淺談中小企業(yè)成本核算管理方法

汪雯

[摘要]隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，“三去一補(bǔ)”已經(jīng)成為各行各業(yè)發(fā)展的方向與取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。而其中降成本對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部職能優(yōu)化，尤其成本核算提出了更高的要求。在網(wǎng)絡(luò)化與分享化新時(shí)代背景下，如何把握中小企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及重難點(diǎn)，進(jìn)而提出有效的管理方法顯得尤為重要。為此，文章在對(duì)中小企業(yè)界定、成本核算概念闡釋基礎(chǔ)上，著重在現(xiàn)代企業(yè)成本管理下從問(wèn)題、優(yōu)勢(shì)和重點(diǎn)三個(gè)角度總結(jié)了成本核算在新形勢(shì)下的核算現(xiàn)狀，并從監(jiān)管、監(jiān)測(cè)等角度提出了具體管理方法。期望文章結(jié)論對(duì)中小企業(yè)提升成本核算水平有所啟示。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；成本核算；核算重點(diǎn)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810085

現(xiàn)代企業(yè)成本管理主要面臨兩大機(jī)遇與挑戰(zhàn)：一是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅速，它不僅改變了企業(yè)管理方式，更改變了企業(yè)核算手段和成本結(jié)構(gòu)；二是我國(guó)政策背景，十九大再次強(qiáng)調(diào)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部職能，其中降成本是重要環(huán)節(jié)。近期，人工智能的迅速發(fā)展使得企業(yè)成本結(jié)構(gòu)開(kāi)始劇烈變化，人工成本逐漸下降，由原來(lái)占比50%縮減為當(dāng)下占比10%。再結(jié)合營(yíng)改增重大稅制改革的推動(dòng)，固定資產(chǎn)可以稅前抵扣，致使眾多企業(yè)固定資產(chǎn)成本逐漸增加。20世紀(jì)70年代人工成本是間接費(fèi)用的2倍，而目前卻縮減為20%～25%。以上均說(shuō)明企業(yè)成本結(jié)構(gòu)隨著時(shí)代變化而發(fā)生顛覆性改變，成本核算也隨之時(shí)代變化由傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代管理模式。但在智能化發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)化影響及信息化普及下，如何抓住成本核算重點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)，如何應(yīng)對(duì)時(shí)代帶來(lái)的挑戰(zhàn)則成為企業(yè)，尤其中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

1中小企業(yè)成本核算概述

中小企業(yè)界定一直是理論與實(shí)踐不統(tǒng)一的區(qū)域，按照2011年國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，小于1000人的工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)為中小企業(yè)，小于300人的批發(fā)、零售業(yè)企業(yè)作為中小企業(yè)。成本起源于美國(guó)，其范圍包含了企業(yè)開(kāi)展各類活動(dòng)而失去的價(jià)值，而這些活動(dòng)有的是為了經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的管理、銷售等費(fèi)用，有的是取得了資產(chǎn)。因此，成本核算就是以這些活動(dòng)類型為對(duì)象進(jìn)行費(fèi)用歸集與分配。中小企業(yè)的成本核算的主要目標(biāo)是通過(guò)成本歸集，實(shí)現(xiàn)成本控制和壓縮，獲得最大企業(yè)效益和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在現(xiàn)代成本核算管理模式下，成本核算呈現(xiàn)出了四大特征：一是個(gè)性化，成本核算有三個(gè)階段，分別是規(guī)范化、精細(xì)化和個(gè)性化，而新時(shí)代下成本核算更突出市場(chǎng)導(dǎo)向，而不再是生產(chǎn)導(dǎo)向，這尤其體現(xiàn)于中小制造型企業(yè)中，通過(guò)消費(fèi)者的多元化需求進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，進(jìn)而采用不同的生產(chǎn)方式和銷售方式；二是固定資產(chǎn)成本在總成本中的占比逐漸加大，人工智能發(fā)展使得人工成本占比縮小，取而代之的是機(jī)器設(shè)備；三是無(wú)形資產(chǎn)成本上升，原來(lái)企業(yè)遵從“人多力量大”，而現(xiàn)代管理模式下企業(yè)更注重人才集聚、商業(yè)信譽(yù)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)；四是直接材料占比逐漸降低，由原來(lái)占比80%降為現(xiàn)在25%左右，這在一定程度上說(shuō)明成本核算中軟性成本（如人才引進(jìn)成本）開(kāi)始發(fā)揮主導(dǎo)作用。

