農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織賬外負(fù)債審計(jì)方法

馬洪濤

摘要：從農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織較為普遍地存在著賬外負(fù)債。賬外負(fù)債涉及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債情況，是村級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。如何全面、正確地進(jìn)行賬外負(fù)債審計(jì)，成為事關(guān)審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該引起審計(jì)人員的高度重視。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村；集體經(jīng)濟(jì)組織；賬外負(fù)債

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-01

一、賬外負(fù)債審計(jì)的重要性

村級(jí)賬外負(fù)債是指村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的，未在合理期限內(nèi)以正確金額登記入賬的各種負(fù)債。賬外負(fù)債主要包含兩部分：一是未按規(guī)定及時(shí)入賬，二是未以正確金額全額入賬。賬外債務(wù)可能隱瞞財(cái)務(wù)收支，降低村莊的負(fù)債金額，造成財(cái)務(wù)報(bào)告失真，違反了會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，可能隱藏著違法違紀(jì)問題。所以，賬外負(fù)債審計(jì)應(yīng)該成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中必不可少的內(nèi)容。

賬外負(fù)債審計(jì)可以摸清財(cái)務(wù)管理情況。賬外負(fù)債的存在及規(guī)?？陀^上反映了被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理上存在的漏洞。通過賬外債務(wù)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題，找出問題癥結(jié)，有利于對(duì)被審計(jì)單位的管理情況做出整體評(píng)價(jià)。

賬外負(fù)債審計(jì)可以查清財(cái)務(wù)行為。賬外負(fù)債是由財(cái)務(wù)行為引起的，部分財(cái)務(wù)行為是被審計(jì)單位刻意隱瞞的，在正常的財(cái)務(wù)審計(jì)中不易被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)賬外負(fù)債可以幫助查清村莊的財(cái)務(wù)行為。

賬外負(fù)債審計(jì)是資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)的必要環(huán)節(jié)。賬外負(fù)債在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中廣泛存在，部分村莊的賬外負(fù)債項(xiàng)目多、規(guī)模大，有的已沉積很長(zhǎng)時(shí)間，會(huì)計(jì)賬簿不能正確反映村莊的資產(chǎn)負(fù)債情況，會(huì)計(jì)報(bào)表失真。審計(jì)人員要通過賬外負(fù)債審計(jì)，調(diào)整負(fù)債及相關(guān)資產(chǎn)、費(fèi)用金額，形成客觀公正的資產(chǎn)負(fù)債情況。

二、賬外負(fù)債的特點(diǎn)

村級(jí)賬外負(fù)債涉及范圍廣、規(guī)模大。從審計(jì)情況看，幾乎所有的村莊都存在賬外負(fù)債問題，主要涉及人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、拖欠工程款等，項(xiàng)目較多。部分村莊賬外負(fù)債沉積時(shí)間長(zhǎng)，金額較大，既不能及時(shí)清償債務(wù)，又不能入賬處理，成為村莊負(fù)擔(dān)，處理起來難度較大。

賬外負(fù)債是現(xiàn)實(shí)債務(wù)，不是或有負(fù)債。賬外負(fù)債是已經(jīng)發(fā)生的、有明確履行條件和金額、需要清償?shù)默F(xiàn)實(shí)義務(wù)，只是未在賬面上客觀反映而已。賬外負(fù)債主要是因?yàn)橘?gòu)建資產(chǎn)或產(chǎn)生費(fèi)用而形成的。審計(jì)賬外負(fù)債，會(huì)同時(shí)發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)和賬外支出。發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)和賬外支出，也會(huì)找到賬外收入或賬外負(fù)債的線索。

部分賬外負(fù)債項(xiàng)目隱蔽性強(qiáng)。村莊正常運(yùn)轉(zhuǎn)形成的部分賬外債務(wù)，在審計(jì)中比較容易發(fā)現(xiàn)。部分賬外負(fù)債是由于村莊不合理開支造成的，可能與村莊賬外收入或者“小金庫(kù)”相聯(lián)系，村莊故意隱瞞這些問題，尤其應(yīng)該引起重視。部分村莊以村辦企業(yè)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的名義舉借債務(wù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)收支，應(yīng)將村辦企業(yè)納入審計(jì)范圍，將經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目列為審計(jì)重點(diǎn)。

三、賬外負(fù)債成因分析

村莊賬外負(fù)債產(chǎn)生的原因很多，既有客觀因素，也有主觀因素，使賬外負(fù)債成為村莊財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要問題，長(zhǎng)期得不到徹底解決。

農(nóng)村會(huì)計(jì)人員水平較低。農(nóng)村會(huì)計(jì)主要從本村村民中選用，年齡老化，大部分無會(huì)計(jì)資格證，很少接受培訓(xùn)，容易受村兩委選舉影響，人員不穩(wěn)定，工作不專業(yè)。雖然大部分地區(qū)委托專業(yè)部門代記村莊賬務(wù)，但日常業(yè)務(wù)仍由村報(bào)賬員辦理，整體水平難以提高。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，資金缺口問題突出。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較慢，村集體財(cái)力薄弱，與快速發(fā)展的公益事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求相比，資金缺口問題突出。部分村莊先建設(shè)后付款，甚至以地抵款，以資產(chǎn)還債，客觀上也造成了賬外負(fù)債。

