企業“營改增”稅負不減反增現象分析

李艷云

摘要：“營改增”是我國稅制中上的一次重大改革，主要目的在于消除重復征稅，打通增值稅的抵扣鏈，降低企業的稅負，促進我國企業的發展，促進我國經濟的發展，完善我國的稅制。2012年“營改增”試點工作在上海拉開序幕，至今已有5年的時間，總體來說大部分企業在“營改增”背景之下，整體稅負得到了降低，而實際當中還有一些企業的整體稅負卻不減反增，因此本文將對此現象進行分析，找出其中存在的問題，進而針對這些問題提出有關建議。

關鍵詞：“營改增”；企業；稅負；增值稅

在現代經濟形勢之下，原有的稅制已經不能滿足當前形勢的需求，因此我國對稅法進行了適當的調整與修改，以適應現代經濟的發展。總體來說，“營改增”的實施幫助了很多企業減輕稅負，而實際工作當中也存在著一些企業的稅負不減反增的現象，主要是這些企業對于增值稅發票的取得困難，適用的增值稅稅率過高，甚至高于原來的稅率水平等原因。因此對于我國企業來說，在“營改增”政策的環境之下，要認真分析企業的整體稅負狀況，科學的進行稅務籌劃，降低企業的整體稅負，節約成本，從而提高企業的整體效益，促進企業的健康穩定發展。

一、稅負不減反增的原因

（一）增值稅稅率過高

與原來的營業稅稅率相比，“營改增”之后的增值稅稅率增加了11%和6%兩檔新的稅率，且稅率比營業稅稅率更高，如有形動產租賃企業原有的營業稅稅率為5%，而“營改增”之后，有形動產租賃企業適用的稅率為17%，盡管企業可以獲得增值稅進項抵扣的好處，但是如果抵扣率達不到12%，企業的稅負依然得不到降低。因此“營改增”之后，增值稅稅率過高，是一些企業稅負不減反增的重要原因。另一方面來看，小規模納稅人適用3%的增值稅稅率，相比原來的3%和5%的營業稅率，有所降低或是相等，因此小規模納稅人的稅負并沒有出現不減反增的現象。

（二）中間投入偏低

“營改增”帶來的好處之一就是可以進行增值稅進項稅的抵扣，但前提是要取得增值稅進項發票，如果無法取得增值稅進項發票，即使滿足條件，也無法進行進項抵扣，在實際的工作當中，由于各種因素的影響，一些企業難以取得增值稅進項發票用于進項抵扣，因此就無法降低企業的稅負。在企業的各項成本當中，企業外購產品和服務成本屬于中間投入，在獲得增值稅進項發票的情況下就可以獲得進項抵扣，而其內部人工成本則無法獲得進項抵扣，如制造企業屬于勞動密集型企業，其人工成本占很大的比例，但是內部人力成本無法獲得進項抵扣，而改革之后的稅率比原來的營業稅率高，因此無法降低企業的整體稅負，反而使企業的整體稅負增加。

（三）增值稅進項發票的取得存在困難

前文已經闡述過，若是無法取合法地得增值稅進項發票，則企業無法進行進項抵扣，在實際的工作過當中，不少企業的增值稅進項發票的取得存在著困難，因此就會造成無法抵扣進項稅的情況，造成企業的稅負不減反增。如涉及到交通運輸的企業，在進行產品貨物的運輸的過程當中，要取得購入運輸所需燃料的增值稅發票，需要運輸人員提供相關材料進行取得，而實際工作當中很少有運輸人員切實的按照流程去取得發票，就會造成增值稅進項發票無法正常獲取，導致企業可以抵扣的進項稅低于實際可抵扣的進項稅，因此企業的整體稅負不減反增。

（四）固定資產的更新周期較長

一些企業在“營改增”之前進行固定資產的更新，這一部分固定資產因此無法獲得進項抵扣，而固定資產的更新周期較長，因此在長時間內就無法獲得大額的進項稅的抵扣，而固定資產需要進行日常的維護與修理，需要燃料來推動設備的運轉，這些活動產生增值稅進項發票又難以取得，從而使企業面臨較高的增值稅稅率，企業的稅負就會反增不減。再如一些企業盡管已經取得了增值稅進項發票，而沒有在屬于“營改增”的時間范圍內，無法獲得稅收的優惠，使得企業的稅負在實際上并沒有得到降低。