2中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

（1）中小企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題。

中小企業(yè)成本核算管理存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)為三方面：一是由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)體系不健全，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)測(cè)與信息獲取手段受限，尤其難以實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)分離，而這一問(wèn)題為成本信息準(zhǔn)確性、真實(shí)性帶來(lái)了極大風(fēng)險(xiǎn)；二是成本費(fèi)用控制制度不健全，成本計(jì)劃和成本分析難以為財(cái)務(wù)決策提供可靠依據(jù)，尤其體現(xiàn)于針對(duì)中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中不同情境下采用不同成本核算方法方面；三是成本核算人員的成本理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，由于中小企業(yè)職能界定不清晰導(dǎo)致成本核算管理人員越權(quán)、跨職能操作等屢見(jiàn)不鮮，為此為企業(yè)帶來(lái)了沉沒(méi)成本。

（2）新時(shí)代下中小企業(yè)成本核算的優(yōu)勢(shì)。

首先，中小企業(yè)成本核算優(yōu)勢(shì)在于新時(shí)代下的職能轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為代表的成本核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頃?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)同下的成本核算模式。在傳統(tǒng)成本核算下，存貨并未計(jì)入成本核算中，重點(diǎn)關(guān)注貨幣計(jì)量和財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如勞動(dòng)成本，而忽略了非貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，新時(shí)代下成本核算，尤其是具有職能轉(zhuǎn)變靈活性的中小企業(yè)具有更強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。其次，在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中小企業(yè)的傳統(tǒng)成本核算更關(guān)注短期目標(biāo)與短期利益，而現(xiàn)代成本管理方法更強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期目標(biāo)的重要性，例如市場(chǎng)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?jǐn)?shù)量或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的同質(zhì)性程度。最后，中小企業(yè)由于沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)體系，無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算、決算、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等一系列活動(dòng)的銜接，因此成本核算需要承擔(dān)更多財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)計(jì)劃職能，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)連續(xù)化和一體化，服務(wù)于企業(yè)預(yù)算編制與反饋。

（3）中小企業(yè)成本核算的重點(diǎn)。

中小企業(yè)由于其核算手段、方法、體系等不健全，致使其成本核算管理重點(diǎn)有所差異。首先，核算管理方法要注重分類歸集，當(dāng)下信息碎片化時(shí)代，大批量、單品種和大規(guī)模生產(chǎn)逐漸不適用，取而代之的是個(gè)性化、小批量的生產(chǎn)方式，因此適當(dāng)重視成本管理的分批方法，改善以往的品種法和分步法。其次，新時(shí)代下人工成本在降低，無(wú)形成本和固定設(shè)備成本在增加，因此傳統(tǒng)的工時(shí)分配逐漸不適用于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，而作業(yè)成本法更能體現(xiàn)時(shí)代發(fā)展脈絡(luò)，例如以人力成本、研發(fā)成本和無(wú)形成本分?jǐn)倿榈湫偷某杀竟芾矸椒ā?/p>

