集團(tuán)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險及應(yīng)對分析

熊霞

隨著我國企業(yè)集團(tuán)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大及涉足行業(yè)快速增加的背景下，企業(yè)集團(tuán)愈發(fā)重視通過稅務(wù)籌劃獲取稅收利益，部分集團(tuán)公司管理層開始嘗試著用新的稅務(wù)籌劃方法提高效益。但我國集團(tuán)稅務(wù)籌劃尚處于初級階段，使得稅務(wù)籌劃過程存在一些風(fēng)險，影響到稅務(wù)籌劃的效果。本文通過分析集團(tuán)稅務(wù)籌劃，指出稅務(wù)籌劃過程中可能存在的風(fēng)險問題，給出針對性的解決措施，促進(jìn)集團(tuán)稅務(wù)籌劃水平的提升。

一、引言

隨著市場機(jī)制不斷完善和稅收法律法規(guī)的健全，越來越多的納稅人更加重視納稅籌劃活動，稅收籌劃目前尚無權(quán)威的定義，一般的理解指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收利益。實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提升企業(yè)效益的目的。但受市場交易形式豐富多樣、稅收法律政策調(diào)整等因素影響，再加上納稅人對政策的理解和掌握程度差異，使得稅收籌劃風(fēng)險的出現(xiàn)影響企業(yè)納稅籌劃效果。企業(yè)集團(tuán)因組織形式、管理模式、交易活動等表現(xiàn)形式的多樣性使其稅收籌劃風(fēng)險的控制更加重要。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃分析

市場競爭愈發(fā)激勵的背景下，集團(tuán)公司通過降低運(yùn)營成本的方式提升市場競爭力，同時要全面管控運(yùn)營過程中面臨的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃風(fēng)險得到絕大部分集團(tuán)公司的重視。集團(tuán)稅務(wù)籌劃，即企業(yè)集團(tuán)財務(wù)稅務(wù)管理人員在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過合法手段或方式降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最大程度提高企業(yè)效益?？v觀國內(nèi)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的整體情況，受到各種難以預(yù)料因素的影響，使得稅務(wù)籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。這意味著稅務(wù)籌劃時風(fēng)險無處不在，要求選擇科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險管理方式進(jìn)行控制。稅收籌劃的特點(diǎn)、目標(biāo)、思想和方式方法如下。

（一）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)。①合法性。②籌劃性。

（二）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。收收籌劃的目的是取得“節(jié)稅”的稅收利益，合法合理降低企業(yè)集團(tuán)及員工稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)集團(tuán)整體而非單個成員企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，全面控制涉稅風(fēng)險；

（三）稅務(wù)籌劃的思想。稅收籌劃的主要思想為轉(zhuǎn)化思想、流程思想和契約思想。

（四）稅務(wù)籌劃的方法。稅務(wù)籌劃時要從戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與稅收層面進(jìn)行分析選擇合法合規(guī)的方法：①戰(zhàn)略層面，分子公司的組織形式選擇、公司生命周期階段、研究與開發(fā)戰(zhàn)略、重組等。②業(yè)務(wù)層面，籌資投資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、工程項目、銷售業(yè)務(wù)、利潤分配等。③稅收角度，課稅對象、稅目、稅種稅率、納稅期限等及稅收征管程序等。一般常用的稅務(wù)籌劃方式方法包括并不限于不予征稅的方法、減免稅的方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法、退稅方法。集團(tuán)稅務(wù)籌劃最主要的方法為減免稅方法、稅率差異方法、分割法等。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生分析

（一）缺乏有效的稅務(wù)籌劃控制管理機(jī)制

通常體現(xiàn)為兩點(diǎn)：（1）缺乏控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險的實(shí)踐經(jīng)驗。雖然當(dāng)前很多集團(tuán)公司的管理層了解稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的重要性，但并沒有意識到風(fēng)險控制對于核心競爭力的促進(jìn)作用，也未將稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制納入到集團(tuán)重點(diǎn)管理內(nèi)容；（2）我國普遍缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險與控制理論研究。集團(tuán)財務(wù)管理層稅務(wù)籌劃風(fēng)險與管控理論缺乏且知識儲備不足，使得企業(yè)集團(tuán)難以應(yīng)用有效風(fēng)險管理方式降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（二）缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃管理團(tuán)隊

就當(dāng)前整體情況來說，國內(nèi)很多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部并未建立專業(yè)的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險管理隊伍，出現(xiàn)這種情況的原因也可以分成兩點(diǎn)：（1）我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速發(fā)展，市場稅收環(huán)境也出現(xiàn)復(fù)雜的局面，使得大部分集團(tuán)公司并未在內(nèi)部建立高素質(zhì)的納稅籌劃風(fēng)險管理與控制隊伍；（2）同時已建有納稅籌劃風(fēng)險控制團(tuán)隊的集團(tuán)并未構(gòu)建完善的培訓(xùn)制度，使得團(tuán)隊成員無法及時掌握先進(jìn)的納稅籌劃風(fēng)險控制方法，或是長期使用陳舊的風(fēng)險控制方法，影響風(fēng)險控制效果。無法有效提升團(tuán)隊成員的專業(yè)技能水平。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制機(jī)制不健全

