商業銀行會計業務整體接管審計的探索與實踐

宋輝艷

[摘要]商業銀行會計業務整體接管是銀行業應對經營風險、彌補傳統檢查手段提出的新形式。文章從整體接管審計的必要性、基本做法和效果三方面分析會計業務整體接管的實踐操作，以期為提高商業銀行會計業務內部審計效率提供全新的思路和方法。

[關鍵詞]會計業務；商業銀行；審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810140

1整體接管審計的背景和必要性

11會計操作風險的底數不清且不能及時充分暴露，是整體接管審計項目出臺的歷史背景

銀行業是經營風險的行業，按照會計制度和銀行內部業務操作規范辦理業務是防范差錯、防范違規、防范風險的前提和基礎。從傳統審計檢查的風險情況來看，會計業務主要存在以下三個風險點：一是柜員因操作不當產生的操作風險，約占30%，此類問題可以通過持續不斷地強化學習、培訓和考試解決；二是同質同類、屢查屢犯的問題約占70%，被檢查人員普遍存在著相當程度的僥幸心理，一旦有檢查紛紛打聽消息，規避檢查，存在僥幸，不能由他及我、自查自糾自改；三是一線員工數量滿足不了業務發展需求，柜員強制休假制度始終落不到實處，致使一些風險隱患不能充分暴露。如何充分揭示暴露風險，如何消除員工僥幸心理，急需提到議事日程。

12彌補傳統審計檢查自主性不強且質效性不高的局限，是整體接管項目出臺的必要條件

為全面風險管理，及時發現會計業務風險隱患，行業管理部門、各商業銀行機構設置了多個職能部門，實施了多樣化的會計檢查項目。但這些檢查都受檢查人員、檢查網點、檢查時間等諸多因素制約，檢查的效果層層遞減，一些風險隱患不能被發現，達不到預期效果。同時，檢查過于頻繁，被查網點人員“疲于應付”，致使一些問題得不到徹底整改，“屢查屢有”。顯然，整體接管審計兼有自主性、全面性、突然性的特點，能夠彌補傳統檢查手段的不足與局限。

2整體接管審計的基本做法

21精心準備，做好審計前準備工作

（1）制定整體接管審計制度。作為全流程的整體接管檢查式項目，審計制度包括五個部分：第一章總則：主要明確接管項目的目的、對象和原則；第二章基本規定：對接管對象、接管的期限、接管的時間、接管人員分工、接管的步驟和內容作出具體規定；第三章對被接管單位、被接管人員以及接管人員提出具體要求；第四章接管成果的運用；第五章是接管業務檔案的裝訂和管理。

（2）制定整體接管審計方案。為確保接管項目順利實施，彰顯接管的權威，發揮接管的作用，周密的實施方案必不可少。完整的整體接管審計方案分為接管前、接管中和接管后三個階段，按照準備、實施、總結和整改的思路，詳細分解為明確進度計劃、組織接管小組、確定接管對象等7個步驟。

（3）明確整體接管審計分工。為發揮整體檢查的合力，實現檢查資源的共享和充分運用，審計部門牽頭會同業務部門共同對被接管網點實施整體接管。業務部門派出接管人員主要完成日常業務的辦理，保證被接管網點業務的正常開展；審計部門派出的接管成員主要對會計業務實施時序性全面檢查，形成全員、全方位的整體接管。

一是控制流程。以填制“整體接管審批表—整體接管通知書—整體接管人員分工表—整體接管人員交接書—被接管人員強制休假通知書”的順序，層層推進，嚴格執行。二是分工流程。指定整體接管審計組長，確定接管人員和被接管營業機構，并按照“用其所長”的原則明確接管人員的前、中、后臺業務分工，逐級負責。三是業務流程。接管前臺柜員依據行業管理部門的商業銀行內部業務規范辦理業務，接管后臺的柜員對接管網點的規章制度執行情況及案件易發環節進行全面檢查，最終依據事實填寫接管底稿和事實確認書，據實編制《整體接管風險評定表》。

