營改增下工程計價規則的變化及建筑企業對策

摘要：營改增后，工程計價規則有了重大改變。我們應該了解營改增的動態，把握營改增的本質，掌握增值稅下的工程計價規則，了解營改增執行中的一些問題，怎樣在合法合規的前提下規避企業的風險。文章主要從浙江系列營改增政策、文件出發，闡述營改增下計價規則本質的變化及建筑業的應對建議，供同行探討。

關鍵詞：營改增；計價規則；變化；應對

1、建筑業營改增的實施情況

1.1營改增實施進程

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局聯合發布了經過國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》；2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點工作在全國范圍內推開；2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍營改增。

1.2營改增實施背景

顧名思義，營改增就是營業稅改征增值稅。建筑業營業稅3%，增值稅11%（適用一般計稅方法），營業稅不能抵扣，增值稅可以抵扣。營業稅是地稅。增值稅是共享稅，中央75%，地方25%。營改增涉及中央、地方、企業之間的利益調整。

營改增的好處就是：避免重復征稅，平衡行業賦稅，消除分稅制弊端等等。李克強說：“這項改革不只是簡單的稅制轉換，更重要的是有利于消除重復征稅，減輕企業負擔?！币恍┙ㄖ蟊厝粫蚨愔谱兓鴽]有調整經營策略而被淘汰，剩下的是那些應變能力強、經營能力強的合法企業。

1.3建筑業營改增實施動態

2016年4月18日浙江建設廳下發建建發[2016]144號關于建筑業實施營改增后浙江建設工程計價規則調整的通知；同日浙江省建設工程造價管理總站下發浙建站定[2016]23號關于發布營改增后浙江建設工程施工取費費率的通知、[2016]25號關于營改增后浙江建設工程材料價格信息發布工作調整的通知。以上文件自2016年5月1日執行，自此浙江建設工程計價規則打上增值稅的標簽。

2017年7月11日財政部稅務總局財稅（2017）58號關于建筑服務等營改增試點政策的通知，對于部分增值稅政策進行微調。

2、營改增后工程計價規則的變化

營改增對工程造價影響是全面的、深刻的。 “營改增”改變原工程計價模式，重構營改增下的造價體系，其征稅對象、計稅方式以及計稅依據都將發生重大變化，工程招投標、計價規則、計價依據、造價信息、合約管理等都發生了深刻的變化。

2.1計稅方法的區別

營業稅應納稅額=營業額×營業稅率（3%），增值稅分兩種：1）簡易計稅方法：應納稅額=銷售額×征收率（3%），2）一般計稅方法：應納稅額=銷項稅額-進項稅額 ，銷項稅額=銷售額×增值稅率（11%）， 銷售額=含稅銷售額-稅額，稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。

2.2營改增下增值稅計價因素的調整

工程造價按照“價稅分離”原則，確定進項稅額。造價由稅前工程造價、增值稅銷項稅額、地方水利建設基金構成。其中，稅前工程造價由人工費、機具使用費、材料費、管理費、規費、利潤等各費用組成，各項目費用均不含增值稅進項稅額。

2.2.1材料價

材料價格包含材料供應價、運雜費、采購和其中保管費等費用。其中材料供應價、運雜費、采購保管費均按增值稅下不含進項稅價格或費用確定。

2.2.2施工機械臺班單價

機械臺班較復雜，包括臺班折舊費、大修費、經常性修理費、安拆費及進出場費、機上人工費、燃料動力費和其他費用等。其中臺班折舊費、大修費、經常性修理費、燃料動力費除人工費均按增值稅下不含進項稅價格或費用確定。

2.2.3企業管理費及施工組織措施費用

企業管理費及施工組織措施費用均按增值稅下不含進項稅價格或費用確定，企業管理費的組成增加城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加。

2.2.4稅金：稅金由銷項稅額+地方水利建設基金構成。其中，增值稅銷項稅額=稅前工程造價*11%，地方水利建設基金=稅前工程造價*0.1%。地方水利建設基金，2016年12月1日，浙建站[2016]54號文關于水利建設基金暫定征收后調整浙江省建設工程造價稅金費率的通知后，費率調整為0。

2.2.5定額的其他要素的調整

根據浙江營改增計價文件，浙江定額基期有關價格要素中的調整規則：a、定額中以元為單位的其他材料費用、攤銷材料費用、其他機械費等乘以調整系數0.93；b、施工機械臺班單價扣除機上人工費、燃料動力費后乘以調整系數0.95；c、其他尚未發布信息價的的材料按基期價格統一乘以調整系數0.93。

