我國上市公司內部控制信息披露現狀與改進方案研究

馬麗

[摘 要]我國企業內部控制規范體系已經被建立起來，同時推行具體信息披露制度。文章分析了我國上市公司內部控制信息披露情況，給出相關優化方案，期望指導上市公司內部控制工作的開展，同時希望文章有一定理論及實踐參考價值。

[關鍵詞]內部控制；自我評價；審計報告

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.042

上市公司內部控制執行與信息披露上升到法律層面，針對上市公司的年報信息披露情況，證券監管部門給出了具體規定。結合上市公司具體情況不難發現，因為證監會、交易所做出了不一樣的規定，同時不同公司在內部控制培訓方面持有不同的認識。內部控制自我評價與財務報告內部控制審計的報告在信息披露方面存有很大程度的不同。基于此，有必要分析及研究我國上市公司內部控制信息披露具體情況。

1 我國上市公司內部控制信息披露情況

1.1 內部控制缺陷認定標準缺少明確規定

《企業內部控制評價指引》僅在原則層面上規定了缺陷種類，而對重大、重要及一般缺陷的相關標準，需要企業結合自身要求來決定。從2013年4月我國上市公司內部控制信息披露報告情況看，達到該缺陷認定標準的上市公司只占33.02%。內控缺陷嚴重狀況及是否披露受企業制定的認定標準的影響較大，但不同上市公司存在不一樣的認定標準，導致內部控制評價結論可比性弱，也不易理解。

1.2 評價標準缺少

現階段我國還未提出統一的內部控制標準，僅在公司內部會計控制給了統一的標準，內部管理控制也缺少統一的標準。對2012年853家上市公司全部披露內部控制評價的一份報告顯示，內部控制評價結論有效率及無效率分別達99.88%、0.12%。382家公司、471家公司分別披露聘請及未聘請內部控制咨詢機構，分別占44.78%、55.22%。

1.3 法律監督與監管欠缺

公司財務舞弊事件多有發生，我國上市公司在內部控制方面，缺少良好的信息披露質量，明確的內部控制評價標準匱乏，內部控制法規未嚴格執行。管理層不執行內部控制評價及審計師提供虛假的內部控制鑒證建議等，我國缺少在這方面的法律規定，沒有為它們的違法行為做出規定。因為不按照內部控制信息披露具體規定行為，不受到懲處，違規成本不高，使得許多上市公司較少披露真實的內部控制信息。

2 我國上市公司內部控制信息披露問題的優化方案

2.1 加強培訓及引導基本規范

組織上市公司與會計師事務所開展對其的強化培訓，盡快構建全國統一的業務規則，讓會計師事務所嚴格監管上市公司審計業務；按照法律規定，開展市場執法；增強會計師事務所及其人員的法制道德建設，讓從業者獲得良好的遵紀守法意識，嚴格約束自身行為，使審計行業運行規范化，讓會計師事務所及其成員均能從市場大局看待問題。在各原則及標準方面達成共識，如內部控制原則、標準與審計鑒證原則、標準等，繼而讓內部控制信息披露趨于標準及規范。有關部門引導上市公司較好地執行內部控制規范體系。

2.2 頒布評價規范

完善內控評價制度，從制度層面上對評價工作責任部門與工作程序等作出具體要求，同時強化內部控制專項及日常監督，查找內部控制體系不足，不斷優化，構建真實可靠的具有可行性的內部控制評價指標體系。如此，可發揮下述三方面的作用。首先，在管理者看來，它結合評價指標體系與自身實際，制定切合自身實際的內部控制評價體系，定期組織開展內部控制自我評估，及時解決內部控制當中的問題，進行完善，確保內部控制的信息披露的針對性及有效性。其次，在投資者與其余利益相關者看來，健全的評價體系，讓他們結合有關企業內部控制信息披露狀況，把握企業運行情況，預測企業獲利能力，保護自身利益不受損害。最后，在監督者看來，完善的評價體系指導企業內部控制監督與評價的實施，確保給出客觀真實的評價。