22進點接管，全面排查現風險隱患

（1）接管清場。在不提前告知的情況下，接管審計小組憑《整體接管檢查通知書》突擊進入網點，與網點崗位人員填制《接管檢查人員交接、分工表》，進行“一對一”現場交接。交接完畢后，除留有1名網點柜員協調內外工作外，其余人員全部離崗、強制休假。

（2）審計檢查。依據《接管檢查實施方案》《接管檢查操作流程》，運營組明確分工，負責前后臺所經辦的所有業務，接待客戶，確保網點正常運行，并將發現的問題、客戶反映的問題及時向組長報告。檢查組對接管網點的賬戶管理、賬務核算管理、現金庫房管理、銀企對賬管理、會計檔案管理、重要印章、重要空白憑證、有價單證等進行重點檢查，主要檢查規章制度執行情況及案件易發環節，全面查找問題，并對重點風險刨根問底，深挖隱患，不留疑點。

接管時間一般為3～7個工作日，根據被接管網點經營規模、業務種類、業務量、風險管理水平、問題嚴重程度等確定，如遇有特殊情況，接管可不受時間約束。

23評估分析，強化審計結果運用

（1）整體接管審計總結。接管審計完畢后，依據接管底稿和事實確認書，填寫《整體接管風險評定表》，綜合評估被接管網點會計管理水平和風險抵御能力；召開整體接管審計分析會議，針對問題逐條逐項分析原因，提出整改措施建議，起草風險評估報告、整體接管審計通報、整改意見書。問題確認后，向被接管網點反饋，下發整體接管審計通報、整改意見書，并適時開展后續檢查以督促整改。審計部門將相關資料整理裝訂成冊，建檔保管。

（2）整體接管成果運用。根據《整體接管風險評定表》得分，評價被接管網點的會計管理水平和風險抵御能力，匯總得分≥90分：優秀；80分≤匯總得分<90分：合格；匯總得分<80分：不合格。對優秀的會計主管（內勤負責人）、柜員，進行通報表彰，給予適度獎勵，并作為年終考評的主要依據；對合格的會計主管（內勤負責人）、柜員，提出整改建議，限期整改；對不合格的會計主管（內勤負責人）、柜員，進行誡勉談話；對風險隱患較多、問題嚴重的，予以撤換，適度處罰。

3整體接管審計效果

通過被接管網點后續檢查的情況來看，會計業務整體接管審計方案取得了預期效果，進一步驗證了整體接管審計的可行性。

（1）消除案件風險隱患，管控水平進一步提升。接管期間，全面查找風險問題，深入挖掘柜面操作、資金匯劃、業務交接、賬務核對等重點環節存在的風險隱患，使被接管網點問題全部暴露，并通過督促整改，徹底消除了案件隱患。同時，接管審計結束后，綜合評價被接管網點的會計管理水平和風險抵御能力，對相關的管理人、責任人作出相應的處理。這對其他網點起到了警示作用，促使網點強化操作風險、道德風險的防范，實現了由消極守底線到積極防風險的轉變。

（2）員工合規意識增強，業務操作進一步規范。通過檢查被接管網點的會計憑證、賬表數據、錄像監控，全面了解掌握了被接管網點內控制度執行情況，使那些“視而不見、熟視無睹”的違規問題徹底“浮出水面”。因而，這一審計方式消除了員工僥幸心理，促使柜員增強合規意識，自覺遵守規章制度，使合規操作常態化。同時，通過整體接管審計，發現一些業務處理不完備、各網點存在差異。接管組成員查閱相關制度規定，在全行內勤例會上全面講解，作出統一要求，使業務操作更規范、更合規。

（3）促進網點服務提升，柜面服務進一步優化。接管期間，全體接管成員用親和的語言、標準的動作、高效的服務贏得了客戶的好評，也為網點柜員樹立了樣板，推動了網點服務規范化。同時，通過接管成員的示范操作，網點柜員深刻認識到“只要按流程操作，按規定辦事，就不會出錯”，消除了“不干活不出錯、多干活多出錯、多出錯多受罰”的思想誤區，增強了工作積極性。

參考文獻：

[1]李莫愁審計準則、審計風險與客戶組合[J].中國注冊會計師，2013（6）：107-108.

[2]劉杰會計業務流程再造新思維[J].商業研究，2010（2）：93-94