農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目管理不規(guī)范。部分村莊的建設(shè)項(xiàng)目無預(yù)算、無招標(biāo)、無監(jiān)理、無驗(yàn)收、無決算，建設(shè)預(yù)算隨意變更，缺少相應(yīng)的結(jié)算手續(xù)，會(huì)計(jì)人員無法確定金額，也就無法入賬。部分建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束后，在建工程仍長(zhǎng)期掛賬，產(chǎn)生賬外負(fù)債。

部分村莊未履行民主、審批程序，存在不合理開支。由于村莊干部矛盾、干群矛盾等原因，部分財(cái)務(wù)事項(xiàng)未履行或完全履行程序，導(dǎo)致不能入賬。存在招待費(fèi)、處理關(guān)系費(fèi)等不合理開支，甚至存在違法亂紀(jì)問題，相應(yīng)單據(jù)不能入賬，形成賬外負(fù)債。

四、農(nóng)村賬外負(fù)債的主要審計(jì)方法

農(nóng)村賬外負(fù)債審計(jì)要查清：1.賬外負(fù)債是否確實(shí)存在，是否是被審計(jì)單位確實(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的債務(wù)。2.賬外負(fù)債計(jì)價(jià)是否正確。3.賬外負(fù)債是否完整，有否遺漏。在審計(jì)實(shí)踐中，主要有兩項(xiàng)任務(wù)，一是發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)賬外負(fù)債，二是合理確定金額并披露賬外負(fù)債。難點(diǎn)在于不重不漏，全面發(fā)現(xiàn)查清村莊賬外負(fù)債。

調(diào)查詢問。村莊的大部分賬外負(fù)債，其形成過程是合理的、公開的，只是工作水平以及歷史原因等，未能及時(shí)入賬處理。這部分債務(wù)，能夠通過調(diào)查詢問的方式發(fā)現(xiàn)。可以要求村莊提供賬外負(fù)債清單，審計(jì)人員要負(fù)責(zé)查清事項(xiàng)、發(fā)生時(shí)間及負(fù)債金額，形成審計(jì)證據(jù)。通過調(diào)查詢問，審計(jì)人員還可以查明已發(fā)現(xiàn)的賬外債務(wù)是否真實(shí)，以及金額是否合理。

查閱賬簿及憑證。查閱賬簿和憑證是審計(jì)人員最常用的審計(jì)方法，在查閱過程中要注意檢查在建工程是否已合理確定造價(jià)并計(jì)入負(fù)債。村莊財(cái)務(wù)收支相對(duì)穩(wěn)定，具有連續(xù)性和相似性，通過上下年度會(huì)計(jì)資料對(duì)比，發(fā)現(xiàn)有否應(yīng)付未付的未入賬事項(xiàng)。比如，發(fā)現(xiàn)村莊未足額支付干部工資，應(yīng)該繼續(xù)查清是否已將欠發(fā)部分記入費(fèi)用和負(fù)債科目。通過與歷史水平、平均水平、以往經(jīng)驗(yàn)等預(yù)期資料相比對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄中的費(fèi)用項(xiàng)目是否完整，金額是否合理，是否存在高于賬面記錄的賬外負(fù)債。

審查經(jīng)濟(jì)合同。檢查合同履行情況，并與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，可以查明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否正確進(jìn)行賬務(wù)處理，是否存在未入賬債務(wù)。不僅要審查正在履行的合同，也要審查已履行完畢和未履行合同。

盤點(diǎn)資產(chǎn)及在建工程。賬外負(fù)債主要是由建設(shè)項(xiàng)目或資產(chǎn)購(gòu)置形成的，建設(shè)項(xiàng)目或資產(chǎn)購(gòu)置又相應(yīng)形成了在建工程和固定資產(chǎn)等。所以，賬外負(fù)債的審計(jì)要結(jié)合固定資產(chǎn)、在建工程的盤點(diǎn)進(jìn)行，從中發(fā)現(xiàn)未入賬或未全額入賬的項(xiàng)目。

查詢或函證。審計(jì)人員應(yīng)該與相關(guān)單位或個(gè)人核對(duì)債務(wù)，也可以檢查被審計(jì)單位與債權(quán)人之間的核對(duì)記錄，以核實(shí)賬外負(fù)債的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性。對(duì)不能查詢核對(duì)的單位或個(gè)人，可以進(jìn)行函證。查詢或函證的項(xiàng)目范圍和時(shí)間范圍要適當(dāng)擴(kuò)大，不僅包含審計(jì)時(shí)尚有債務(wù)余額的債權(quán)人，也包括已結(jié)清債務(wù)的債權(quán)人。審計(jì)人員通過查詢函證，可以獲取證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。