中國房產(chǎn)稅改革研究

摘 要：房產(chǎn)稅作為一個穩(wěn)定、直接的稅種、以及存在的其他多種優(yōu)點，成為大多數(shù)發(fā)達國家地方財政的一個主要稅種。然而，由于早期指定房產(chǎn)稅時的種種原因，在我國房產(chǎn)稅只占我國財政收入的很小一部分。因此，我國房產(chǎn)稅的改革迫在眉睫。本文分析了我房產(chǎn)稅改革存在的種種問題以及結合域外房產(chǎn)稅征收的經(jīng)驗，總結出我國房產(chǎn)稅征收的建議。

關鍵詞：房產(chǎn)稅；房屋；房產(chǎn)稅率

中圖分類號：D922.22 文獻標識碼：A 文章編號：2095-4379-（2018）08-0145-02

作者簡介：徐鵬超（1992-），男，漢族，山東臨沂人，北方工業(yè)大學文法學院，經(jīng)濟法研究生，研究方向：反壟斷法。

一、房產(chǎn)稅的概念

房產(chǎn)稅是針對房屋的保有環(huán)節(jié)征收的稅收。由于房產(chǎn)稅相比其他稅種稅源更加廣泛、穩(wěn)定、充足，世界大多數(shù)國家都對其征收。在各個國家的名稱不同，如美國的財產(chǎn)稅、日本的固定資產(chǎn)稅、英國的住宅房屋稅等等，構成了各個國家的主要稅種。

二、我國房產(chǎn)稅的發(fā)展歷程

（一）我國房產(chǎn)稅征收的變遷

1.1949年至1980年我國的房產(chǎn)稅征收體系初步建立

1949年新中國成立以后，民國時期的稅收征收體系全部廢止，但國家的經(jīng)濟建設需要大量資金，因此新的稅收體系的建立迫在眉睫。不久，1950年我國就出臺了《全國稅收實施要則》，重新建立我國的稅收體系。房產(chǎn)稅作為一個獨立的稅種也被提出來，緊接著我國政府將房產(chǎn)稅與地產(chǎn)稅合并，統(tǒng)稱房地產(chǎn)稅。隨后的三十年一直較為平穩(wěn)未發(fā)生很大改變。

2.1980年至今

20世紀八十年代我國進入了改革開放的新時期，我國的房地產(chǎn)稅征收也有了很大變動，政府將房地產(chǎn)稅重新劃分為房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地稅，隨后在1986年的出臺的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》中規(guī)定將房地產(chǎn)稅予以保留，2003年又開始研究征收物業(yè)稅，進入2009年之后，我國的房產(chǎn)稅改革加快了，相繼出臺了一系列相關措施，并于2011年開始在滬、深兩地進行房產(chǎn)稅改革試點。

（二）我國房產(chǎn)稅征收的現(xiàn)狀

在稅收實踐中，1986年制定的《中華人民共和國房地產(chǎn)稅暫行條例》是我國稅收工作的征收依據(jù)，其中規(guī)定了房產(chǎn)稅的征收對象為生產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)，對于非生產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)不予征收；納稅人分為產(chǎn)權所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或實際使用人；稅率按兩種方式計算，第一種稅率為1.2%，參照房產(chǎn)的現(xiàn)存市場價值按房產(chǎn)予以計算（原值扣除10%-30%）；第二種稅率12%，參照租金收入計算的。

三、域外房產(chǎn)稅的征收經(jīng)驗

（一）以房產(chǎn)的保有人為納稅對象

納稅人作為稅收征收的直接參與者，對稅收工作的順利進行起到了十分重要的作用。世界各國對于房產(chǎn)稅納稅人的規(guī)定都不盡相同，但是從總體上看，大都以房屋的保有人作為房產(chǎn)稅的納稅人。房屋的保有人既包括房屋的所有者也包含使用者，如美國的稅法中規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人為擁有房產(chǎn)的自然人和法人；英國的稅法中規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人為年滿18周歲的房屋所有者；荷蘭的稅法規(guī)定房產(chǎn)稅的納稅人為房屋的消費者和使用者；我國臺灣地區(qū)的房產(chǎn)稅納稅人為房屋的承租人或者使用人。

（二）征收范圍廣泛、稅源充足

房產(chǎn)稅征收范圍的大小，在世界各國也有不同的規(guī)定。但是相比而言，很多國家對其征收范圍都采取擴大的作法。它們不僅針對經(jīng)營性房屋開征房地產(chǎn)稅，對于非經(jīng)營性房屋例如個人住宅也開始征收；如美國就是不僅對經(jīng)營性房屋征收房產(chǎn)稅，對個人住宅也征收房產(chǎn)稅；加拿大的征稅對象更為廣泛，它不經(jīng)規(guī)定房產(chǎn)與地產(chǎn)需要征稅，甚至連設施與設備計算在內(nèi)，這大大擴充了房產(chǎn)稅的征收范圍，使得稅源更加充足。

