徐永祚與上海會計公會

現(xiàn)在，人們知道四大會計師事務(wù)所是普華永道（PWC）、德勤（DTT）、畢馬威（KPMG）和安永（EY）。殊不知中華人民共和國成立以前我國也有四大會計師事務(wù)所，它們是：1918年謝霖創(chuàng)立的正則會計師事務(wù)所，1921年徐永祚創(chuàng)辦的徐永祚會計師事務(wù)所，1927年潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所和1936年奚玉書改組成立的公信會計師事務(wù)所。其中，徐永祚是中華人民共和國成立前上海會計師公會的創(chuàng)始人，也是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)第一人。

徐永祚，又名玉書。1891年9月9日生于浙江省海寧縣金石墩（后為祝場鄉(xiāng)）。幼時，他在海寧達(dá)才學(xué)堂讀書，因成績優(yōu)良，考入浙江高等學(xué)堂。浙江高等學(xué)堂是近代浙江第一所高等學(xué)堂。它的前身為求是書院，1901年改為求是大學(xué)堂。翌年，改名為浙江高等學(xué)堂。浙江高等學(xué)堂設(shè)高等預(yù)科、師范科，三年畢業(yè)。學(xué)堂地點在浙江仁和縣東蒲場巷，今屬杭州市，徐永祚在浙江高等學(xué)堂就讀時，與后來成為蔣介石“文膽”的陳布雷是同學(xué)。

徐永祚畢業(yè)后考入上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系。上海神州大學(xué)是怎樣一所學(xué)堂？在《教育學(xué)大辭典》沒有收錄。筆者只是在整理《方椒伯與上海總商會》一文中得知，北洋政府期間，民國法律學(xué)校被袁世凱封閉。袁世凱死后民國法律學(xué)校同學(xué)會曾選方椒伯為會長，呈請當(dāng)局請求恢復(fù)，司法部和教育部商議后，以“不特籌備，經(jīng)費無著”為由，令原民國法律學(xué)校肄業(yè)的百余名學(xué)生轉(zhuǎn)入神州法律學(xué)堂。或許，這所神州法律學(xué)堂即是徐永祚就讀的上海神州大學(xué)的前身，因為從時間上來看兩者是吻合的。徐永祚在神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系學(xué)習(xí)期間，他系統(tǒng)地修完了全部會計課程，并取得了優(yōu)異成績，這為他一生從事會計師工作和會計理論的研究奠定了良好基礎(chǔ)。1915年，24歲的徐永祚大學(xué)畢業(yè)后留校。

在徐永祚自己填報的經(jīng)歷里，他寫了先后教授過上海神州大學(xué)、上海商學(xué)院、復(fù)旦大學(xué)、光華大學(xué)、南京軍需學(xué)校、計政學(xué)院、中華工商專科學(xué)校的銀行貨幣學(xué)、簿記、會計和審計等課程，沒有標(biāo)明具體時間。但這些大學(xué)和學(xué)校，大多在20世紀(jì)20年代已經(jīng)存在，可以判斷，他留校任教以后幾年，在上述這些學(xué)校開設(shè)這些課程。

人說教學(xué)相長，徐永祚在教授銀行貨幣學(xué)、簿記、會計和審計等課程時積累了相當(dāng)?shù)睦碚撝R。1918年，27歲的徐永祚進(jìn)入《銀行周報》社工作。《銀行周報》由上海銀行公會主辦，上海銀行公會緣起于民國初年“銀行家午餐會”，當(dāng)時參加這個午餐會的有張嘉璈、徐寄庼、錢新之、陳光甫、李馥蓀等人。他們志同道合，研究經(jīng)濟(jì)形勢，發(fā)表經(jīng)濟(jì)言論，而發(fā)表經(jīng)濟(jì)言論則通過《銀行周報》這個載體。《銀行周報》創(chuàng)刊時間是1917年5月29日，創(chuàng)刊之初，社址在中國銀行，張嘉璈請好友諸青來擔(dān)任撰述，徐永祚和徐滄水兩位分任編述。一年以后銀行公會成立，在香港路買了兩棟小樓，該報社即從中國銀行遷入香港路銀行公會。徐永祚遂遷到香港路辦報，擔(dān)任總編兼發(fā)行主任。

徐永祚在任《銀行周報》總編時，曾在1918年12月10日至12月31日，連續(xù)4期開辟“會計研究”專欄。他在引文中闡述：“因各種實業(yè)之發(fā)達(dá)、財產(chǎn)之范圍日就擴(kuò)充，而整理財產(chǎn)所生之會計學(xué)亦成為精深博大之學(xué)科。歐美各國有所謂會計師者，膺政府之特許，專以解決會計根本問題為業(yè)，與律師、醫(yī)士無異……”徐永祚意在提出會計重要問題而研究探討，同時他也歡迎會計學(xué)家在這個欄目發(fā)表見解。他的“會計研究”分出“財產(chǎn)目錄與貸借對照表之區(qū)別”和“財產(chǎn)評價法及提存公積金”問題進(jìn)行闡述，其中“財產(chǎn)目錄與貸借對照表之區(qū)別”則以丁巳年終浙江興業(yè)銀行貸借對照表為例，深入淺出，分析透徹；而“財產(chǎn)評價法及提存公積金”問題除提煉概念外，還提出四種類型的解決方法。這在當(dāng)時來說，均有開拓意義。

