中小企業如何合理避稅方法分析

(三峽大學　湖北　宜昌　443000)

一、中小企業合理避稅的相關理論

(一)中小企業的概念

中小企業是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。此類企業通常可由個人或少數人提供資金組成，其雇傭人數與營業額皆不大，因此在經營上多半是由業主直接管理，受外界干涉較少。其主要特征是所有制結構多元，非國有企業為主體；勞動密集度高，可以緩解我國就業壓力；發展不平衡，經濟發達地區較為集中。

(二)合理避稅的理論概述

1.合理避稅的概念

合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款的行為。它的主要特點是具有合法性、收益性。避稅也包括利用稅法上的不完善之處來安排自己的經濟活動，以減少自己所承擔的納稅數額。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務，按時足額繳納納稅款。

2.企業常用的合理避稅的方法

(1)用足稅收優惠政策。稅法以法律的形式規定了各種稅收優惠政策，如：高新技術開發區的高新技術企業按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業從投產年度起免征所得稅2年。

(2)定價轉移。定價轉移法是企業避稅的基本方法之一，它是指經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。

(3)費用分攤。企業生產經營過程中發生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目中找到平衡，使費用攤入成本時盡最大可能地攤入，從而實現最大限度的避稅。

(4)資產租賃。租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產租借給承租人使用的一種經濟行為。

二、中小企業合理避稅的現狀分析

1.企業自身情況限制合理避稅發展

企業所有者對合理避稅認識不足，對合理避稅的利用程度不高，財務管理水平未達到科學合理避稅的要求。

2.稅務代理機構的規模限制合理避稅發展

代理機構市場大，但是自身的業務領域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足中小企業的需要。服務內容單一，專業素養低，代理機構水平層次較低，延緩了我國中小企業合理避稅專業化的發展。

3.偷稅與合理避稅區分不清

偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優惠政策減少繳納稅款的經濟行為。二者界定不清晰容易使企業面臨違法違規的困境。

三、中小企業可以采取的合理避稅的辦法

1.資產租賃避稅

當出租人與承租人擁有共同的利益時，企業的資產租賃對于二者來說都可以起到減少所得稅的作用。對承租人來說，他在經營活動中要支付租金，從而沖減其利潤，即企業所得減少了。當企業從外部融資租入固定資產時，由于它計入了固定資產范疇，必然會增加企業的固定折舊費，相應地減輕企業的稅賦負擔。同時，融資租入固定資產而產生的長期應付款，其利息一般直接計入財務費用，這樣也會因為利潤的減少而減少應納所得稅。對于出租人而言，租金收入要比一般經營利潤收入享受較優惠的稅收待遇，有利于減少稅負，減少企業成本。

2.合理提高職工福利

中小企業私營業主在生產經營的過程中，可以考慮在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資，為員工辦理五險一金或者進行企業財產保險和運輸保險等。這些費用可以列支在成本中，同時能夠幫助私營業主調動員工工作積極性，既能減少稅負，又能降低經營風險和福利負擔。

3.轉移定價法

轉移避稅是關聯企業常用的避稅方法，主要有貨物、勞務、資產和費用的轉移定價。總公司利用其關聯公司之間提供原材料、產品銷售等往來，通過采用高進低出或低進高出的非市場公平價格的內部協議價格，將收入轉移到低稅負地區的企業，而把費用盡可能轉移到高稅負地區的獨立核算企業，最終減少兩家企業的納稅總額。

實例：某公司A將總部設在了沿海經濟特區，享受15%的所得稅率優惠。他們的產品生產是由A公司設在中國地區的B公司完成的，B公司適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購進產品100萬件對國外銷售，進價每件6.8元，售價每件3.8元。這種產品的生產成本為5.2元/件，那么這兩家公司的利潤與應交稅款是多少。

方法一：按市場價格計算

A公司年利潤額=(8.3-6.8)*100萬件=150(萬元)

A公司應納所得稅=150*15%=22.5(萬元)

B公司年利潤額=(6.8-5.2)*100萬件=160(萬元)

B公司應納所得稅=160*33%=52.8(萬元)

A、B兩家公司總共繳納所得稅=22.5+52.8=75.3(萬元)

方法二：轉移定價法

假設A公司與B公司協商將購進產品單價定為6元，仍舊以8.3元售出

A公司年利潤額=(8.3-6.0)*100萬件=230(萬元)

A公司應納所得稅=230*15%=34.5(萬元)

B公司年利潤額=(6.0-5.2)*100萬件=80(萬元)

B公司應納所得稅=80*33%=26.4(萬元)

A、B兩家公司總共繳納所得稅=34.5+26.4=60.9(萬元)

這兩家公司利潤轉移前后，兩公司年利潤總和為：150+160=310(萬元)；而利潤轉移后的總利潤為230+80=310萬元。在利潤轉移前后，兩家公司的總利潤還是相等的，只是在采用轉移定價后，兩家公司他們應繳納的所得稅減少了14.4萬元。只要企業能尋找到兩個稅率相差更大的地區，在這兩家企業間進行貿易合作，貿易額度越大，所能節省的稅收就越多。

結束語

企業要持續發展，想在激烈的競爭中立于不敗之地，就必須熟悉國家法律法規和行業政策動向，結合政策和企業自身的具體情況合理避稅，對于中小企業則更為重要。企業進行合理避稅規劃時，不能緊盯住個別稅種的稅負高低或者是某種避稅方法，要著眼于整體稅負的輕重。一次成功的合理避稅必然是多種稅收方案的優化選擇的結果。

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