營改增對(duì)餐飲業(yè)稅負(fù)變化的影響

(濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院　河南　濟(jì)源　459000)

越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，餐飲業(yè)越發(fā)達(dá)，餐飲業(yè)的發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要意義。就目前營改增的成果來看，餐飲業(yè)納入營改增范圍很大程度上加大了餐飲業(yè)的發(fā)展，但是仍有一部分企業(yè)認(rèn)為營改增前后對(duì)自己沒有影響。對(duì)此，我們就營改增對(duì)餐飲業(yè)稅負(fù)變化的影響走訪問答，直接面向社會(huì)，找到最真實(shí)的答案。

一、餐飲業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的必要性

餐飲業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的作用，但我國餐飲業(yè)由于長期繳納營業(yè)稅，購買環(huán)節(jié)的增值稅款不能抵扣，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)較重，這種稅收制度在一定程度上不利于餐飲業(yè)的發(fā)展，也制約了我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，營業(yè)稅改征增值稅存在其必要性。

(一)部分營業(yè)稅無法抵扣。例如：一些傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)甚至有自己的物流公司，一些企業(yè)希望能夠降低自己開展業(yè)務(wù)的成本，將業(yè)務(wù)分包給更加專業(yè)化的企業(yè)，以低廉的價(jià)格得到優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但是營業(yè)稅不能抵扣會(huì)使很多制造業(yè)考慮自身的稅務(wù)成本，使他們不開展或者盡量少開展一些業(yè)務(wù)，這樣既不利于餐飲業(yè)的專業(yè)化細(xì)分也不利于服務(wù)外包的發(fā)展，給餐飲業(yè)和制造業(yè)帶來雙向的損失。

(二)營業(yè)稅征收困難。營業(yè)稅征收簡便，營業(yè)稅的一大特點(diǎn)就是征收簡便，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅也出現(xiàn)了征收難題，例如傳統(tǒng)商品服務(wù)化，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。

(三)當(dāng)前營業(yè)稅稅率體系已不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求，營業(yè)稅稅率體系與行業(yè)利潤率不成比例造成稅負(fù)不均。雖然同一行業(yè)的營業(yè)稅稅率相同，但是不同行業(yè)之間不同的營業(yè)稅稅率導(dǎo)致不同行業(yè)的營業(yè)稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業(yè)納稅額明顯輕于盈利能力低的行業(yè)，盡管營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是稅負(fù)高導(dǎo)致消費(fèi)者減少，稅負(fù)不均會(huì)對(duì)行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生扭曲作用，破壞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的均衡態(tài)勢，不利于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(四)營業(yè)稅重復(fù)征稅問題在我國服務(wù)行業(yè)中廣泛存在，隨著餐飲業(yè)的不斷轉(zhuǎn)型和升級(jí)，營業(yè)稅本身的稅制缺陷給餐飲業(yè)的發(fā)展帶來了阻力。增值稅和營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅種，營業(yè)稅對(duì)銷售收入全額計(jì)稅，而增值稅只對(duì)每一流通環(huán)節(jié)的增值額計(jì)稅。正是由于這種不斷擴(kuò)大的稅收負(fù)擔(dān)己經(jīng)嚴(yán)重影響了我國現(xiàn)代餐飲業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革已經(jīng)迫在眉睫。國家相繼出臺(tái)了許多相關(guān)稅收政策以解決現(xiàn)行稅制中明確出現(xiàn)的課稅對(duì)象交叉業(yè)務(wù)的征稅問題，但是這些稅收政策規(guī)定都沒有給業(yè)務(wù)定性，也存在部分政策規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)、前提條件不清楚、理由不充分等問題。這都造成了營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象不斷顯現(xiàn)，究其本質(zhì)來講，增值稅營業(yè)稅屬于同一性質(zhì)、同一環(huán)節(jié)、同一原理的稅種，本來應(yīng)該合二為一。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及整體環(huán)境的國際化的新形勢下,將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營業(yè)稅,逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國際慣例,營業(yè)稅被增值稅所取代趨之必然。

二、營改增對(duì)餐飲業(yè)稅負(fù)的影響

(一)營改增對(duì)餐飲業(yè)的有利影響

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代餐飲業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。

1.減輕企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)效益穩(wěn)中有升。增值稅對(duì)大部分餐飲店來說也比較合算，據(jù)調(diào)查顯示企業(yè)反映普遍較好。在被調(diào)查企業(yè)中，企業(yè)對(duì)“營改增”政策非常了解或基本了解，受訪企業(yè)對(duì)“營改增”政策反映普遍良好，企業(yè)經(jīng)營人員對(duì)“營改增”政策滿意率較高，其中有家企業(yè)對(duì)“營改增”政策表示“滿意”，占被調(diào)查企業(yè)的80%；有小型餐飲店老板對(duì)“營改增”政策表示一般：“從來沒有交過稅，對(duì)我來說沒多大影響”占被調(diào)查企業(yè)的20%。經(jīng)調(diào)查，絕大部分受訪企業(yè)均表示“營改增”政策實(shí)施后企業(yè)整體經(jīng)營和效益實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中有升。企業(yè)效益與去年同期相比稅負(fù)有所減少。由此可以看出，“營改增”政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和市場效益產(chǎn)生了較好的促進(jìn)作用。