二、建議

當前“營改增”已經全面展開，不免在運行當中會存在一些問題，因此這需要國家在政策運行當中發現問題并進行完善，同時也需要我國企業認真研究國家政策的要求，做好自身的財務工作，積極展開稅務籌劃，以充分運用國家的優惠政策，實現企業資源的節約，效益的提升，促進企業的健康穩定發展。

從國家宏觀層面來看：

首先，在取得增值稅進項發票的問題上面，一些企業取得發票確實存在困難，其中有個別因素，也有普遍企業存在的問題，因此針對這些普遍性的因素，國家要積極開拓增值稅發票取得的渠道，以解決一些企業難以取得增值稅進項發票的問題，使企業能夠更加容易取得增值稅進項發票，以降低企業的稅負。如對于交通運輸業的運輸燃料費的問題，可以采用集中采購的辦法，這樣就不需要駕駛員提供有關材料來獲取增值稅進項發票，就能夠更好地解決發票取得困難的問題。

其次，國家要進一步優化增值稅稅率的結構，使不同行業之間的稅負保持合理的水平。不同行業之間的成本因素不同，尤其是中間投入的成本不一樣，這對企業的稅負有著重要的影響，因此要加強對我國企業的實際運營情況的調查與分析，對其中間投入等成本因素進行分析，結合我國企業的實際來展開宏觀調控，使我國增值稅的稅率結構能夠更加優化，實現我國企業稅負的公平化，推動我國稅制的優化，推動我國企業的健康發展和經濟的穩定增長。

最后，要健全財政機制，在“營改增”政策推行之后，不少企業的稅負不減反增，使得企業面臨的壓力更大，不利于企業的發展，阻礙著我國經濟的發展。因此國家要進一步完善財政機制，根據企業的實際情況，適當的進行調整與補償，以減輕企業的壓力與負擔，從而使企業能夠得到穩定的發展。

從企業層面來看：

首先要加強對票據的管理，除了一些客觀因素之外，企業應該進一步加強對票據的管理，在進行供應商的選擇的時候，要注意選擇具有能夠提供增值稅發票的供應商，加強對合同的管理，合同中涉及到增值稅的問題，要進行細致的說明，以達到對稅負的合理轉嫁，從而降低企業的稅負。另一方面還要加強對發票的時限的管理，防止因時限不對導致進項稅無法抵扣的現象產生。

其次，企業要加強稅務的籌劃，盡管”營改增“之后，一些企業的稅負不減反增，但是“營改增”政策仍然具有很多優惠的地方，尤其是增值稅涉及到的環節多，企業進行稅務籌劃，節稅的空間就會增大，因此企業要加強對政策的學習掌握，充分利用好稅務籌劃的空間來進行稅負的降低。

最后，企業要加強會計的核算，營業稅與增值稅存在著一些差異，增值稅的核算涉及到增值稅進項稅與增值稅銷項稅，“營改增”的實施對我國企業的會計核算工作帶來了一定的壓力，增加了工作量，因此企業要加強對會計人員的培訓，使其能夠盡快的掌握增值稅的核算工作，合理的進行避稅，使企業能合法的取得最大的經濟效益。

三、總結

“營改增”無疑是我國稅制的一次重大改革，很好地解決了重復征稅的問題，而在實際的推行過程當中存在著一些問題，一些企業的稅負不減反增，制度需要在實踐當中探索并不斷改進與完善，因此要解決這一問題，一方面需要國家層面加強調查研究與分析，進一步優化我國的稅制，另一方面，也需要我國企業加強對政策的學習與理解，做好內部的管理工作，充分利用政策的支持，做好稅務籌劃工作，加強對人員的培訓和會計的核算，做到合理避稅，從而降低企業的整體稅負，推動企業整體的健康發展，推動我國經濟的穩定增長。

參考文獻：

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（作者單位：新必奧（上海）機械設備商貿有限公司）