知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量問題

李錦錦

知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，將無形資產(chǎn)的重要性提升到了一個新的高度，隨之而來的是社會關(guān)注度，使得人們開始把目光轉(zhuǎn)向如何更為合理地反映其價值的問題上。本文首先簡單介紹了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的定義和特征，然后對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量做出說明，并指出經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變導(dǎo)致現(xiàn)有計量模式的缺陷被進(jìn)一步放大，最后提出關(guān)于完善無形資產(chǎn)會計的一些建議。

一、無形資產(chǎn)的定義及特征

（一）無形資產(chǎn)的定義

《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 雖然不同地區(qū)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義不同，但仍具有某些相似之處，為實(shí)際會計處理提供了較為可行的操作標(biāo)準(zhǔn)。

（二）無形資產(chǎn)的特征

一般來說，無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.無形資產(chǎn)多表現(xiàn)為權(quán)利或技術(shù)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，通常不具有實(shí)物形態(tài)，這是區(qū)別于其他資產(chǎn)的一項(xiàng)重要標(biāo)志。

2.無論是國際會計準(zhǔn)則還是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則都要求無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性，從而將滿足其他特征但不可辨認(rèn)的商譽(yù)排除在外。

3.由于目前尚不具備發(fā)達(dá)的交易市場，所以無形資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益有較高的不確定性，往往無法以固定或可確定的金額收回，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)在確認(rèn)與計量中存在的主要問題

（一）無形資產(chǎn)涵蓋的范圍過于狹窄

目前我國的無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)，像自創(chuàng)商譽(yù)、品牌價值、人力資源等由于成本難以可靠計量而無法確認(rèn)，這樣一來既違背了相關(guān)性原則，又弱化了無形資產(chǎn)作為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要推動力的作用?；谫Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益觀和實(shí)質(zhì)重于形式的會計原則，在對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在其未來是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展上。

（二）自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)缺乏實(shí)際意義

會計準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)無形資產(chǎn)的過程劃分為兩個階段，對于研究階段的支出，一律計入當(dāng)期損益；對于開發(fā)階段的支出，除非同時滿足準(zhǔn)則中所給的五個條件才能予以資本化，否則也應(yīng)計入費(fèi)用。在確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價值時，財會人員對研發(fā)過程的了解程度以及職業(yè)判斷能力最終影響成本的準(zhǔn)確與否，此外也不排除企業(yè)為美化財務(wù)報表，將費(fèi)用資本化的可能性。

（三）無形資產(chǎn)的計價過于主觀

1.傳統(tǒng)會計實(shí)務(wù)按照歷史成本即取得成本對無形資產(chǎn)進(jìn)行計價，然而在知識經(jīng)濟(jì)背景下，這種方法的合理性有待商榷。部分無形資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)的更新?lián)Q代速度較快，難以長久維持優(yōu)勢，此時若仍按歷史成本計量會導(dǎo)致賬面價值偏高；與之對應(yīng)的如非專利技術(shù)等，企業(yè)在后期很可能會繼續(xù)投入資金以保證處于先進(jìn)水平，此時又會少計賬面價值。通過分析可知，主觀選取的計價方法具有一定的滯后性，使得無形資產(chǎn)的賬面價值與真正價值之間存在偏差。

2.根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，無形資產(chǎn)的價值應(yīng)在使用期間內(nèi)按照實(shí)際發(fā)揮的作用進(jìn)行合理地攤銷。在實(shí)際操作中，各個會計期間無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入量難以確定，準(zhǔn)則規(guī)定在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲滟~面價值，至于具體采用直線法還是產(chǎn)量法尚未做出明確要求，這給企業(yè)留下了較大的選擇余地，自主性較強(qiáng)。

三、關(guān)于完善無形資產(chǎn)會計的幾點(diǎn)建議

（一）擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

在知識經(jīng)濟(jì)時代下，無形資產(chǎn)的種類日益增多，如果仍以過去的確認(rèn)條件劃定范圍，不僅無法滿足信息使用者對相關(guān)信息的需求，更甚者會影響企業(yè)進(jìn)一步的決策乃至未來的發(fā)展。這就要求我們在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，必須突破傳統(tǒng)會計理論的限制，不單單局限于無形資產(chǎn)的外在形式，更要注重其內(nèi)在的實(shí)質(zhì)，將未來很有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源包括在內(nèi)，從面向過去轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛭磥怼?/p>

（二）完善研究階段和開發(fā)階段的劃分細(xì)則

最終成本的真實(shí)準(zhǔn)確與否，關(guān)鍵在于研發(fā)階段的劃分。會計準(zhǔn)則只是大體上確定了劃分依據(jù)，對于細(xì)節(jié)并未作出進(jìn)一步解釋，那么就需要相關(guān)部門完善實(shí)際操作時的執(zhí)行細(xì)則，為財會人員提供一個更為準(zhǔn)確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，同時也可以有效避免企業(yè)操縱利潤的情況發(fā)生。

（三）轉(zhuǎn)變無形資產(chǎn)的計量模式

當(dāng)傳統(tǒng)的成本計量模式不再符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀時，必須盡快進(jìn)行轉(zhuǎn)變，逐步由歷史成本計量過渡到公允價值計量，以滿足可靠性原則。對于無形資產(chǎn)攤銷方法的選取，不能一概而論，具體項(xiàng)目需要具體分析，像土地使用權(quán)等減值可能性較小的仍可按照直線法進(jìn)行攤銷，而像非專利技術(shù)等更新?lián)Q代速度較快的可以采用加速攤銷的方法，以求盡快收回資金。

四、結(jié)語

為適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展趨勢，必須對無形資產(chǎn)有一個重新的認(rèn)識，加快傳統(tǒng)會計理念的轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)研究其確認(rèn)與計量問題，充分發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的積極作用。（作者單位為河南大學(xué)商學(xué)院會計專業(yè)）