國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險管控機(jī)制的建立方面并未達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識，不少企業(yè)集團(tuán)缺乏稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控機(jī)制。而從長遠(yuǎn)的角度考慮，企業(yè)只有建立科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險管控機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)立專門的相關(guān)稅務(wù)籌劃管理機(jī)構(gòu)，并引進(jìn)和培養(yǎng)專門的稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險管控人員，才能從更加科學(xué)規(guī)范的角度對企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行合理的管控。

四、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制措施分析

（一）提高對稅務(wù)籌劃的重視程度

一般情況下，集團(tuán)公司在健全自身的稅務(wù)籌劃制度時，會面對多層次稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。因此為了更好地解決稅務(wù)籌劃優(yōu)化過程中遇到的問題，需要從源頭入手，通過不斷提高相關(guān)人員對稅務(wù)籌劃的重視程度，確保其能夠真正認(rèn)識到集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作的價值與重要意義。因此集團(tuán)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃優(yōu)化時，應(yīng)該取得公司高級管理層的重視與支持。在具體工作開展過程中還應(yīng)該提高關(guān)鍵部門以及相關(guān)部門對稅務(wù)籌劃的重視程度。加強(qiáng)事前溝通與交流，合理保證財務(wù)稅務(wù)管理人員深入全面了解業(yè)務(wù)的情況下準(zhǔn)確識別、評估相應(yīng)涉稅風(fēng)險，采取風(fēng)險應(yīng)對策略，以承擔(dān)、規(guī)避、分擔(dān)或降低涉稅風(fēng)險。

（二）設(shè)置專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊或配置專業(yè)人員

選擇不同策略都要最大程度利用國家法律法規(guī)，享受稅收優(yōu)化，不可越過法律紅線。這就要求稅務(wù)籌劃工作在集團(tuán)公司提高認(rèn)識與重視程度后，并不能直接轉(zhuǎn)化成針對性的措施，還需要具備綜合素質(zhì)的人才完善相關(guān)工作。通過建立完善的稅務(wù)籌劃考評制度對相關(guān)人員進(jìn)行激勵，促進(jìn)科學(xué)化稅務(wù)籌劃方案的形成。

（1）設(shè)置專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊或配置專業(yè)稅務(wù)管理人員。在集團(tuán)公司內(nèi)部選拔熟悉業(yè)務(wù)、財務(wù)、法律、稅務(wù)管理的專業(yè)人才、職業(yè)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)，通過各種激勵措施促其勤于思考、勇于實(shí)踐、敢于承擔(dān)，不斷提高其職業(yè)化水平、綜合素質(zhì)及風(fēng)險應(yīng)對能力。（2）積極吸引第三方進(jìn)行合作。也可以與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，尋求協(xié)助，提高籌劃的合理性與科學(xué)性，同時還能通過對當(dāng)前稅務(wù)政策的深入分析及未來稅務(wù)政策趨勢的預(yù)測進(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險，確保集團(tuán)稅務(wù)籌劃的安全性。

（三）做好日常稅務(wù)管理及籌劃工作

（1）完善內(nèi)部管理制度，在各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度明確增加稅務(wù)管理的相應(yīng)條款，有專業(yè)人員協(xié)助事前準(zhǔn)確區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別及實(shí)質(zhì)，以設(shè)計轉(zhuǎn)化并選擇稅率較低的商業(yè)模式或交易形式。

（2）統(tǒng)一會計政策。由于部分會計政策具有選擇性，因此需要統(tǒng)一集團(tuán)成員的會計政策，以減少稅會差異涉稅風(fēng)險。

（3）加強(qiáng)合同管理，準(zhǔn)確簽訂并履行合同，按規(guī)定及時取得或開具相應(yīng)票據(jù)，以降低涉稅風(fēng)險。

（4）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理。大部分集團(tuán)公司內(nèi)部依然使用收據(jù)的方式，并未在內(nèi)部推廣增值稅專專用發(fā)票，使得相關(guān)業(yè)務(wù)的客戶無法進(jìn)行抵扣，客戶基于自身經(jīng)濟(jì)利益考慮會選擇合作是否延續(xù)。因此有必要做好增值稅發(fā)票管理工作，解決部分現(xiàn)實(shí)財務(wù)問題。集團(tuán)公司增值稅專用發(fā)票管理時要考慮多方面因素，提高發(fā)票管理的質(zhì)量。

（5）及時納稅申報并加強(qiáng)稅務(wù)備查資料管理。鑒于現(xiàn)行行政管理簡政放權(quán)，享受稅收優(yōu)惠政策由事前審批變?yōu)槭虑皞浒高M(jìn)而變?yōu)楝F(xiàn)在的申報前備案，風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給了集團(tuán)各納稅人，因此集團(tuán)成員在日常會計核算、財務(wù)管理中應(yīng)按規(guī)定取得審核扣稅憑證及相關(guān)資料，及時進(jìn)行納稅申報，整理備查資料，按規(guī)定保管，歸檔。

五、結(jié)語

總之，當(dāng)前市場競爭不斷加劇，企業(yè)通過合理稅收籌劃取得“節(jié)稅”利益以提升企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。集團(tuán)公司在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，使用合理的稅收籌劃策略實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，推動自身健康可持續(xù)發(fā)展。制定稅務(wù)籌劃方案時，要堅持合法性和事前籌劃性原則，確保方案的科學(xué)合理，達(dá)成取得“節(jié)稅”利益、獲得更多發(fā)展資金的目的。（作者單位為金堆城鉬業(yè)集團(tuán)有限公司）