受訪企業(yè)反映，“營改增”實(shí)施前，由于執(zhí)行的是營業(yè)稅政策，企業(yè)有被重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但“營改增”從制度上已徹底避免重復(fù)征稅，企業(yè)經(jīng)營中購入應(yīng)稅貨物將索取增值稅專用發(fā)票用于抵扣，因此企業(yè)稅收管理及生產(chǎn)經(jīng)營更加規(guī)范有序，企業(yè)的市場活力不斷增加，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)發(fā)展更有信心。

2.促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理提升。據(jù)絕大部分試點(diǎn)企業(yè)反映，參與試點(diǎn)改革對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)核算、票據(jù)管理、采購、銷售以及業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)等方面提出了更高要求。企業(yè)運(yùn)營管理和內(nèi)部控制水平得到提升，研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售以及財(cái)務(wù)等各部門銜接配合更加緊密。多數(shù)企業(yè)主動(dòng)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，健全會(huì)計(jì)核算。不少企業(yè)以試點(diǎn)改革為契機(jī)，根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置等進(jìn)行重新評(píng)估和規(guī)劃，調(diào)整完善了企業(yè)的經(jīng)營模式，全面提升管理水平。

3.促進(jìn)全國產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。長遠(yuǎn)來看，雖然營改增可能使得部分行業(yè)的稅負(fù)有所增加，但可將金融業(yè)等現(xiàn)代餐飲業(yè)和制造業(yè)緊密的銜接起來。改革之后，隨著納入試點(diǎn)的餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，今后他們的下游客戶將會(huì)因?yàn)榭傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的增多而減輕稅負(fù)。這將有利于試點(diǎn)企業(yè)開拓市場，擴(kuò)大銷售。同時(shí)，他們的競爭實(shí)力和議價(jià)能力也會(huì)隨之增強(qiáng)。現(xiàn)代餐飲業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條被貫通，降低了企業(yè)采購成本，提高了企業(yè)固定資產(chǎn)更新的積極性，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備升級(jí)和科技創(chuàng)新。同時(shí)，更多的制造業(yè)企業(yè)選擇增加試點(diǎn)服務(wù)采購，節(jié)約稅收成本。

4.促進(jìn)行業(yè)規(guī)范。有利于餐飲業(yè)等餐飲業(yè)等進(jìn)入增值稅管理的大體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求更加規(guī)范和嚴(yán)密；同時(shí)，由于客戶對(duì)合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增強(qiáng)，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場，要么擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)管理。

(二)營改增對(duì)餐飲業(yè)的不利影響

任何一件事情的影響都是一分為二的，營改增政策也不例外，有人歡喜有人憂。雖然“營改增”有諸多好處，但是在營改增的初期所帶來的問題，特別是對(duì)餐飲業(yè)有巨大的沖擊，有很多我們不得不去面對(duì)的的不良影響。

1、抵扣不完善。小規(guī)模納稅人無法提供增值稅專用發(fā)票，難以抵扣，還有些現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)繳費(fèi)設(shè)施不完整。對(duì)一些現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要成本是勞動(dòng)力，租金，物業(yè)管理費(fèi)等，針對(duì)這些支出增值稅不能抵扣。調(diào)查顯示部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的營運(yùn)成本主要由人工費(fèi)、房屋租金和物業(yè)管理費(fèi)等構(gòu)成，這部分支出不能抵扣，而其他抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較少，因此這類企業(yè)在試點(diǎn)中總體獲益不多，這也使?fàn)I改增的意義大打折扣。還有一些服務(wù)性行業(yè)不需要購置大型設(shè)備。企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本較高，而此類成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的比重過低，導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。

2、對(duì)餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)和管理部門的沖擊。“營改增”不但對(duì)企業(yè)發(fā)生重大影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。增值稅核算較營業(yè)稅核算復(fù)雜，需分別計(jì)算進(jìn)銷稅費(fèi)及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證，并嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的使用。從一定程度上而言，“營改增”實(shí)際上是帶來整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變。這需要規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，及健全的會(huì)計(jì)核算作后盾。改革前,一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算采取公司一人多崗、兼職會(huì)計(jì)或者聘請(qǐng)記賬的形式,“營改增”后非常容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算的不健全,導(dǎo)致偷漏稅款，受到主管部門處罰，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會(huì)計(jì)人員的配備,提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,同時(shí)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度,以防范新的增值稅制的風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)階段餐飲業(yè)營業(yè)稅改增值稅中存在的問題

