淺析企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策
——以國美電器為例

劉嫣然

（交通運輸部天津水運工程科學研究所，天津300456）

一、應收賬款管理概述

（一）應收賬款管理的概念

應收賬款的管理是信貸業(yè)務，指將賣方的貨物或勞務提供給買方，自此開始形成一種債權(quán)，到實際收回款項或作為壞賬處理結(jié)束時，銷售廠商采取系統(tǒng)全面的方式和科學的方法，對收回應收款的整個過程進行的管理。

（二）應收賬款管理的意義

對企業(yè)來說，積極而有效的應收賬款管理將有助于提高企業(yè)應收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少周轉(zhuǎn)天數(shù)，也有助于經(jīng)營風險的降低，使投資者的利益有更大的保障，從而更進一步促進企業(yè)盈利。因此，完善應收賬款管理已經(jīng)得到許多的企業(yè)重視，并且將應收賬款的管理視為企業(yè)財務管理的一項不可或缺的工作。發(fā)生應收賬款的具體意義有以下兩點：

1.增加企業(yè)的銷售量，增強競爭力。隨著經(jīng)濟持續(xù)快速的發(fā)展，市場為企業(yè)提供的發(fā)展空間更為廣闊，在市場競爭日趨激烈的背景下，提供各式各樣高品質(zhì)的產(chǎn)品成為企業(yè)滿足市場日益增長的需求的利器。這是促銷的一條重要途徑，企業(yè)的信用銷售實質(zhì)上是提供了兩種交易給購買方：第一個是向顧客銷售產(chǎn)品；第二個是在一定的時間內(nèi)提供資金給客戶。在供過于求、市場低迷、缺乏資金的市場經(jīng)濟下，信用銷售具有比較明顯促進銷售的作用，特別是對有新產(chǎn)品銷售的企業(yè)打開新的市場起到很重要的作用。

2.降低庫存量，減少管理風險和存貨成本。企業(yè)管理存貨，就會增加管理的費用、倉庫存儲的費用和保險費用等管理庫存商品所發(fā)生的費用，反之，如果企業(yè)采用賒銷，雖然發(fā)生了應收賬款，但會減少上述費用。因此，當企業(yè)產(chǎn)庫存商品量比較大時，可以采取更為實惠的信用政策來進行銷售，有效地將庫存商品變?yōu)閼召~款，就可以降低庫存商品量，節(jié)約相應的費用。

二、我國企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀、問題及原因

（一）我國企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀

應收賬款的管理一直是讓企業(yè)比較頭痛的一個問題，有許多企業(yè)是賺了錢，但應收賬款太多，就是收不回，所以流動資金不夠用，最終形成惡性循環(huán)，導致企業(yè)財務狀況不佳。日常納稅檢查中，翻開企業(yè)帳簿，每個企業(yè)都有“應收賬款”科目，應收賬款這個科目是企業(yè)流動資產(chǎn)中的一個重要科目。在現(xiàn)在的商業(yè)、市場經(jīng)濟社會條件背景下，企業(yè)的競爭壓力日趨加大，越來越多的企業(yè)正面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，為爭取多銷貨，減少庫存量，企業(yè)會需要更多的賒銷；另一方面，信用銷售雖然減少了庫存量，但是顧客拖欠購貨款，企業(yè)不能及時地收回，導致企業(yè)很多的流動資金被占壓，就使得企業(yè)面臨著很大的經(jīng)營風險。

（二）我國企業(yè)應收賬款管理存在的問題

1.占流動資金的比重大。依據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國企業(yè)的應收賬款所占用的資金率一直比較高，應收款占流動資產(chǎn)的比率平均水平達到39%左右，有的近乎完全競爭的企業(yè)竟然達到50%以上，而發(fā)達國家僅僅有20%。通過對比可以清晰地看出，我國的應收賬款占流動資產(chǎn)的比重大大高于發(fā)達國家。

2.逾期應收賬款比例高。如今，在中國企業(yè)中采取信貸的比重只是不到20%，而歐美等發(fā)達國家采用賒銷交易的比例是80%～90%，在賒銷的比重差距如此懸殊的情況下，但歐美國家的企業(yè)的壞賬卻大大低于中國企業(yè)。并且，這種情況在越貧困的地區(qū)越突出，直接造成各個企業(yè)之間拖欠購貨款的案例越來越多，導致很多企業(yè)的應收賬款沒辦法收回而長時間掛賬。在這些很難收回的長時間掛賬的應收款中，其實大部分早已過期。在過期的應收賬款中，又有很多的已經(jīng)產(chǎn)生了實質(zhì)的呆賬、壞賬，由于長時間不處置，就將使企業(yè)的經(jīng)營風險增大，從而成為阻礙企業(yè)發(fā)展的很大一個原因。

