企業全面預算管理中的問題與對策

柴瀅

[提要] 近年來，全面預算管理在企業得到廣泛的應用，企業越來越重視預算管理的作用。本文首先提出全面預算管理的內涵，然后指出全面預算管理存在的問題，最后提出解決對策。

關鍵詞：全面預算管理；預算控制；戰略

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年2月2日

一、全面預算管理的內涵

預算是企業計劃、協調和控制等職能得以實現的有效手段，是連接企業內部不同單位和部門及經濟業務之間的橋梁和紐帶。全面預算管理是指在預測與決策的基礎上，按照企業既定的經營目標和程序，規劃與反映企業未來的銷售、生產、成本、現金收支等各方面活動，以便對企業特定計劃期內全部生產經營活動有效地做出具體組織與協調，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業總體計劃的數量說明。編制全面預算就是把涉及該企業戰略目標的一整套經濟活動連接在一起，并規定了如何去完成的方法。

實施全面預算管理，能夠促進企業各個層部門和層次通過財務工作參與到企業的管理工作中來，從而達到更好的控制和管理企業的生產經營活動的目的。還能夠促進企業根據對市場狀況的觀察，調整企業的長期發展戰略，并制定出具有競爭力的市場經營策略，提高企業的經營管理水平。

二、企業實施全面預算管理存在的問題

（一）預算脫離企業戰略目標。全面預算的編制應圍繞企業確定的戰略目標和經營目標，做出預算年度的合理經營規劃。但現實中還是有很多企業沒有認識到企業戰略對全面預算的重要性，因此在編制全面預算時，并未重視企業長期發展，仍然只是關注企業的短期經濟利益。這種做法使得全面預算的作用無法發揮，導致企業無法將其戰略規劃通過預算傳遞到各層級的管理層和員工，也就很難將其戰略規劃有效執行，戰略目標的實現也無從談起。因此，全面預算與戰略的脫節大大降低了預算的作用。

（二）預算的編制缺乏科學性和準確性。預算編制是全面預算管理的最重要環節之一，進行事中控制和事后控制需要以此為依據。而企業編制預算的過程中，片面的強調費用的縮減，過分強調費用的絕對節約，而沒有將更多的關注點轉移到經濟利益的創造上。這樣必然導致在經濟迅猛發展的今天，使得預算的科學性大大降低。

實務中大部分企業的預算管理工作都是由財務部門完成的，其他部門很少參與，即使參與，其配合的積極性也不高。由于大部分工作是由財務部門完成的，加上財務部門在企業中的地位一般，所以編制預算的過程中很難調動全體員工共同參與編制預算的積極性，配合財務部門編制預算的積極性低，導致其他部門與財務部門的信息不對稱，最終導致財務部門無法保證預算的準確性。再加上編制預算時，絕大部分企業采用的是增量預算，只是在上一年的基礎上增減變化金額，并未完全考慮企業的實際情況，這也是導致預算編制缺乏準確性的原因之一。在編制預算時，一部分企業仍然采用“自上而下”的預算編制程序，由于企業最高管理層對信息掌握的不全面、不及時、不真實，造成最終預算的準確性比較差；有些企業采用“自下而上”的預算編制程度，基層管理者出于“自利”的動機，往往有意編制容易完成的預算，又存在預算松弛行為。

（三）重視預算編制、輕視預算執行。編制最科學、合理的預算，如果不執行的話，也就失去了意義，全面預算管理的目標更無法實現。同時，預算也并非一定要非常細，過于詳細復雜的預算反而會降低企業運用效率。再有，很多企業預算編制后不能及時有效跟蹤，預算調整不規范，執行問題不能及時解決。從另一個角度看，即使企業能夠執行編制的預算，但考核體系不健全或缺乏預算的績效評價與激勵機制，也會造成預算無法有效執行。