3中小企業(yè)成本核算管理方法

（1）構(gòu)建成本核算管理新體制。

在新時(shí)代下，成本核算管理新體制主要體現(xiàn)于兩方面。首先，構(gòu)建成本費(fèi)用控制機(jī)制，構(gòu)建成本核算部門(mén)、管理部門(mén)及其他相關(guān)利益者間的成本信息聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，以項(xiàng)目或者作業(yè)類型為主線，以成本控制和企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，突出企業(yè)中成本數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)管與信息對(duì)接。一是成本計(jì)劃實(shí)時(shí)更新，例如成本控制方案、措施，滾動(dòng)計(jì)劃、彈性計(jì)劃中的成本核算管理方法；二是成本分析注重成本結(jié)構(gòu)安排，例如制造中小企業(yè)注重固定資產(chǎn)設(shè)備，高新行業(yè)中小企業(yè)注重科技人才成本，以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下的產(chǎn)能消耗和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。以上成本核算與控制機(jī)制均與動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)量化實(shí)時(shí)調(diào)整、監(jiān)管、反饋密不可分。其次，以作業(yè)成本系統(tǒng)作為信息支撐，設(shè)置成本預(yù)算、執(zhí)行和反饋預(yù)警機(jī)制，指導(dǎo)中小企業(yè)實(shí)時(shí)處理成本風(fēng)險(xiǎn)、控制成本超額。以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為切入手段，對(duì)成本核算人員和管理人員進(jìn)行成本控制效能評(píng)價(jià)，成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)予以獎(jiǎng)勵(lì)，成本超額予以懲罰，根據(jù)超額情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與紀(jì)律處分。同時(shí)，中小企業(yè)必須嚴(yán)格控制成本預(yù)算部門(mén)，防止預(yù)算與成本核算“暗箱操作”，導(dǎo)致預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)下的成本控制沒(méi)有實(shí)效。

（2）強(qiáng)化成本核算管理方法選擇。

成本核算管理方法選擇主要體現(xiàn)于成本對(duì)象歸集和成本方法選擇兩方面。首先，根據(jù)不同的企業(yè)區(qū)域、企業(yè)特點(diǎn)及核算對(duì)象采用不同的核算方法。一是合理保存成本原始憑證，確保成本核算有跡可循、有據(jù)可依；二是中小企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，確保成本核算管理方法的科學(xué)性、真實(shí)性和可靠性。其次，中小企業(yè)的成本核算管理方法主要有三種，分別是資源消耗、作業(yè)成本和制造成本。其中資源消耗核算重在強(qiáng)調(diào)企業(yè)資源配置效率，企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的資源消耗均在企業(yè)成本核算范疇，這也決定了該方法的復(fù)雜性，其通過(guò)成本核算將資源消耗量化。作業(yè)成本法是目前中小企業(yè)廣為采用的一種核算方法，其核算重點(diǎn)為企業(yè)作業(yè)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條中銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)等各環(huán)節(jié)作業(yè)均納入成本核算范疇，它更能適應(yīng)當(dāng)下信息化時(shí)代及時(shí)地反映成本信息，該方法適用于自動(dòng)化程度較高的中小企業(yè)。制造成本法是一種傳統(tǒng)的成本核算方法，其強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品，認(rèn)為產(chǎn)品生產(chǎn)是成本產(chǎn)生的核心環(huán)節(jié)，該方法適用于生產(chǎn)制造業(yè)的中小企業(yè)。

4結(jié)論

在信息化時(shí)代與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，成本控制和管理逐漸成為取得持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑。而如何實(shí)現(xiàn)成本核算與網(wǎng)絡(luò)化相結(jié)合則是當(dāng)下中小企業(yè)發(fā)展的癥結(jié)所在。文章從問(wèn)題、優(yōu)勢(shì)和重點(diǎn)三方面闡釋中小企業(yè)成本核算管理的現(xiàn)狀，并從構(gòu)建體制和方法選擇兩方面提出成本核算管理的具體策略。但本文并未結(jié)合具體中小企業(yè)成本案例進(jìn)行闡釋或者進(jìn)行追蹤研究，建議后續(xù)可以以多案例、縱向調(diào)研等形式深入探討中小企業(yè)成本核算管理方法問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

鐘勇光淺談中小企業(yè)成本核算管理方法[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（23）：110-111