（三）應收賬款管理存在問題的原因

1.賒銷制度不夠完善。伴隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟實力開始迅速增強，企業(yè)采取信用銷售越來越多，應收賬款數(shù)量迅速增加，隨之產(chǎn)生壞賬的風險也迅速累積，從而使企業(yè)利潤的增加受到了威脅，阻礙著企業(yè)的健康發(fā)展。目前，中國的市場經(jīng)濟的信用觀念仍然很淡薄，信用體系并沒有完善，大部分企業(yè)的信用管理和控制體系仍處在初始階段。與此同時，應收賬款的管理沒有得到企業(yè)的足夠重視，從而使其中的風險沒有得到充分的認識，應收賬款的管理和控制方式?jīng)]有制度化、系統(tǒng)化，大多數(shù)企業(yè)的管控機制都還沒有得到完善。現(xiàn)如今，在市場競爭力如此強大的背景下，高效的防范和降低風險，加強對信用銷售，以及由此產(chǎn)生的應收賬款的管理，對提高企業(yè)效益具有重要作用。

2.內(nèi)部控制制度不完善。所有控制因素的基礎(chǔ)是環(huán)境控制，而內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)完善內(nèi)部控制的基石。第一，近年由于金融危機，導致一些企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。由于“信用危機”和“賴賬經(jīng)濟”行為的盛行，導致企業(yè)管理人員信用觀念和法律意識逐漸疲軟，因此出現(xiàn)了惡意欠債的現(xiàn)象。由于缺少必要的內(nèi)部控制制度，使銷售部門、財務部門在應收賬款管理中權(quán)責不清晰、分工不明確，信用管理部門、財務部門、銷售部門和其他部門之間信息不共享，因此有了問題只會推卸各自的責任，最終形成損失。第二，一些盲目追求利潤的企業(yè)，往往就忽視了“應收賬款回收率”的指標。企業(yè)為了提高銷售人員的積極性，薪酬一般是與銷售量相關(guān)聯(lián)的，而對產(chǎn)生呆賬的概率缺少考慮。因此，銷售員為了自己的薪酬，只在乎有沒有達到相關(guān)的銷售量。為了增加銷售數(shù)量賒銷、吃回扣等方法被很多銷售人員所采用，而以后是否能收回賬款是不會顧及的，這就極有可能造成產(chǎn)生壞賬的比例大幅度增加。第三，企業(yè)也沒有采用高效的方法進行審核和監(jiān)督應收賬款，整個收款過程都是由經(jīng)銷人員負責的，因此企業(yè)經(jīng)營舉步維艱基本上都是由應收賬款收不回導致的。

三、應收賬款管理成功案例——以國美電器為例

（一）國美電器簡介

國美電器是中國家電連鎖零售第一品牌，1987年1月1日在北京成立了第一家小店，1993年國美電器建立了中國家電零售連鎖的方式，2004年在香港成功上市。國美電器在收購上海永樂生活家電和并購北京大中電器之后，成為國內(nèi)家電連鎖企業(yè)中門店數(shù)量最多的一家。

（二）國美電器應收賬款的管理模式

國美電器對應收賬款的管理實施了很多辦法，比如利用可以進行信用評價的“5C”評估系統(tǒng)、合理地出售應收賬款、充分利用存貨管理系統(tǒng)等。

“5C”評估系統(tǒng)可以作為評價企業(yè)信用的標桿。“5C”指的是品質(zhì)（character）、能力（capacity）、資本（capital）、抵押（collateral）、條件（conditions）。國美電器利用“5C”評價系統(tǒng)可以合理的評估出客戶執(zhí)行償還債務的概率、償還債務的能力、資產(chǎn)實力和財務情況、可以作為抵押的資產(chǎn)多少以及有可能影響客戶償還債務能力的環(huán)境因素。

應收賬款的銷售是指企業(yè)把應收賬款出售給金融機構(gòu)、投資公司等以用來籌資的方式。如果國美電器把出售應收賬款的行為作為銷售處理時，則這項處理一方面會降低企業(yè)應收賬款的賬面余額，另一方面會增加經(jīng)營運營所需要的現(xiàn)金流量，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

