營改增對財(cái)務(wù)公司影響研究

許海濤

摘要：財(cái)務(wù)公司作為具有金融牌照的非銀行金融機(jī)構(gòu)，也是為企業(yè)集團(tuán)提供金融服務(wù)的主要機(jī)構(gòu)。營改增的推進(jìn)實(shí)施，對于財(cái)務(wù)公司也帶來了較大的影響。本文首先分析了營改增對于財(cái)務(wù)公司稅負(fù)和財(cái)務(wù)管理方面帶來的影響，進(jìn)而就營改增背景下財(cái)務(wù)公司的具體應(yīng)對提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)務(wù)公司；稅負(fù)

財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重要的非銀行金融機(jī)構(gòu)，也是為集團(tuán)成員單位提供全方位財(cái)務(wù)服務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，對于推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源配置以及產(chǎn)業(yè)資本與金融資本結(jié)合具有非常重要的作用。營改增政策自頒布實(shí)施以后，對于企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司也帶來了較大的影響，由于財(cái)務(wù)公司屬于金融行業(yè)，因而在營改增以后財(cái)務(wù)公司的繳稅方面將由以往的5%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅稅率，這需要財(cái)務(wù)公司深入的分析營改增對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司帶來的具體影響，進(jìn)而有針對性地制定改進(jìn)完善對策。

一、營改增對財(cái)務(wù)公司稅負(fù)的影響分析

第一，營改增以后財(cái)務(wù)公司的稅率出現(xiàn)了一定程度的提高。在營改增政策實(shí)施以后，財(cái)務(wù)公司的稅率由原來的5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅，如果不考慮其他方面的影響因素，增值稅實(shí)施以后財(cái)務(wù)公司的稅率就會(huì)出現(xiàn)上升的現(xiàn)象。而且財(cái)務(wù)公司主要是向企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部提供金融服務(wù)，這從根本上決定了財(cái)務(wù)公司不會(huì)通過金融服務(wù)流轉(zhuǎn)來對財(cái)務(wù)公司的稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，因而一定程度上也增加了財(cái)務(wù)公司的稅負(fù)。

第二，營改增以后財(cái)務(wù)公司的應(yīng)稅范圍一定程度上擴(kuò)大。營改增政策實(shí)施以后，財(cái)務(wù)公司的應(yīng)稅范圍有所擴(kuò)大，將保本理財(cái)收益納入了營改增征稅范圍，也就是財(cái)務(wù)公司的各種銀行保本理財(cái)產(chǎn)品作為一種貸款服務(wù)需要繳納增值稅。而且，增值稅免稅項(xiàng)目中屬于同業(yè)往來利息收入通過列舉方式進(jìn)行了定義，這進(jìn)一步壓縮了財(cái)務(wù)公司的納稅籌劃空間。

第三，營改增以后財(cái)務(wù)公司的增值稅抵扣項(xiàng)目相對較少。營改增政策實(shí)施以后財(cái)務(wù)公司稅負(fù)的變化狀況如何主要取決于財(cái)務(wù)公司能否取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但實(shí)際情況卻是營改增政策實(shí)施以后，在財(cái)務(wù)公司日常管理費(fèi)用中能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的主要是辦公、住宿、通訊等費(fèi)用，而資本性支出較少，且財(cái)務(wù)公司的辦公樓多采用租賃的方式，財(cái)務(wù)公司的可抵扣項(xiàng)目相對較少。此外，財(cái)務(wù)公司用于免稅項(xiàng)目獲得的增值稅難以進(jìn)行抵扣，這造成了財(cái)務(wù)公司增值稅抵扣范圍被進(jìn)一步壓縮。

二、營改增對財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的影響分析

首先，營改增政策實(shí)施以后，財(cái)務(wù)公司的會(huì)計(jì)核算與管理難度大幅增加。在財(cái)務(wù)公司的稅收會(huì)計(jì)核算方面，按照國家關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理方面的一系列規(guī)定，財(cái)務(wù)公司作為一般納稅人需要在應(yīng)繳稅費(fèi)科目設(shè)置二、三級明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這相對于營改增之前增加了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的難度。在財(cái)務(wù)公司的納稅模式方面，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該按照季度對應(yīng)稅收入來申報(bào)增值稅，也就是需要采取收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行納稅管理，然而會(huì)計(jì)核算方面財(cái)務(wù)公司卻是以權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

其次，營改增政策實(shí)施以后，對于財(cái)務(wù)公司的增值稅發(fā)票管理方面提出了新的更高要求，一方面財(cái)務(wù)公司應(yīng)該按照服務(wù)對象、業(yè)務(wù)類型以及服務(wù)對象的實(shí)際需求來開具增值稅專用發(fā)票；另一方面，財(cái)務(wù)公司為了實(shí)現(xiàn)自身更多的可抵扣項(xiàng)目，也應(yīng)該按照業(yè)務(wù)取得足夠的增值稅專用發(fā)票，以有效控制財(cái)務(wù)公司的稅負(fù)。

