管理會計在高校科研資金管理中的應用研究

徐嘉 林富強

[摘要]針對高校科研資金存在的經費預算編制不夠科學、經費收支管理不盡合理、項目績效評價有待完善等問題，結合近期國務院推出的一系列政策、方針，文章從管理會計角度入手，分別在事前預算編制、事中收支管理、事后績效評價等方面深入分析了管理會計在高校科研資金管理方面的作用，并提出了提高高校科研資金管理效率效果的策略方法。

[關鍵詞]管理會計；高校；科研資金；科研資金管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810146

1引言

2016年7月31日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（文中以下簡稱《意見》），《意見》提出完善管理政策，優化管理流程，改進管理方式，適應科研活動實際需要。[1]高校是科研領域的重要組成部分，要做到高校科研資金管理的“放管服”，“管”尤為重要。只有“管”得好才能接得住“放”，才能做得到“服”。[2-4]近年來管理會計逐步發展，其方式方法逐漸得到認可，在實務中應用越來越廣泛。2017年9月29日財政部印發了《管理會計應用指引第100號戰略管理》等首批22項管理會計應用指引，本文將指引中的某些具體管理會計策略方法與高校科研資金管理流程相結合，研究管理會計在高校科研資金管理中的應用。

2高校科研資金管理的現狀分析

近年來創新創造日益激發，國家對于科研經費的年投入均以萬億元計。高校作為科研主力軍，爭取到的科研經費比例很高。以往科研經費的管理政策存在一些管理過于嚴苛，與實際脫軌，束縛科研工作開展的情況，為廣大科研工作者所詬病。此次《意見》的一系列激勵和松綁政策讓廣大科研工作者為之歡欣鼓舞。但近年來科研經費腐敗案例的警鐘提醒我們，制度上的寬松不代表管理上的放松。[5-7]項目主管部門作為資金的提供者簡政放權，高校作為資金使用者如何確保接得住、管得好則尤為重要。

目前高校科研資金管理中的問題主要存在以下幾方面。

（1）經費預算編制不夠科學。目前高校科研經費預算主要由項目負責人根據科研工作經驗編寫，由于缺少財務預算經驗，估算缺乏財務依據，對于各項支出應該歸屬哪個預算科目明細項理解不夠準確。科研管理部門對于資金預算通常只關注總金額。財務部門由于對于科研項目研究內容缺乏專業理解，只能對間接費用等有明確比例限制的項目是否超限及表中各層次項目鉤稽關系是否合理進行審核，對于各項內容所列數據是否科學無從考證。由于這種科研經費預算的編制部門和審核部門對于經費預算的關注點和側重點缺乏交集的現狀，整個科研經費預算的編制和審核難免流于形式。

（2）經費收支管理不盡合理。高校科研項目繁多，資金來源多樣化，縱向課題、橫向課題及校內課題對于資金管理的政策要求不盡相同，需要大量專業的科研資金財務人員，目前高校負責科研資金核算的財務人員數量有限，難以滿足需要。目前科研報銷單據集中審核制度下，財務人員因不參與科研項目，難以準確把握每個項目研究的實質需要，所以對于科研項目報銷單據審核的主要關注點是單據是否合法合規，對于單據內容與項目研究內容是否脫節無從考究，對于經費使用的合理性和經費效益最大化更是難以保證。

（3）項目績效評價不算完善。目前高校科研資金績效提取已經常態化，但是績效的提取通常只是以金額不超出政策規定的比例限額為約束，并沒有將應該提取多少績效與科研真正產生的經濟效益、技術效益和社會效益相掛鉤。對于科研人員的工作評價存在重視項目和經費的數量，忽視效益產出的情況，對于經濟效益、技術效益和社會效益的考核指標缺乏相應的基數和系數的情況，缺少統一完善的績效評價管理體系。

3管理會計在高校科研資金管理中的應用

目前高校科研資金管理中的會計工作主要集中在事中收支單據的審核記賬環節，這種會計工作歸屬于財務會計。《意見》中提出，為讓科研人員潛心從事科學研究，項目承擔單位要建立健全科研財務助理制度，為科研人員在項目預算編制和調劑、經費支出、財務決算和驗收等方面提供專業化服務。[7-8]這就要求高校要在科研資金管理的流程和方式上優化改進。科研財務助理的工作內容屬于管理會計范疇。管理會計與財務會計相比優勢顯著，管理會計與科研資金管理流程更加契合。管理會計可以從事前預算編制、事中收支管理、事后績效評價中為高校科研資金管理提供全方位全過程的貼身服務。