1921年，徐永祚辭去《銀行周報》總編職務(wù)，向北京政府農(nóng)商部領(lǐng)取會計師執(zhí)照，以自己的名字創(chuàng)辦了會計師事務(wù)所。自此，他便一心一意致力于中國會計的改良事業(yè)。有人或許會問徐永祚會計師事務(wù)所開設(shè)在哪里？在1927年《銀行周報》的一則廣告里發(fā)現(xiàn)，徐永祚會計師總事務(wù)所設(shè)在愛多亞路三十六號，愛多亞路即現(xiàn)在的延安東路。

在創(chuàng)設(shè)會計師事務(wù)所的同時，徐永祚將理論研究和實踐相結(jié)合，參與擬訂《會計師法規(guī)草案》《會計師條例》《公司法》《所得稅法》和《交易所法》等法規(guī)。1925年他和會計界同仁發(fā)起組建我國第一個會計師公會──上海會計師公會。它是一個學(xué)術(shù)性團(tuán)體，發(fā)起人除徐永祚外，還有徐廣德、俞希稷、陳日平、熊寶蓀、王道興、陶企型。這一階段，徐永祚系統(tǒng)介紹了國內(nèi)外財會管理的理論和經(jīng)驗。1928年，徐永祚在《會計學(xué)報》創(chuàng)刊號發(fā)表了《改良中國會計問題》。他指出，中式簿記具有古代“四柱結(jié)算法”原理的優(yōu)點，應(yīng)該使用“改良簿記”。不久，他的《改良中式簿記概說》一書出版。為了配合這本書推廣，他還發(fā)表了《對改良中式簿記問題》《改良中式簿記實例》《改良中國會計問題》和《改良中式簿記緣起及簡章》等文章。

《改良中式簿記》受到全國各地許多工商企業(yè)的歡迎，1933年12月，徐永祚應(yīng)上海市商會之請，發(fā)表了關(guān)于改良中式簿記的演講，并舉辦改良中式賬簿表單展覽，陳列賬簿表單共四五十種，參加者有萬人之眾，名流元老不在少數(shù)。當(dāng)時，在各地掀起了改良中式簿記的熱潮。

不過，徐永祚《改良中式簿記》在社會上也引發(fā)了不同的聲音，潘序倫先后在業(yè)內(nèi)刊物上發(fā)表《為討論“改良中式簿記”致徐永祚君書》《批評徐永祚的改良大綱10條》和《改良中式簿記之討論》等文，顧準(zhǔn)也推出了《評徐永祚氏“改良中式簿記”》。

這場學(xué)術(shù)爭論，被以后的會計史學(xué)者認(rèn)為是“改良派”與“改革派”之爭。“改良派”以徐永祚為首，認(rèn)為盡管中式簿記存在許多問題，但都可以參照西方復(fù)式簿記原理加以改良，仍然保留收付為記賬符號及中式賬簿記賬方式等傳統(tǒng)做法。“改革派”以潘序倫等為代表，認(rèn)為中式簿記是不科學(xué)、不進(jìn)步的，只有借貸復(fù)式記賬法（西式簿記）才是科學(xué)的、進(jìn)步的。從發(fā)展趨勢看，中式簿記必然被西式簿記所取代。有學(xué)者認(rèn)為20世紀(jì)30年代所發(fā)生的改革或改良中國會計之爭，是我國會計發(fā)展史上影響最大的一次會計學(xué)術(shù)討論與交流，是我國老一輩會計學(xué)家、學(xué)者為振興中國實業(yè)，改進(jìn)中國會計落后狀況而做的重要努力，也是我國會計學(xué)術(shù)初步取得進(jìn)展的重要標(biāo)志。

在這場學(xué)術(shù)爭論之后，徐永祚的名聲愈發(fā)響亮，各地各企業(yè)請他執(zhí)行會計事務(wù)更加頻繁。1937年“八一三”淞滬之戰(zhàn)開始，上海人民踴躍捐獻(xiàn)，支援前線。徐永祚經(jīng)手所有捐獻(xiàn)財物的進(jìn)出證件和賬冊，后來被日本侵略軍偵悉，將其逮捕監(jiān)禁。《新聞報》1940年7月12日刊登了一條消息，說：“有人告密，日憲兵會同法捕房，于本月五日凌晨，分赴兩徐住宅及辦公地點搜查”。“兩徐”另一“徐”是中匯銀行經(jīng)理徐懋棠，當(dāng)時因救國捐存放于中匯銀行，徐懋棠也被捕。憲兵和法捕再三逼問徐永祚財物所在，徐永祚大義凜然，堅貞不屈。據(jù)這篇報道透露，徐永祚“誠實受累不淺，因身體不適，被羈醫(yī)院中，未及自由”。后經(jīng)多方營救才獲釋。

抗戰(zhàn)勝利后，徐永祚在上海以“聚餐會”的形式，開展?fàn)幦∶裰鳌⒎磳?nèi)戰(zhàn)的革命活動，影響和團(tuán)結(jié)會計界同仁。“聚餐會”訂有簡則，每月一次，日期和地點固定，地點定在慈淑大樓，不發(fā)通知，風(fēng)雨無阻。上海會計界同仁被邀參加的約50人，其中也有潘序倫、王海帆等人。

1945年12月，徐永祚加入民主建國會，他的入會介紹人是黃炎培、楊衛(wèi)玉。徐永祚也是新政協(xié)第一屆委員，但是，他不屬于民主建國會界別，而是作為“自由職業(yè)界”出席會議，之后他仍為第二、三屆全國政協(xié)委員。中華人民共和國成立之后，徐永祚參加工商界活動，在上海工商聯(lián)接待越南工商界代表團(tuán)時，他曾代表上海工商界參加接待。1961年徐永祚在上海逝世，這位中國會計界的老前輩享年70歲。