存貨可以由存貨管理系統(tǒng)來管理，對應用類型建立相應的事務處理是以入庫、出庫、查詢?yōu)橹鞯模瑥亩畲罂赡艿乇ＷC貨物庫存數(shù)量處于可控的狀態(tài)下。國美電器利用存貨管理系統(tǒng)可以根據(jù)設定每種電器的最低庫存量和最高庫存量來計量哪種電器需要采購，哪種已超過設定的庫存數(shù)量，管理部門就可以通過這些庫存信息來決定采購或銷售的計劃。這樣，國美電器既可以保證日常的銷售不至于因為電器庫存不足而停銷，也可以使企業(yè)不因電器庫存過多而積壓企業(yè)的流動資金，從而促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

國美電器通過實施以上措施，對企業(yè)的應收賬款的管理起到了比較明顯的效果。下頁圖1和圖2為國美電器與蘇寧云商應收賬款的周轉(zhuǎn)率及應收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比較。

在圖中，我們能夠清晰地發(fā)現(xiàn)，國美電器應收賬款的周轉(zhuǎn)率要比蘇寧云商的高，而應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)比蘇寧云商的少一些。企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率是由應收賬款周轉(zhuǎn)率表現(xiàn)出來的，它可以表明企業(yè)在一定時間內(nèi)應收賬款可以變?yōu)楝F(xiàn)金的平均次數(shù)。應收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)是運用時間來表現(xiàn)的應收賬款的周轉(zhuǎn)速度。一般狀況下，應收賬款的周轉(zhuǎn)率越高、周轉(zhuǎn)天數(shù)越少表明應收賬款的管理越成功。其一，應收賬款周轉(zhuǎn)率高，說明收賬快，資金的流動性較好，因此縮短了賬齡，增強了短時間內(nèi)的償還債務的能力，從而可以使產(chǎn)生壞賬的概率大大的減少。其二，周轉(zhuǎn)天數(shù)比較少，表明可以盡快地將應收賬款變成現(xiàn)金，從而使別的企業(yè)占用自己資金的時間變短，提高了管理工作的效果，進而表明國美電器對應收賬款的管理還是比較成功的。

四、借鑒國美電器經(jīng)驗解決我國企業(yè)應收賬款問題的對策

（一）完善企業(yè)的賒銷制度

1.建立健全客戶檔案。銷售人員和財務部應依據(jù)各自的需求來分別設立顧客的檔案，其中應該非常詳細地記錄顧客的資料以及顧客采購回款的情況，以便于對顧客的資料進行整理和對信用進行合理的分析。

圖1 應收賬款周轉(zhuǎn)率

圖2 應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

2.規(guī)范賒銷手續(xù)。首先對顧客的信用銷售應該經(jīng)過對顧客仔細的調(diào)查了解，對企業(yè)管理層提出申請，得到領(lǐng)導的批準，然后簽合同并設立顧客檔案這些程序之后，企業(yè)財務部才可根據(jù)領(lǐng)導批準和合同所規(guī)定的信用額度開商品出庫的單據(jù)。

3.建立賒銷風險預警機制。對于合同規(guī)定還款的日期即將來臨或已經(jīng)到還款期的顧客，財務人員要監(jiān)督銷售人員及時給顧客去要購貨款。對貨款超過信用額度和還款超過規(guī)定還款時間的顧客，財務人員應該及時地向分管業(yè)務領(lǐng)導打報告，以提醒信用銷售風險增大，并且停止對此客戶銷售商品。

（二）加強對客戶的信用調(diào)查

為了對客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件進行合理的分析，可以充分利用“5C”系統(tǒng)，并可通過以下兩種方法來加強對客戶的信用調(diào)查。

1.對客戶信用度的調(diào)查可以充分利用金融機構(gòu)或銀行來進行。該方式可以信任的程度較高，所需費用較少。客戶可能涉及到多家銀行是其不足之處，因此客戶所有資產(chǎn)的情況及具體細節(jié)是不好掌握的，并且會有較長時間的調(diào)查。

2.通過專業(yè)的信用調(diào)查機構(gòu)調(diào)查。這種對客戶的調(diào)查方法可以在短期內(nèi)完成，雖然能滿足公司的要求，可是有了較大的費用支出。并且，調(diào)查結(jié)果影響與調(diào)查人員的素質(zhì)和能力有很大的關(guān)系，所以資信調(diào)查機構(gòu)要選擇聲譽高、能力強的。