（1）管理會計在事前預算編制中的應用。科研資金設置預算管理的初衷是為了科學合理地配置資源，對科研進度和目標的實現發揮一定的參照和指導作用。為了促進高校科研的可持續發展，應將管理會計中的預算管理方法應用到科研資金預算管理中。對于一些復雜的科研項目，為方便科研人員對工作進度有一個合理的參照，在設置資金總體預算外還可以設置一定的階段預算。根據每個科研項目的特點將整個研究過程劃分成多個部分，對于每個部分需要投入的人力物力進行預算，對每部分需要達到的效果進行設定。對于“部分”可以按照時間進行橫向劃分，也可以按照研究的分支進行縱向劃分。在預算方法的選擇上，對于從未涉足過的新設科研項目可以采用零基預算和彈性預算相結合的方法，對于每期追加資金的多期連續性科研項目可以根據上期預算執行情況平衡新的研究點采用滾動預算方法。科研資金預算管理除了關注收支平衡，還應關注長、短期目標和各部分目標的平衡。對于預算調整的管理應遵循剛柔結合的原則，設置預算調整的分級管控機制，對于政策允許明細項之間的調劑可以由項目組自行調整，對于風險項的預算調整必須經過嚴格審批。

（2）管理會計在事中收支管理中的應用。為保證高校科研資金收入支出計量的準確性，促進科研資金利用效益的最大化，應將管理會計中成本管理的思路應用到科研資金收支管理中，關注支出的成本效益，防止資金“跑冒滴漏”。高校的教育工作和科研工作存在大量的交叉重疊，在資源利用上也是混合的，要將兩者嚴格區分具有一定的困難。對此從成本效益的角度出發，對于間接費用中的管理費項目可以按照科研項目的性質設置一個合理的基數與系數進行計算。對于計劃購置的儀器設備，購置前必須進行科學的論證和規劃，學校教學或其他項目中已經購置的儀器設備可以考慮共同使用，費用分攤，提高設備利用率；對于使用頻率不高的儀器設備可以考慮租賃方式。按照與項目無關的支出不予列支的原則，嚴格界定會議費、差旅費屬于行政支出還是項目支出。將項目結余資金留歸課題組作為后續科研支出使用，摒棄項目結題前突擊支出的做法。

（3）管理會計在事后績效評價中的應用。為了激發和調動高校科研人員的積極性，增強價值創造力，應將管理會計中的績效管理方法應用到科研資金績效評價中。高校應制定統一明確的科研績效管理制度，通過客觀公正的評價，實施公平合理的激勵。通過建立關鍵績效指標體系，將科研人員的價值創造活動與科研項目的規劃目標有效聯系，并據此進行績效管理。關鍵績效指標的設置可以從定性指標和定量指標兩方面入手，分層級設置總體指標項和明細指標項。這些關鍵績效指標應包括項目進度、項目技術和經濟指標完成情況、項目驗收結論、項目預算收入執行率、項目預算支出執行率、項目產出發明專利數量、項目產出論文著作數量、項目產出技術標準數量、項目成果水平、項目獲獎情況、項目改善生態環境作用、項目節能減排降耗作用、項目社會公共服務作用、項目防災減災作用、項目人口健康作用、項目投入產出比率、項目學位及職稱人才培養數量、項目負責人執行項目信用等。[9]各項指標能夠量化的盡量量化，對于信用指標可以設置“一票否決”。只有設立行之有效的績效評價體系，才能達到設定績效管理時的激勵初衷，才能保證高校科研資金進入安全高效的良性循環軌道。

4結論

國家對于激發科技創新活力的高度重視是高校科研工作的福音。高校要緊跟國家對于科研資金管理政策的更新調整步伐，及時優化流程，完善管理，提高服務。要善于發現新形勢下可能產生的新的風險點，及時調整方式方法控制風險。要保證高校科研資金管理管得好，制度是前提，執行是關鍵。高校對于科研資金管理應從細化實化上下功夫，將管理會計的思路貫穿科研資金管理的全過程，優化服務，保證政策落實落地，促進高校科研高效有序發展。

參考文獻：

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