2.3 強化法律監管

吸收發達國家的先進經驗，制定切合我國國情的切實可行的內部控制法律規范，強化處罰力度，確保企業內部控制評價及信息披露。政府監管部門還需強化監管力度，針對不按照規定披露的隱瞞內部控制重大缺陷或不披露內部控制信息等的內部控制狀況，需要嚴肅處置上市公司，以同等性質的財務信息違法披露行為具體標準為依據做出處置。如部分公司將內控缺陷劃分為一般、重要及重大等缺陷；部分公司依據宏觀經濟發展特征，在年度報告中披露并應對重大風險；部分公司規劃了來年內控工作，使內部控制評價報告獲得了較強的可讀性，以此報告為使用者提供更多的參閱信息。

2.4 加強統一管理

從統一上市公司內部控制信息披露的內容及格式、加強對上市公司內部控制信息披露的監管力度、明確公司內部控制信息披露責任主體、改變管理當局看待內部控制信息披露態度、發展機構投資者、改善公司治理結構等方面提出了對我國上市公司內部控制信息披露切實可行的要求，以提高我國上市公司內部控制信息披露的質量，改善我國上市公司內部控制信息披露的現狀。

3 結 論

上市公司內部控制信息披露是一項需要長期堅持的工作，需要各方共同配合。它需要不斷總結及概括內部控制實踐。社會各部門均要搞好自身工作，相互配合，維持該制度的良好運行。上市的公司將中國企業內控規范體系的執行納入規范化當中；許多公司主動參與到內控規范體系的試點工作當中，對許多內控規范體系的公司進行了試點執行。上市公司內部控制信息披露正在被更多的人認可，這對上市公司內部控制信息的透明化及自身發展十分有益。未來我國上市公司內部必將選取控制信息披露的路徑來實現自身發展。通過理論和詳細的數據分析我國上市公司普遍存在的內部控制信息披露問題以及原因，同時在借鑒國外經驗的基礎上，提出相應的政策建議。此舉對于完善我國上市公司內部控制信息披露制度，提高上市公司信息披露有效性，加強資本市場信息的透明度，促進資源的合理配置與流動，建立一個更健康可持續發展的資本市場都具有相當重要的現實意義。

參考文獻：

[1]陶宇.我國上市商業銀行內部控制信息披露研究[D].成都：西南財經大學，2014.

[2]楊姝恬.股權結構對企業內部控制信息披露質量的影響[D].成都：西南財經大學，2014.

[3]戴文濤，納鵬杰.我國上市公司內部控制評價及信息披露：現狀及改進建議[J].經濟與管理，2014，28（1）：67-70.

[4]王攀峰.農業上市公司內部控制自我評價報告披露研究[D].泰安：山東農業大學，2013.

[5]席龍勝.內部控制信息披露管制研究[D].青島：中國海洋大學，2013.

[6]馮祖妮.我國上市公司內部控制信息披露現狀及問題研究[D].成都：西南財經大學，2013.

[7]袁燁.我國上市公司內部控制信息披露現狀及改進對策[J].會計師，2012（13）：51-52.

[8]侯貝貝.內部控制信息透明度與股權代理成本的相關性研究[D].成都：西南財經大學，2012.

[9]李麗娜.我國上市公司公司治理對內部控制信息披露的影響[D].成都：西南財經大學，2012.

[10]高長震.上市商業銀行內部控制信息披露研究[D].成都：西南財經大學，2012.

[11]米宏麗.我國上市商業銀行內部控制信息披露研究[D].成都：西南財經大學，2012.

[12]宋京津.內部控制信息披露問題研究[D].南昌：江西財經大學，2011.

[13]趙凱.我國上市公司內部控制信息披露探析[D].南昌：江西財經大學，2009.

[14]余利.我國上市公司內部控制信息披露研究[D].上海：東華大學，2004.

[15]張立民，錢華，李敏儀.內部控制信息披露的現狀與改進——來自我國ST上市公司的數據分析[J].審計研究，2003（5）：10-15.