淺談高校內部審計的職能

(寧波職業技術學院 浙江 寧波 315806)

一般認為，高校內部審計職能界定是非常明確的，但如果加以深入分析的話，實際上是大有疑問的。如高校內部審計職能定位有偏差，不清晰，內審治理機制不到位，審計目標不明確，審計人員權限無保障，從而影響學校內部審計工作效率與質量。下面從審計和內部審計的職能著手來探討高校內部審計的職能。

一、審計的職能

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

從審計的定義來看，審計要對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，很顯然，審計的主要職能就是經濟監督。

從審計的起源來看，審計是由需要而產生。審計產生于會計之后，是由于業主對會計和管理層的履職情況不放心而設立的專門用來監督會計和管理層的部門，因此，審計的主要職能是經濟監督。

從實際工作來看，除了經濟監督這個基本職能，審計還派生出其他職能，包括經濟鑒證職能、經濟評價職能，還有服務職能、管理職能、咨詢職能等。

審計的經濟監督職能，主要是指指通過實施審計項目，依據一定的標準實施審計，核查被審計人的經濟活動，判斷被審計人是否依法依規履行了經濟責任，是否存在違法違紀、損失浪費、貪污腐敗、錯誤舞弊，作出是否真實、合法、有效的結論，找出存在問題的原因，提出整改或追究責任的建議或意見，從而達到對被審計人進行經濟監督的目的。

二、內部審計的職能

內部審計職能是指內部審計本身應履行的職責和能夠發揮的功能、作用。內部審計職能是由內部審計目標而決定的，有什么樣的審計目標，就有什么樣的審計職能。

在2011年1月國際內部審計師協會(IIA)發布的新版的《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計全新定義為:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

什么是確認？確認就是明確辨認，即判定組織運營過程的風險性和有效性，旨為控制風險，增加價值，改善運營，提高管理水平。

可見，國際內部審計師協會認為內部審計并不具有監督的職能，而是為組織內部提供服務和咨詢，是一個服務咨詢機構，而不是監督機構。

中國內部審計協會認為：內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

中國內部審計協會認為內部審計具有監督的職能。在實際工作中，通常也都認為內部審計的基本職能就是監督。

三、高校內部審計職能

監督是對現場或某一特定環節﹑過程進行監視﹑督促和管理，使其結果能達到預定的目標。

目前，因學校管理層缺乏監督意識，高校內部審計處境十分尷尬，未能發揮內審的獨立性、客觀性和公證性；審計工作得不到管理層的理解和支持，合理的審計建議成為空談，問題整改走形式。

一是學校按照政府部門規定而設立內審部門，但內審部門歸屬的領導級層偏低，往往只是學校的一個二級或三級的行政部門，導致無法超脫地執行內審工作，甚至內審工作或多或少地受到阻止，以及內審報告對象與被審計對象為同一人。

二是學校管理層偏解內審的監督、保駕作用，擔心內審掀起遮丑布，查出學校的管理問題及規章制度的紕漏，揭出學校員工的不良行為，因此對內審部門權限加以嚴格的控制，審計部門的領導任命，審計工作計劃安排，均由管理層審批同意，一切行動聽從管理層的指揮。

三是學校管理層不熟悉內審規則與程序而束縛內審人員行為，致使內審部門沒有實質性的自主權，審計行為完全受制于管理層的意志。審計人員無法按“風險導向”原則確定審計對象、依據標準的審計程序和方法實施審計、根據審計結果提出問責建議，而只能按照管理層的意圖進行審計。

(一)高校內部審計缺少權威性

要實施切實有效的監督，必須要有強有力的授權。高校內部審計無國家法律明確授予的強制性，沒有明確的法律授權，也就無法履行監督的職能。

高校內部審計的授權，首先來自國家行政部門的行政命令和條例與規定，但不是國家法律，從而影響內審權威性。其次是來自學校管理層。高校實行黨委領導下的校長負責制，監督職權只能由黨委及其領導下的行政機構來行使；未能實行校長或黨委直接領導內部審計機構，是受學校管理層的委托、授權開展工作，這樣既缺乏權威性，也缺少監督權力，導致內部審計的監督權不明晰、不充分。

(二)高校內部審計缺少獨立性

獨立性是客觀立場的前提，客觀立場是獨立地位的結果。沒有獨立性，就沒有客觀性，也就沒有權威性。因此，獨立性是內部審計的生命力之源。

從起源來看，我國內部審計并不是組織內在需求，而是由國家管理經濟的需要而產生的。高校內部審計本質上是國家審計在國有高校的延伸和補充。

只有上級對下級的監督，才是強有力的監督，平級之間無法進行有效的監督，下級更不可能對上級進行監督。

(三)內部審計職能被擴大

高校內部審計和紀檢監察雖有一個共同的責任，就是改善學校管理水平，提高學校經濟效益，但業務范疇各有側重，兩獨立部門有著不同的職責。

高校內部審計工作主要是對學校內部控制的健全性、有效性，會計及相關信息的真實性、合法性、完整性等進行監督、評價。

紀檢監察工作主要承擔著對黨組織、黨員、單位和部門及其工作人員進行監督檢查，對違反黨紀、政紀的黨員和工作人員進行懲處的職能。

綜上分析，高校內審難以履行監督職能。

四、結語

高校內審陷入尷尬處境的原因就在于錯誤地理解內審職能，理論指導實踐，錯誤的理論導致錯誤的實踐。內審脫離實際，錯誤定位，必定陷入困境。

高校內審本身沒有監督權，也沒有實質性的自主權，因此高校內審職能應該是在校長或黨委直接領導下，為學校管理層對學校實施高效的管理，即強化風險管理，完善內部控制而提供咨詢、服務，并對校長或黨委負責。

只有正確定位高校內審職能，才能準確理解高校內審的職責、權限、工作目標和管理體制，才能充分發揮好高校內審作用。