第三，營改增政策實(shí)施以后，財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。營改增政策實(shí)施以后，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該對提供的金融服務(wù)價(jià)格進(jìn)行明確，并對業(yè)務(wù)活動(dòng)中的有關(guān)合同價(jià)格和合同條款進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以避免在營改增政策下財(cái)務(wù)公司自身的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)問題。

三、營改增政策實(shí)施以后財(cái)務(wù)公司的應(yīng)對策略分析

（一）積極調(diào)整財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)模式

為了確保財(cái)務(wù)公司的穩(wěn)健經(jīng)營發(fā)展，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該按照營改增的相關(guān)政策要求，對財(cái)務(wù)公司內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的梳理分析，弄清楚營改增政策對財(cái)務(wù)公司產(chǎn)生的具體影響，特別是財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)部門應(yīng)該準(zhǔn)確的把握營改增政策的增值稅征稅特點(diǎn)，及其對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)公司盈利情況等產(chǎn)生的影響，準(zhǔn)確的進(jìn)行稅負(fù)測算分析，進(jìn)而有針對性地制定財(cái)務(wù)公司的增值稅籌劃方案，并結(jié)合財(cái)務(wù)公司的實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況，對財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)開展模式進(jìn)行全方位的調(diào)整優(yōu)化。

（二）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得以及抵扣的管理

在增值稅相關(guān)政策中規(guī)定，對于購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以及用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等，都不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，在財(cái)務(wù)公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，應(yīng)該注意除去這些方面，各類支出都應(yīng)該按照增值稅有關(guān)的政策規(guī)定及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，減少稅負(fù)支出。由于財(cái)務(wù)公司最大的成本主要是成本存款利息的支出，而這一項(xiàng)并不屬于征稅項(xiàng)目，因而如果沒有大額房產(chǎn)、固定資產(chǎn)等增值稅會(huì)有所增加，因而這方面應(yīng)該科學(xué)選擇供應(yīng)商，尤其是拿小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的含稅價(jià)格，與一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的不含稅價(jià)格作比較，擇優(yōu)選擇。

（三）改進(jìn)完善財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

由于營改增實(shí)施以后對于財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作也帶來了較大的影響，因而財(cái)務(wù)公司應(yīng)該采取妥善的措施積極的進(jìn)行應(yīng)對。一方面，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該采取相應(yīng)方法完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的填制與披露，并進(jìn)一步完善修訂規(guī)章制度，明確增值稅操作流程，完善、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，同時(shí)按不同的稅率，細(xì)分會(huì)計(jì)核算，避免統(tǒng)一適用較高稅率。此外，財(cái)務(wù)公司還應(yīng)該注重進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)務(wù)公司內(nèi)部工作人員的系統(tǒng)培訓(xùn)教育，提高對于財(cái)務(wù)公司內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的處理質(zhì)量和效率。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)公司的稅收管理

為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)公司的稅收管理，降低財(cái)務(wù)公司的整體稅收成本，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的金融服務(wù)定價(jià)體系，避免視同銷售情形；同時(shí)，財(cái)務(wù)公司還應(yīng)該進(jìn)一步范統(tǒng)公司的借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同，建立財(cái)務(wù)公司的借款和分撥臺(tái)賬，確保財(cái)務(wù)公司利率保持一致，會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確。此外，財(cái)務(wù)公司可通過銀行間同業(yè)拆借市場進(jìn)行同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，在投資業(yè)務(wù)中保持一定規(guī)模的國債、地方政府債，這對于降低財(cái)務(wù)公司的稅負(fù)非常有利。此外，還應(yīng)該注重進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)公司的稅收籌劃水平，重點(diǎn)是結(jié)合財(cái)務(wù)公司的實(shí)際經(jīng)營情況，通過新稅收政策提供的優(yōu)惠和減免政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，尋求更大的納稅籌劃空間，這也是營改增以后財(cái)務(wù)公司最主要的應(yīng)對策略。

四、結(jié)語

營改增的推進(jìn)實(shí)施，對于企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司帶來了非常大的影響，要求財(cái)務(wù)公司必須根據(jù)營改增的相關(guān)政策要求，積極調(diào)整財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)模式，加大財(cái)務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)稅的獲取力度，同時(shí)改進(jìn)完善財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)核算工作，以有效控制企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)公司效益目標(biāo)的最大化。

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（作者單位：北京糧食集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司）