（三）加強應收賬款的內(nèi)部控制制度建設

1.從找到要進行信用銷售的客戶到跟蹤了解再到收回購貨款的整個過程都需要銷售人員和經(jīng)辦的財務人員及業(yè)務分管領(lǐng)導共同承擔責任，經(jīng)濟方面的責任按照審批權(quán)力的大小各自承擔損失，依據(jù)誰經(jīng)辦的誰擔責任的方法進行管理。

2.信用銷售的全部銷貨款被銷售人員收回之后，才可以算到當月的薪酬中，以此計算當月的獎金。當月沒有收回資金的銷售額暫時掛在賬上，等應收賬款銷賬以后再算到獎金當中。

3.銷售人員自作主張進行信用銷售而產(chǎn)生的壞賬應實行賠付制度。壞賬金額按照一定的比例從銷售人員工資和獎金中扣除（比例尺度依據(jù)各企業(yè)實際情況制定），一直扣到本地區(qū)最低工資標準為止，如果本月不夠扣減的可以延續(xù)到下個月直至賠償完成。

（四）建立專門的信用管理機制

企業(yè)應收賬款管理比較落后的情形要想徹底地改善，就應該設立一個由總經(jīng)理或董事會直接負責的獨立運轉(zhuǎn)的資信管理部門，從而使企業(yè)的銷售目的和利潤目標能夠有效地得到調(diào)節(jié)。與此同時，一個可持續(xù)發(fā)展的風險預警機制還會在企業(yè)之中逐漸完善，是降低因企業(yè)部門內(nèi)部或各層管理人員盲目的決策而可能產(chǎn)生的信用風險的有效措施。因此，企業(yè)應盡早建立起一個資信管理部門，盡快將完善對應收賬款管理的事務提上日程。

五、結(jié)論

綜上所述，應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)中一個重要的環(huán)節(jié)，應收賬款的管理是衡量企業(yè)營運能力、是否能健康發(fā)展的重要途徑。在越來越激烈的市場競爭條件中，合理采用賒銷，加強對應收賬款的管理，能夠改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金的流動性，降低應收賬款數(shù)額，從而降低信用風險和呆賬，使企業(yè)發(fā)展進入良性循環(huán)狀態(tài)。本文主要分析了我國企業(yè)普遍存在的應收賬款數(shù)量過多的問題，企業(yè)間相互拖欠欠款嚴重，使銷售方蒙受不必要的經(jīng)濟損失，甚至陷入財務危機。本文以國美電器應收賬款管理為成功的案例，講述了國美電器對應收賬款利用信用評價的“5C”評估系統(tǒng)、出售應收賬款、充分利用存貨管理系統(tǒng)的管理模式，完善企業(yè)的賒銷制度、加強信用制度建設、改善內(nèi)部控制制度等等，希望這些措施能對企業(yè)應收賬款政策有所幫助，使得企業(yè)可以在市場經(jīng)濟條件下獲得更為長久可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1] 張豐碩.淺議應收賬款的管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息：學術(shù)版，2008，(2).

[2] 康鵬.淺談商業(yè)企業(yè)應收債權(quán)風險管理與控制[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，(18).

[3] 韓明淑.稅收籌劃在企業(yè)會計政策選擇中的運用[J].管理學家，2012，(2).

[4] 劉志紅.企業(yè)的信用政策與應收賬款控制[J].金融經(jīng)濟：理論版，2006，(4).

[5] 杜紅，魏偉.我國企業(yè)應收賬款管理研究[J].黑龍江科技信息，2010，(19).

[6] 趙欣富.市場經(jīng)濟條件下企業(yè)應收賬款管理問題探究[J].東方企業(yè)文化，2011，(4).

[7] 黃紅雁.談企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀、成因及治理對策[J].湖北大學成人教育學院學報，2005，(4).

[8] 駱英.加強企業(yè)應收帳款的管理提升企業(yè)在市場中的競爭力[J].時代經(jīng)貿(mào)：學術(shù)版，2010，(19).

[9] 張瑜.加強應收賬款管理提升企業(yè)經(jīng)營效益[J].中國集體經(jīng)濟，2009，(28).

[10] 周劍.淺談企業(yè)信用政策[J].經(jīng)濟師，2005，(6).