非常規方法在審計查賬中的“妙用”

張虹

傳統的賬目基礎審計方法，從財簿憑證入手，采用核對、盤點等方法沿著財務核算的順序進行審計，在改革開放初期，對于運用傳統手工記賬且經濟業務規模不大的單位，確實很適用，但隨著經濟的迅速發展，互聯網信息技術的應用日益廣泛，大數據時代的到來，傳統的查賬方法顯得有些落伍，單位財務核算都已實行了電算化，票據越來越規范，審計人員面對浩如煙海的財務電子數據、堆積如山的財務資料，怎么入手？從哪下手？很多時候都是費時費力無功而返，如能掌握運用一些非常規的審計方法，不僅僅局限于財務會計資料的審查，往往能取得事半功倍的效果。下面筆者介紹幾種方法及案例：

一、外圍查證法

外圍查證法，顧名思義就是從外邊突破調查取證，從外邊取得的證據往往更直接更真實更有說服力。特別適用于對銀行存款、應收應付往來款項的審計。實際運用時，以審計銀行存款為例，先從單位賬面數據入手，審查銀行存款日記賬，再到實際開戶銀行取得銀行流水明細記錄，并查閱銀行傳票，查看每筆款項收支的去向、收付款、經辦人，知“根”后再去問“底”，再與單位銀行賬一一核對，看是否有“遺漏”款項，這樣從“內”到“外”相互佐證，任何想通過銀行存款“搞鬼”的問題都別想得逞。

如對某單位銀行存款審計，首先審閱了銀行日記賬，單從賬面上看，日記賬記錄很“完美”，每筆收支款項記錄及時清楚、內容摘要合理，余額結得也正確無誤，年末存款余額與開戶銀行對賬單核對也完全一致，財務人員還“主動”給審查人員拿出了與銀行的核對記錄，還解釋說我們每月都和銀行核對保證沒錯，但索要銀行流水明細記錄時，一會兒說時間長了，銀行不給打印，一會兒又說以前打印過沒保存丟了，反正找各種理由百般推諉，就是不想給檢查人員提供。審計人員就想，難道有鬼？這時卻故意放“煙霧彈”說，那就算了吧，既然你們每月末每年末都和銀行核對過了，我們就不查了。在這顆“煙霧彈”的掩護下，財務人員信以為真。但審計人員并沒有就此罷休，而是從單位撤出后自己來到單位的開戶銀行，從銀行取得了多年銀行流水明細記錄，并查閱銀行傳票，查看每筆款項收支的去向、收付款、經辦人，再與單位銀行賬一一核對，終于發現有好多收付金額相同的記錄被財務人員故意“遺漏”了，如每個月中有收入5000元又支出了5000元金額相等的記錄，在單位的銀行日記賬中都被有意“省略”了，這樣收支金額相等相抵后并不會影響銀行存款期末余額，難怪財務人員說期末存款與開戶銀行核對完全一致。運用這種從外取證的方法，終于查出了財務人員私自挪用賬戶公款用于個人支出的重大違紀問題。這次如果不從“外部”入手，光相信賬面信息就很難發現。

二、突擊檢查法

突擊檢查法，顧名思義就是在不告知對方的情況下，突然采取措施，這種方法類似于“三十六”中的“出其不易，攻其不備”，特別適用于對有案件舉報線索和前期已掌握了一定的證據的檢查，能夠迅速尋找到問題的切入點，防止其轉移、隱匿、銷毀證據。

如對某單位審計時，工作已接近尾聲，按照檢查程序要求需要盤點庫存現金，但當審計人員提出要對庫存現金盤點時，單位領導突然急匆匆地進來說，很抱歉，今天盤點不成，單位出納家里老人生病了去陪看病了，保險柜鑰匙就他拿著，我們單位人誰也打不開呀，審計人員半信半疑心想，怎么這么巧啊，前幾天還在呢，偏偏就這個時候有事呢？但也沒辦法，誰家的老人沒個生病的時候，只好說，那我們就先撤了不盤點了，等他什么時候回來我們再過來吧，單位領導客氣地說，好的，等出納回來了，一定及時通知你們。但是審計人員并沒有相信這表面看似“合理”的理由，而是調整思路，故意演一塊好“戲”讓對方放松警惕，相信審計人員真的走了，于是就收拾東西撤離了被審單位?？墒堑诙?，我們就殺了個“回馬槍”，突然來到財務室，正好單位出納正在整理收拾保險柜里的現金、存折、吃喝送禮票據等準備轉移的“好東西”，看到“從天而降”的審計人員傻了眼！此種方法的運用，必須掌握好時機要準，如果晚一天行動慢了，保險柜里的證據早已轉移了。

三、談話聊天法

談話聊天法，顧名思義就是和人談談話、聊聊天，說一下和工作“無關”的話題，但要運用一定的技巧，讓說者無心，聽者得有意，一次看似平常的談話，也許能“順手牽羊”得到你在賬上苦苦找不到的問題線索。

如專項資金審計中，檢查人員工作了好長時間，面對堆積半屋成堆的財務及報賬工程資料，沒有任何頭緒，人們都已很疲憊，覺得沒有任何再審下去的信心和必要了，正準備整理歸還資料就結束了，已通知被審單位過來拿資料，再對下個單位進行審計，這時正好被審單位的財務人員過來拿資料，此人滿臉灰塵，經過長時間接觸和審計人員已很熟悉，我們好奇地問，你這是從哪來呀干什么去啦？怎么臉曬得比種地的老農民還黑呀，開玩笑的一句話，財務人員毫無任何心理準備根本想都沒想脫口就說，唉，就是嗎，這回我也當回農民種地了，這不剛從地里回來，忙得連臉都沒顧上洗衣服沒換就趕緊過來拿資料了，我們又問到，你們家還有地呢？我們家哪有呀，這不是嗎，我們鄉里的蔬菜大棚，租給每個職工自愿種植，我也租了5個，沒想到當農民正難啊，把我可累得夠嗆啊！從這段“無心”的問話中，審計人員很快了解到：該鄉上班的職工少說也有三十多人，每人5個那就有150多個大棚，竟然有這么多的大棚，按目前市場價每個5000-8000元計算，價值100多萬元呢？還租給每個職工種植？帶著這樣的疑問，審計人員就想，這么多的大棚從哪來的？收取的租金去了哪？鄉里經費也不寬裕100多萬元這么多的錢從哪里出？難道有“閑錢”給職工做大棚搞福利？是不是把手伸向了扶貧、農業等專項資金呢？這不正是我們檢查人員這些天苦苦要找的嗎？真是踏破鐵鞋無覓處，得來全不費工夫！順藤摸瓜，通過這次聊天掌握的“好”信息，我們審計人員沒費多少精力終于查出了該鄉利用蔬菜大棚套取扶貧、農業等專項資金的違規問題，如果沒有這次談話，我們單從“天衣無縫”的報賬資料中也許永遠也發現不了問題。

新時代，新征程，新本領，傳統的查賬方法已難以適應現代日新月異發展的需求，審計檢查人員更要深刻領會和準確把握習近平新時代中國特色社會主義思想，與時俱進，努力譜寫社會主義現代化新征程的精彩審計篇章?。ㄗ髡邌挝粸楹颖笔埣铱谑泄猎纯h審計局）