2.3營改增計價體系下稅賦的影響

工程計價的內涵是估價、定價和核價。估價包括估算、概算、預算；定價包括：報價、中標價、合同價；核價包括結算、審價。

營改增的核心是抵扣鏈條打通，環環相扣，層層抵銷，抵扣鏈條完整。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規模納稅人。小規模納稅人是年應稅銷售額標準小于500萬及不經常發生應稅行為。小規模納稅人可以轉為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉為小規模納稅人或轉換的流程復雜。

增值稅作為價外稅它完全顛覆了原來建筑產品的造價構成。不僅對建企自身產生影響，而且對整個產業鏈、上下游產生影響。有的明賺實虧，有的明虧實賺，這完全取決于有多少可抵扣的進項稅。增值稅下， “價稅分離” 是產品定價和計價規則的核心，是營改增后計價體系最本質的變化。

定價原則：以不含稅單價進行報價、計價和核價。同樣的工程，理論上以增值稅計價比營業稅計價，工程造價平均降幅2.6%。原因是構成造價要素不含進項稅。在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規模納稅人兩種，情況變得異常復雜。計價時都先了解供應商的納稅類型，都要對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進行換算，這讓人崩潰。

3、營改增下建筑企業的對策

營改增后企業相關人員先了解新的計價規則，然后制訂應對之策。對稅和價進行雙維度籌劃，建立一套適應增值稅的材料采購制度、合同管理制度，建立風險意識。營改增說白了，就是供給側改革的一種形式，優勝劣汰。

3.1能抵扣的正規增值稅發票一定要

如果可抵扣進項稅額大于無票所獲得的利益，那么，盡量取得正規增值稅專用發票。營改增可能減少稅負也可能增加稅負，這完全取決于銷項額與進項稅額之間的收支平衡，關鍵是可抵扣的進項稅額的多寡。企業加強進貨渠道的進項管理和供應商篩選。建筑業成本主要由人工成本、材料成本、機械使用成本三部分構成，具有一般納稅人資格的供應商成首選，盡量取得增值稅專用發票?！伴_票”、“沒有票”、“放棄票”的材料價格要仔細核算清楚，虧本的買賣做不得。

3.2 “甲供”可適用簡易計稅

甲供工程盡量簽訂簡易計稅，規避風險。依據財稅（2017）58號文，對于甲供工程施工企業提供3%的增值稅發票，作為合同談判中弱勢的一方，此文件無疑是重大利好。

3.3籌劃好合同

建筑業有掛靠經營的模式，合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅。中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實現成本進項稅抵扣。物資、機械設備大多由公司集中采購，可能由于合同簽訂方與實際使用方名稱不一樣，無法進行進項稅額抵扣。這些都需要改變原有的經營模式，建立戰略采購、分開簽訂、分開支的付平臺刻不容緩。

合同簽訂還應明確合同價格條款，明確有關稅務信息條款，明確開具發票的義務及具體要求，發票開緊急送達條款，發票遺失、變更條款等等。

3.4無法抵扣項目

工程造價中人工成本占總造價約30%。建筑行業的勞務分包大都屬于小規模納稅人，無法抵扣，而銷項稅交了很多，高達11%，進項稅抵扣得很少甚至沒有。零星用工和員工的人工、財務成本等也都難以取得可抵扣的進項稅。很多零星材料和初級材料如沙、石等，因供料渠道多為小規模企業、私營企業或個體戶，通常只有普通發票甚至只能開具收據，難以取得可抵扣的增值稅專用發票。工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都開具普通服務業發票。很多項目需墊資且資金回收慢，其財務成本很大，而這也是無法直接抵扣的。

盡量與一般納稅人合作。能抵扣多少算多少，全面核算企業成本，作為企業成本確定的依據之一。

4、結束語

如果企業及員工不去熟悉營改增的規則，不調整思維定勢，不調整投標策略，不根據新稅制進行合約規劃，不爭取到更多的可抵扣進項稅，不增強企業定價、報價和談價水平，就會成了供給側改革的犧牲品。

企業的贏利取決于可抵扣進項稅額的多少，企業需建立一整套適應營改增的系列制度并執行才是上上策。

參考文獻：

[1]建建發[2016]144號文、浙建站[2016]23號文、浙建站[2016]25號文、浙建站[2016]54號文

[2]2016年5月浙江省建筑業營改增工程造價政策宣貫