（四）不夠重視信息化建設。全面預算管理的效果在很大程度上取決于企業內部信息傳遞的速度與效率。在信息不能準確、全面、快速傳遞的情況下，由于管理層與預算執行單位的信息不對稱，會影響到全面預算管理的效果。但是，大多數企業對信息化建設不夠重視，阻礙了全面預算管理的有效實施。很多企業仍然通過手工、office辦公軟件等輔助工具收集、傳遞、匯總預算數據，這些傳統手段編制效率低、準確性差、編制周期長、數據分析難度大，嚴重影響了全面預算管理的實施效果。

三、解決對策

（一）實現企業戰略與預算管理的有機結合。企業戰略與預算管理是一種相互影響、相互制約的關系，企業戰略決定著全面預算的編制方向，全面預算的編制又支持與修正企業戰略。因此，只有協調好戰略與預算管理之間的關系，才能使二者共同前進。全面預算是企業規劃體系中不可或缺的一部分，只有明確了自己的長期發展戰略目標，才能在企業中更好地實施預算管理，而在此基礎上編制的各期預算，也才能夠使企業更好地將各期預算前后完整的銜接起來。

（二）提高預算編制的科學性與準確性。針對預算編制中存在的準確性問題，企業應選擇合理的編制方法，科學設計編制程序。預算編制方法可以選擇作業預算法替代傳統方法。作業預算法是以作業成本法為基礎的一種預算管理方法。在作業預算法下，編制預算首先要將戰略目標分解為作業中心的目標，然后對現有的作業進行分析，區分增值作業和非增值作業，盡量消除非增值作業，通過對未來作業量的估計進行資源分配，編制預算。

企業預算編制應該優化“上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制程序，以基層預算組織編制的預算為起點，逐級上報匯總至預算管理辦公室，經審查后給出調整意見，反饋給預算執行組織進行調整，二者之間進行多次溝通，最終形成總預算。

（三）強化全面預算的事中執行與事后監督。企業應當加強預算的執行進度管理，動態監控預算的執行情況，以加強事中控制。同時，必須建立基于預算的績效評價與激勵機制。通過建立預算的考評與激勵機制，可以將企業內部各個責任單位及其員工的利益與預算相連，以預算的執行結果作為重要評價標準，從而形成責、權、利統一的共同體，調動部門的積極性和員工的創造性。預算的績效評價與激勵，為企業全體員工指明了努力的方向，保證企業預算執行徹底落實于日?；顒又小?/p>

（四）建立科學預算考核與評價體系。全面預算考核是全面預算管理的最后一環，較好的全面預算考評體系可以起到激勵約束作用，促進企業戰略目標的實現。首先，要站在全局的立場上，確定全面預算管理的考核目標為更好地促進企業戰略目標的實現；其次，全面預算考核應與全面預算管理體系有機銜接，建立績效考核的多重標準，不僅有定量指標，如利潤率等，還應該有質量指標，如客戶滿意度、創新能力等；最后，引入KIP（關鍵指標評價法）進行全面預算的評價。企業在確定成果指標后，需要將其分解到全面預算執行單位和個人予以落實，KPI指標就是對成果指標的承接和細化。KPI將個人和部門的目標與企業整體目標聯系起來，具有價值牽引和導向性。

（五）加強預算管理信息化建設。企業應當加強信息化建設，依托于現代計算機與信息處理技術，以會計信息系統數據為基礎，結合其他管理系統數據建立企業信息系統，信息系統應該能夠滿足企業實時處理、預測以及分析判斷各類財務信息、非財務信息的需要。通過對各種信息系統的整合，消除信息孤島，對企業物流、資金流、信息流進行一體化的管理和集成運作，以提高企業全面預算管理的效率。

四、結語

企業要實現走向市場、提質增效的目標，就必須重視并全面、準確、科學地實施全面預算管理，把企業戰略目標、戰略規劃、經營目標通過全面預算融合于一體，充分發揮全面預算管理規劃與計劃、溝通與協調、控制與監督、考核與評價的功能。全面預算管理順利推行，需要有良好的基礎環境。企業領導必須高度重視，精心籌劃，全力推進，確立全面預算的權威性；全體員工應加強對全面預算管理的學習培訓，從思想上正確認識實行全面預算管理的重要意義，從專業技能上熟練掌握全面預算管理的內容、手段，實現全員、全過程參與。

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