雖然營改增有諸多好處，但營改增也有局限和弊端。

1.稅收抵扣不到位。調(diào)查中，有受訪企業(yè)反映，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)購進(jìn)或支出如果沒有開具增值稅專用發(fā)票，或企業(yè)存在大量在“營改增“之前購買的固定資產(chǎn)或設(shè)備，就容易出現(xiàn)無法完成抵扣或抵扣不到位的情況，給企業(yè)帶來經(jīng)營壓力。

例如，餐飲企業(yè)從農(nóng)民那里買到了蔬菜等，農(nóng)民是不可能開發(fā)票給他的。在我國，不能開發(fā)票，國家就不承認(rèn)這些蔬菜交過稅(實(shí)際上很多農(nóng)民確實(shí)從不交稅)，既然不承認(rèn)交過稅，也不可能承認(rèn)買進(jìn)來的這些原材料所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。這導(dǎo)致了，原本這些企業(yè)只要交3%的稅，現(xiàn)在變成6%了，但實(shí)際上又沒有抵扣，稅負(fù)就大幅度增加了。

2.小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票。餐飲企業(yè)分別向國稅地稅申報(bào)賬目，對(duì)于企業(yè)來說不僅麻煩還增加了人工成本。不少餐飲企業(yè)的采購來源與農(nóng)戶和個(gè)體工商戶，無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅無法抵扣。

3.企業(yè)稅負(fù)不降反升。服務(wù)行業(yè)的主要成本是勞動(dòng)力，租金，物業(yè)管理費(fèi)等，針對(duì)這些支出增值稅不能抵扣。調(diào)查顯示，超過四成以上的餐飲企業(yè)一般納稅人稅負(fù)有所增加，部分企業(yè)的人工費(fèi)、房屋租金和物業(yè)管理費(fèi)不能抵扣，而其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也較少，因此這類企業(yè)在試點(diǎn)中總體獲益不多，營改增的意義大打折扣。

四、基于“營改增”下餐飲業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

(一)加強(qiáng)餐飲企業(yè)內(nèi)部管理

基于營改增下，餐飲企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，規(guī)范化的內(nèi)部控制管理工作影響著企業(yè)管理的工作展開，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制管理的規(guī)范化，使得工作內(nèi)容更加細(xì)化，明確分工，了解崗位職責(zé)，使得工作流程規(guī)范化，有效的減少工作疏忽，有效的運(yùn)行內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)控制目的，有效的補(bǔ)充和調(diào)整內(nèi)部控制管理，不斷健全內(nèi)部控制制度。涉及財(cái)政預(yù)算、收支平衡、購買、庫存、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，餐飲企業(yè)需要建立起相關(guān)決策機(jī)制，分析、預(yù)測重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)，嚴(yán)格審核和預(yù)測，減少盲目決策帶來的經(jīng)濟(jì)損失，以此來改正與完善監(jiān)督體系，使餐飲企業(yè)管理適應(yīng)“營改增”的需求。

(二)加強(qiáng)餐飲企業(yè)發(fā)票管理

在實(shí)行”營改增“后，餐飲企業(yè)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，來降低稅收金額企業(yè)整體稅負(fù)，但若要增加增值稅抵扣，就要規(guī)范取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專業(yè)發(fā)票，保證開具名稱的規(guī)范，名稱有誤會(huì)導(dǎo)致無法進(jìn)行稅額的抵扣。這就要求餐飲企業(yè)要建立發(fā)票管理制度和流程，合理選擇供應(yīng)商。企業(yè)采購人員在進(jìn)行原材料采購時(shí)，由于只有一般納稅人才能開具增值稅發(fā)票，所以采購人員應(yīng)注意考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅發(fā)票，會(huì)使得企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加，增加企業(yè)的成本費(fèi)用，所以采購時(shí)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人，降低稅負(fù)。

(三)加強(qiáng)餐飲企業(yè)采購管理

餐飲企業(yè)必須加大采購管理力度，相關(guān)人員應(yīng)該銜接好所有環(huán)節(jié)，同時(shí)進(jìn)行細(xì)節(jié)處理，安排專人負(fù)責(zé)物資采購各環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡可能使工作流程更加簡潔，改善整體工作效果，避免有人通過繁瑣的規(guī)則私自操縱最終采購結(jié)果。同時(shí)，這樣做可以為后期審計(jì)和相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作提供便利。

綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)“營改增”的實(shí)施對(duì)餐飲企業(yè)造成了很大的影響，為了幫助餐飲行業(yè)更好地應(yīng)對(duì)“營改增”，企業(yè)必須采取一系列行之有效的措施，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控，強(qiáng)化采購管理力度，同時(shí)還應(yīng)對(duì)餐飲企業(yè)管理制度進(jìn)行改革與完善。