（三）建立較為完整的房產(chǎn)評估體系

為了保障稅收的完整順利征收，財產(chǎn)評估、財產(chǎn)登記、財產(chǎn)信息管理等方面必不可少。這就要求我們建立較為全面的房產(chǎn)評估體系。這也是世界各國的通行做法。例如為了對房產(chǎn)稅的征收提供有效的監(jiān)督，波蘭專門建立了兩個關于數(shù)據(jù)收集的部門，稅收部門在進行收稅的過程中將獲得的信息于這兩個部門手機的信息進行比對，形成有效的監(jiān)督機制，來保障稅收征收工作的高效完整；同樣的英國設立了專業(yè)評估師與房地產(chǎn)評估機構來有效的評估計稅價值；在信奉三權分立的美國，將征收與評估工作進行分離，并采取社會評估機構評估的方式來保證房產(chǎn)評估的真實。

四、我國房產(chǎn)稅的改革建議

（一）將房產(chǎn)保有人規(guī)定為納稅人

目前，我國房產(chǎn)稅的納稅人分為產(chǎn)權所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或實際使用人，這主要以房產(chǎn)的所有權人或單位為納稅人，而根據(jù)上文我們得到的國外經(jīng)驗，為了加快促進房產(chǎn)的流轉，大多數(shù)國家將房產(chǎn)的所有人和使用人（即房產(chǎn)保有人）作為納稅人。另外，根據(jù)權利義務的對等性，房產(chǎn)的使用人作為公共服務的實際享有者也應該為此支付一定的對價即支付相應的房產(chǎn)稅。

（二）明確征稅對象，擴大征稅源泉

目前，依據(jù)《中華人民共和國房地產(chǎn)稅暫行條例》，其中規(guī)定了房產(chǎn)稅的征收對象為生產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)，對于非生產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)不予征收。而在國外的很多國家，針對非經(jīng)營性房產(chǎn)也征收相應的房產(chǎn)稅。我國的這種規(guī)定不僅浪費大量的稅源而且使房價不合理的上漲。因此，需要將商品房以及住宅納入到房產(chǎn)稅的征收范圍來。近年，隨著我國商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展，城鎮(zhèn)化的加快，人們對于商品房的需求不多增加，但是在現(xiàn)實中存在著一批“炒房團體”，他們以賺取高額盈利為目得囤積房源，抬高房價嚴重的擾亂市場規(guī)律，損害廣大消費者利益。為此針對個人商品房的房產(chǎn)稅豁免就顯得不可時宜，我們應對其征收房產(chǎn)稅來有效打擊這種行為。

（三）構建完善的房地產(chǎn)市場價值評估制度

為了保障我國的房產(chǎn)稅改革的順利進行，需要我們具備良好的稅收管理體制和征收水平，由于我國的各種機制的缺失，導致我國的房產(chǎn)稅征收工作不能高效的進行下去，為此，根據(jù)國外相關國家的有利經(jīng)驗，為加強房地產(chǎn)的征收管理，我們需建立完善的房地產(chǎn)市場價值評估制。這就需要我們做到以下幾點（1）在經(jīng)過科學研究的基礎上制定可行的評估方法和評估方案，最終建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)評估機構；（2）建立健全房地產(chǎn)信息，為滿足房產(chǎn)稅更好的征收管理，需建立完整的房地產(chǎn)信息庫并做到信息各方共享。做到房地產(chǎn)行業(yè)的信息共享；（3）對稅務工作人員進行專業(yè)的培訓，增加評稅或估價專業(yè)人員，來處理復雜的房產(chǎn)稅征管需要。

（四）實行超額累進稅率

為了打擊房地產(chǎn)的投機行為，保障房產(chǎn)稅的有利實施，我國房產(chǎn)稅的征收應該實行超額累進稅率。這主要由于我國的炒房現(xiàn)象十分嚴重，有的人囤積的十幾套甚至幾十套房子，根據(jù)房屋所有人的房屋持有量來征收房產(chǎn)稅，隨著個人所有的房屋越多，稅率越重，加大他們投機房屋的成本，做到無利可圖甚至虧損最后迫使它們退出房地產(chǎn)市場。具體而言，針對居民所有的第一套房屋可以免征房產(chǎn)稅，對于第二套、第三套開始加征超額累進稅率。這主要是為了保障房產(chǎn)稅可以順利實施下去，減少阻力。在我國的大多數(shù)購房者中，買房的目的是為居住，而且只有一套房屋，如對其征收房產(chǎn)稅會嚴重加大其負擔，導致阻力很大。相反通過對擁有多套房屋的群體征收高額房產(chǎn)稅可以有效的打擊炒房行為，降低房價使市場回歸到合理水平，也間接的維護的廣大人們的利益，保證房產(chǎn)稅的征收順利實施下去。

[ 參 考 文 獻 ]

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