立，有利于加快形成審計工作“全國一盤棋”，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。審計是反腐的“尖兵”，紀檢監察部門在辦理案件時，往往會聯合檢察機關、公安機關、審計機關參與案件調查和處理，部分反腐大案的線索甚至是在審計中發現的。

2.要推動內部審計向管理審計的發展。隨著科學技術的不斷發展，企業的內部審計需不斷創新和改革，內部審計向管理審計的發展是企業內部審計發展的必然趨勢。內部審計是企業管理的一個職能部門，具有監督和服務職能。實現由監督型向服務型的轉變，是內部審計向管理審計發展的必由之路。管理審計應強化對內控的審計，內控審計是管理審計的重要組成部分，通過檢查企業內部控制的健全性、合理性和有效性，針對存在的問題實施實質性測試，及時對發現的問題采取有效措施，從而促使企業完善治理結構。

3.要適應審計技術變革。傳統的審計方式主要通過查看各項規章制度、財務報表、財務憑證以及收集項目資料等，查找企業財務管理、工程管理以及內部控制管理等方面的風險。但隨著新時代信息化技術的快速發展，業務部門各項系統上線并逐步走向正規運行，包括財務、工程、物資等各系統等都已成為日常工作中不可或缺的重要工具，新的工作方式的形成使審計逐漸脫離原來的固有模式，從以傳統為主進入以信息化為主的時代。網絡經濟高速發展的今天，應用大數據和云計算是內部審計技術在新時代下更好的服務社會經濟高質量發展。

4.在新時代社會經濟高質量發展的今天，企業內部審計工作則需要積極轉變審計觀念，樹立以習近平新時代中國特色社會主義經濟思想為指導，具有科學的，時代性的內部審計理念。傳統內部審計觀念，使得內部審計人員對自身工作定位存在偏差，造成內部審計工作不能適應新時代企業發展的需要。企業則需要重新認識內部審計工作的作用并重新定位，內部審計機構作為加強企業內部控制機制日益被人們所重視。新時代，要學習習近平新時代中國特色社會主義的經濟思想，以此有效提升企業決策層的思想認識，促使能夠認識到內部審計工作的重要作用。除此之外，企業內部審計意見應該融入到企業決策當中，內部審計要以供給側結構性改革為主線，去庫存，降杠桿，促進企業轉型升級，確保內部審計工作通過審計數據等資料為企業決策提供一些具有參考價值的建議，以此來奠定企業決策的合理性、科學性。

（三）積極探索創新審計直管組織結構，進一步加強審計隊伍建設

由企業集團內設的審計機構統一管理全集團審計人員，二級企業集團內設審計機構及人員可實行委派制。視審計監督板塊情況，可以分設數個審計業務中心，積極推進審計制度化和標準化建設工作，除不斷建立健全內部審計制度、質量控制體系、成果運用和轉化機制外，還應結合審計監督需要及時優化審計工作流程，并盡可能的建立審計人員崗位手冊和被審對象迎審手冊等。對于規模大或經營集團核心業務的司屬企業可以委派專職審計人員駐地監督，主要負責組織協調其專管單位審計工作并集團審計內設審計機構進行信息溝通，通過有效的整合集團審計資源，集中力量組建內部審計項目組，既可適度降低內部審計服務外包，也能提高工作效率和提升審計服務能力。同時強化集團內部審計隊伍建設，根據集團發展需要，及時對審計人員的年齡、業務經驗專業知識結構比不合理的現象進行調整，如適度補充企業管理、內控管理、法務和風險專業人才，增配具有創新特質的青年審計人員等。新時代根據十九大相關精神，結合實際全方位、多渠道開展政治理論學習，強化專業學習，審計人員深學篤用內部審計準則等專業法規的基礎上，根據國家、地方規劃和發展計劃情況，組織學習與集團業務和發展相關的法律法規、政策和業務等相關知識學習，提高專業勝任能力不斷提高審計監督履職政治站位意識、責任意識、大局意識和服務意識，確保審計隊伍政治素質過硬。

（四）加強審計成果的運用和轉化，為企業健康持續發展保駕護航

一是加強審計成果運用，內部審計機構除應向決策層報告審計結果、向紀檢監察等部門移送案件問題線索，以及盡可能的與人事、監事會和業務職能管理機構等內部單位共享審計信息資源外，還須不斷強化對審計發現問題整改督導，要認真指導制定措施得當、前瞻措施有力、時限合理、責任到位的整改計劃，要嚴格監督整改計劃的執行情況并做好“回頭看”，確保整改到位，杜絕被審的監督對象再犯同類問題。二是強化審計監督服務意識，積極推進審計成果轉化，使審計成果真正轉化為經營管理的助推劑，要結合審計發現問題，圍繞集團發展和經營管理需要做好有關法律法規和宣貫工作，不斷提高企業員工的合法合規履職意識，要在集團范圍內認真宣貫內外部審計問題案例，可以采取選編案例匯編、開展審計視角看集團各板塊業務培訓等方式，不斷宣講問題案例，并要求司屬企業對照自查和舉一反三提前整改，將審計成果轉化運用于日常經營當中，通過做好審前教育、提高問題防控意識和提出措施辦法，既能有效杜絕出現過的問題在集團內再次出現，又可合理控制新增問題發生。