完善民辦教育分類管理稅收政策的建議研究

楊偉 聶景文

摘 要：我國在長期實踐中并未在法律中將民辦教育應當享受的稅收優惠政策作出明確規定，因此導致民辦企業難以合法享有稅收扶持政策。這導致民辦學校難以以學校身份享受稅收優惠，反倒由于界限不清晰常常以企業身份需要繳納稅收。因此我們建議政府應當完善稅收制度，將民辦教育納入合理的政策扶持范圍。同時民間力量也應當積極參與到教育行業中來，為我國的教育事業發展貢獻力量。

關鍵詞：民辦教育 分類管理 稅收政策

一、民辦教育稅收政策存在的問題

我國人大常委會此前修訂了《中華人民共和國民辦教育促進法》，引發民間廣泛討論。稅收政策是實施民辦教育分類管理的重要手段，同時也是政府對于民辦教育進行積極管理和引導的重要工具。由于當前民辦教育在法律法規中并沒有予以明確界定，導致政府對于民辦教育的政策扶植難以落地。主要存在于以下幾個方面：

（一）首先是由于民辦教育機構法人地位模糊，因此無法按照事業單位進行稅收優惠政策。我國一般將民辦學校登記為民辦非企業單位，此項類別并沒有與之相對應的法人類別。同時在我國《中華人民共和國民辦教育促進法》的規定中，民辦教育被定義為公益性事業。但是并沒有對于民辦學校規定其法人屬性。這便導致在各地財政進行稅收管理時，無法將民辦教育學校當做是事業單位來實行稅收優惠政策。只能將其當作是民辦非企業法人來對待。對于民辦教育明確界定其法人身份與地位迫在眉睫。

（二）其次是在實踐中稅收扶持政策難以在民辦教育中落實

查閱財政部發布的關于教育稅收問題的相關政策我們得知：對于學校經過國家批準納入財政預算管理或者是預算外資金專戶管理的經費不得征收企業所得稅。而對于民辦學校而言，由于其并非有國家財政經費建立。因此其征收的學費款項不能納入政府的財政預算管理，當然也無法納入預算外資金專戶。這便導致民辦學校征收的學費等各項經費都需要繳納企業所得稅。這使得企業同步需要繳納房產稅以及城鎮土地使用稅和營業稅等一般企業需要繳納的稅收。造成民辦學校與公辦學校稅收待遇的不同，同時也不利于民間資本和社會資源進入民辦教育領域。不利于我國教育事業的蓬勃發展。

（三）國家對于稅收優惠政策的界定不明確

政府在有關于非營利組織免稅資格相關管理規定中指出：財產的投入人對于

該項財產不享有任何財產權利并不具有財產的保留權者作為享有免稅的條件之一。因此很多的民辦教育機構無法通過此項稅收優惠政策的認定，從而只能繳納企業所得稅。成為企業納稅的主體。甚至有些地方稅務執法機構將民辦學校當做是營利機構進行收稅。這些地方稅務執行人員查看民辦學校的財務報表，若財務報表中有盈余則增收企業所得稅。

（四）對于民辦教育機構征收所得稅有違其公益屬性

由民間力量投資興辦的民間學校正如同養老院、兒童福利院一樣有其公益屬性。這些慈善機構或者教育機構的出現，目的不在于賺錢，而是造福下一代，造福社會的意義。因此我們不能講民辦教育機構當做是一般的盈利性機構來征收企業所得稅。這樣對極大的打擊民間以及社會的投資力量。如果將民間教育當做是普通的教育機構，則需要征收的稅種包含了房產稅以及企業所得稅、城鎮土地使用稅等。同時對于實驗室等科研部門還需要購置一系列進口的高端設備，這涉及到進口稅以及增值稅等。這些稅收無疑會增加建設成本。造成交易經費的緊張和民間投資于教育事業的熱情打壓。

二、對于當前我國的民辦教育稅收管理的建議

在當前的體制框架下，民間交易機構不能合理合法的享受政府為教育事業提供的稅收優惠政策，同時還無法從教育行業中獲得盈利。因此這無疑對于民間資本投入產生了抑制作用。這對于我國教育事業的發展極為不利。對此我們從我國民間教育事業的實際出發，提出民辦學校稅收優惠政策的一些政策建議：

（一）修訂民間教育稅收制度

對于營利以及非營利的民間教育機構進行區別對待，同時進行相對應的稅收優惠政策的具體規定。針對于不同的類型的民間教育機構通過設置合理的稅收政策促進引導其發展壯大。

（二）通過細化稅收扶持政策，最大化的保障民間教育機構的公益屬性

對于非營利性的民間教育機構，政府部門應當基于最大限度的政策扶持力度。對于非營利性的民間教育機構其原先積累的資產所有權歸屬于學校所有。但是非營利性的教育機構應當接受政府部門的監督，對于教育事業所獲的資金收益，不能歸私人所有。應當留作教育資金的留存，以備日后使用。

（三）政府部門應當支持民辦教育事業的發展，鼓勵社會資金以及民間資本進入教育事業

政府部門應當對于營利性的教育部門免收營業稅，同時對于民間人士的教育投資予以稅收激烈政策。例如對于熱心的民間教育投資人士可以設置一定額度的所得稅抵扣政策，即所謂的“捐贈抵稅”政策以促進民間投資于教育事業的熱情。

（四）對于營利性的民間教育機構予以一定的稅收優惠政策，使其獲得優于一般企業的稅收政策

盡管教育機構從總體來說具有公益性質，但是仍然不能排除一些民間教育投資以營利為目的。因此政府機構應當將盈利性教育機構與非營利性民間教育機構進行區別對待。但是對于非營利性的教育機構還是要獲得優于一般企業的稅收政策。

對于營利性托兒所以及幼兒園獲得的盈利性收入應當免征營業稅。雖然教育事業具有公益屬性，但是對于營利性的教育機構還是要征收高新技術企業15%的所得稅。但是對于用于其經過政府部門批準用于教育事業發展的補助資金，不予以收取所得稅。對于幼兒園以及托兒所等營利性的教育機構可以緩征收其企業所得稅。而對于教育培訓機構應當征收其城鎮土地使用稅。

參考文獻

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