互聯網+對傳統會計假設的影響綜述

(天津財經大學 天津 300222)

一、引言

“互聯網+”的提出使社會生活發生了巨變，“互聯網+會計”也應運而生。網絡與會計的緊密結合改善了會計從業人員的工作方式。但互聯網也使傳統會計理論在一些情況下變得不再適用。同時虛擬企業登上了歷史舞臺，對傳統的會計理論造成一定沖擊。這些變化引起了學術界的關注，學者們對此開始展開研究。

本文結合傳統會計假設的內容，通過綜述在這個領域的學者的研究成果，分析了互聯網+對會計假設影響并提出會計假設的修正思路。本文希望通過關于互聯網對會計假設影響的綜述，能夠引發人們對于會計理論新的思考，使其能在新環境下依然與時俱進。

二、互聯網+對會計假設影響的研究回顧

會計假設最早可以追溯到意大利復式簿記，當中包含了“會計主體”的萌芽。1953年美國注冊會計師協會提出了會計假設，但各國對于會計假設的描述還很不一致。不過，公認的會計假設包括：會計主體，持續經營、貨幣單位和會計期間。

會計理論需要結合時代和所處的經濟狀況來不斷革新其理論知識。秦榮生(2015)認為有必要先弄清楚會計與互聯網之間的關系。劉國城(2017)認為，與以往只強調對特定主體的單一核算不同，如今虛擬形式下企業將更依賴眾多價值鏈環節的信息流。網絡環境下，虛擬企業作為一種臨時結盟體，形態和空間范圍都不確定，可能隨時解散。因此，會計主體假設和持續經營假設的內涵需要進一步拓展。

(一) 互聯網+對會計主體的影響

互聯網經濟的發展打破了會計主體的空間范圍。李文晶(2015)認為虛擬企業的組織模式使組織邊界變模糊。賴金明(2017)則結合虛擬企業虛擬性和臨時合作性的特點，認為在互聯網平臺經營活動的會計核算主體的空間范圍模糊、多元化，會計報告可理解性較差。劉甲鵬(2011)則考慮到虛擬企業不具備獨立的法人資格。他認為正是這一點沖擊了“會計主體”的獨立性。

(二)互聯網+對持續經營的影響

虛擬企業的流動性和靈活性很高，網絡公司可能會為了共同的目標而結合，目標完成后立即解散，這樣持續經營的基本前提就被破壞(王素珍，2016)。馮月平(2010)從風險與不確定性角度分析，他認為風險與不確定性的增加使持續經營假設受限。

(三)互聯網+對會計分期的影響

會計信息的及時性提高和虛擬企業的出現對該假設是個挑戰。李文晶(2015)從信息需求的及時性和虛擬企業的特點質疑該假設。劉甲鵬(2011)從財務報告使用者的角度對現在按照日歷年度劃分會計期間的合理性提出了質疑。馮月平(2010)從財務報告的即時性、信息需求的及時性和虛擬公司存續時間長度伸縮性三個角度分析了會計分期假設的適用性問題，認為會計分期不再適用。

(四)互聯網+對貨幣計量的影響

資產市場對貨幣的需求不穩定的特點沖擊了貨幣計量的假設。同時電子貨幣的使用也拓寬了其定義。王素珍(2016)認為互聯網下不同貨幣間的交易更加容易和頻繁，同時稅率變動頻繁，若還以人民幣作為計量本位幣的話，會計信息收集會很困難。劉甲鵬(2011)認為貨幣計量假設需要在幣種特定和幣值穩定的前提下成立。但在網絡經濟下這點很難滿足。賴金明(2017)認為虛擬貨幣電子交易提高了貨幣風險，這在某一程度上沖擊了貨幣計量假設。

三、基于互聯網+對會計假設做出的修正

(一)會計主體的修正

針對會計主體假設，有人提出用“經濟利益相關的聯合體”來替代。例如銀峰(2014)就主張虛擬經濟下的會計主體假設應更包容和開放。劉甲鵬(2011)也持贊同意見，他認為這樣可以更好理解現存的兼并、重組等業務。李文晶(2015)則建議增加宏觀會計主體，將界定范圍向網絡化、虛擬化延伸。賴金明(2017)則提議以互聯網交易活動的合作體假設來替代。

(二) 持續經營的修正

虛擬企業的流動性破壞了持續經營假設，對此朱康萍(2009)認為持續經營的判斷不應局限于“一年”。李文晶(2015)提議增加單獨交易，將每一項交易按照長短期的不同單獨分割開。銀峰(2014)建議將其修正為“項目經營假設”。張曉舉(2008)提出了暫時性假設的建議，認為可以是開始建立到實現經營目標這個期間。

(三) 會計分期的修正

徐麗波(2011)提出把會計分期納入持續經營假設。筆者認為這種說法有待商榷，因為一旦取消會計分期假設會計信息的可比性就缺少了理論依據。李文晶(2015)的建議相比之下更加合理，他提出適當縮短會計期間，以此來滿足不同決策者的需求。除此之外張曉舉(2008)還提出了非等距交易期間的假設。

(四)貨幣計量的修正

基于互聯網的背景，不少學者提出引用非貨幣計量假設。賴金明(2017)提出在電子貨幣代替傳統貨幣計量的趨勢下，需要提高關于貨幣計量方面的會計信息報告質量。李文晶(2015)和銀峰(2014)則不局限于電子貨幣，建議增加非貨幣計量假設。

四、結語

會計理論因為網絡的存在而被不斷充實與更新。基本假設也因此受到沖擊。但是無論網絡技術發展到何種程度，會計假設的存在性不應被質疑，其地位不應該被輕易撼動。網絡技術只是豐富和延伸了其內涵，并沒有觸及到本質變化。所以，理論研究應該向挖掘其背后的深層含義出發，而不應拘泥于其存在的合理性。這是本文需要進一步研究的方向。

【參考文獻】

[1]秦榮生.“互聯網+”時代會計行業的發展趨勢.中國注冊會計師.2015

[2]劉國城,董必榮.互聯網+時代我國高校本科會計教育的困境與變革.南京審計大學學報.2017

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