收付實現制和權責發生制的淺析

費佳玉

【摘 要】 權責發生制在會計核算中的地位已經被人們所公認。然而，隨著經濟環境的發展變化，會計信息使用者的決策需求也變得多樣化，所以收付實現制又被人們所重視。本文闡述了三個方面的內容：第一是權責發生制和收付實現制的概念，第二是權責發生制和收付實現制的會計處理的特點，第三是權責發生制和收付實現制的比較。通過這三個方面的內容對權責發生制和收付實現制進行分析研究。

【關鍵詞】 權責發生制 收付實現制 核算原則

企業的生產經營活動是持續的，不間斷的取得收入、產生各項費用和成本，將收入和相關的費用進行配比就可以確定和計量企業生產經營活動所產生的利潤額或虧損額，而會計期間則是人為劃分的，所以難免有收入和費用出現收支期間和應歸屬期間不一致的情況。所以在處理經濟業務時，應正確選擇合適的會計處理基礎。可選擇的會計核算處理原則包括收付實現制和權責發生制兩種。

一、收付實現制和權責發生制的概念

（一）收付實現制，亦稱現收現付制，是以款項的實際收付金額確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在收付實現制的基礎上，凡在本期實際以現款付出的費用，無論其是否應在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的款項收入，不管其是否屬于本期都應作為本期應該計入的收入處理；相反而言，凡是本期還沒有以現金或銀行存款收到的收入和沒有用現金或銀行存款支付的費用，即使它屬于本期，也不作為本期的收入和費用進行處理。

（二）《企業會計準則—基本準則》第九條規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”

權責發生制，亦稱應收應付制，是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期間的一項原則。是指只要是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的所有費用，不管其款項是否收到或支付，都作為本期的收入和費用進行處理；相反的，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或支出，也不應該作為本期的收入和費用進行處理。

二、收付實現制和權責發生制的會計處理特點

（一）收付實現制下的會計處理特點

例1-1 企業于3月7號銷售商品一批，3月11號收到貨款，存入銀行。分析：這筆銷售收入由于在3月份收到了貨款，按照收付實現制進行處理，應作為3月份的收入入賬。

例1-2 企業于4月25日銷售原材料一批，5月19號收到貨款，存入銀行。分析：雖然這筆銷售收入屬于4月份實現的收入，但是由于是在5月份收到了貨款，按照收付實現制進行處理，應將其作為5月份的收入入賬。

由上面的例題可以看出：不管收入的取得和相關費用的支出屬于哪一期間，只要款項的取得和支付在本期，就應該確認為本期的收入和費用，沒有必要考慮預收賬款和預付賬款以及應該計入的收入和費用。到會計期末根據賬簿記錄確認本期的收入和費用，因為實際收到和付出的款項已經登記入賬，所以不存在對賬簿記錄于期末進行調整的問題。

（二）權責發生制下的會計處理特點。在權責發生制下，對于例題1-1--1-2而言，例1-1收入的歸屬和款項的實際收付屬于相同的期間，收入的確認與收付實現制相同。例1-2應作為4月份的收入，因為取得收入的權利在4月份。上述可見，在權責發生制下，一定需要考慮預收賬款、預付賬款和應收賬款、應付賬款。企業日常經營活動的賬簿不能完整地反映本期的收入和費用。需要在會計期間對會計賬簿進行調整，使應該計入的收入和應支付費用以及將本期收到款項而不屬于本期的收入和本期付出款項而不屬于本期的費用，歸屬到相應的會計期間，以便正確地計算本期的經營成果。采用權責發生制核算比較復雜，但反映本期收入和費用的合理性，真實性，所以適用于企業。

三、收付實現制和權責發生制的比較

（一）收付實現制在以下幾個方面有著權責發生制無法比擬的優越性。（1）收付實現制反映企業真實擁有的現金金額，而企業真正擁有多少現金在很大程度上決定著企業能否按期償還負債、支付利息、利潤分配等問題。（2）以收付實現制為基礎的現金流量是長期投資的決策目的。長期投資具有時間長、風險高的特點，因此投資者不僅僅需要考慮投資收益的高低，更加需要關注投資額的回收情況。而投資期間的利潤指標只關系到投資額在本期所分攤份額的收回，并且利潤指標受權責發生制下應收和應付科目的影響，主觀性太強。因此，投資者注重現金真實的流入量或流出量的多少。只有投資期限內現金總流入量大于現金總流出量，即現金凈流量大于零時，投資方案才有可能夠被接受。

（二）收付實現制和權責發生制的區別。（1）由于權責發生制和收付實現制確定收入和費用的原則不同，所以，即使是對同一時期同一業務進行會計處理時所計算出的收入和費用總額也有可能是不相同的。（2） 由于權責發生制是以應收應付為標準來確定收入和費用的歸屬和配比，所以，計算出來的盈虧結果比較準確；而收付實現制是以款項的實際收付為標準來確定收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧結果不夠準確。

（三）收付實現制與權責發生制的優弊分析。（1）收付實現制與權責發生制的優點分析。權責發生制的優點是能夠清楚準確地反映企業的經營成果，本期的經濟業務根據其所應當享有的收入的權利與應該承擔的費用進行記賬，把實際收支的款項明確地區分開，能夠使各期的收益情況更加明了，因此，營業利潤率是主要的經營成果指標。總而言之，收付實現制在實際操作上優于權責發生制，但在反映負債、收支情況、年終結轉上稍有缺點，權責發生制對企業的經營狀況的記錄比較合理，即使操作較繁雜但效果更好。（2）收付實現制和權責發生制弊端分析。收付實現制的弊端是隨著行政事業單位職能的轉變，因為不能適應這種變化，協調性的不足致使收付實現制在運用上缺乏實用性，所能表現出的內容較少，所能提供的的財務會計信息不夠全面，不能夠完整地反映一個會計期間內的行政事業單位的財務經營情況。

通過兩者對比可知，權責發生制比收付實現制合理，雖然在體現財務狀況上有缺憾，但其會計科目具體化，能更好地反映企業的盈利情況

【參考文獻】

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