會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題研究

孫寒力

會計師事務(wù)所 審計 風(fēng)險 成因 措施

審計風(fēng)險現(xiàn)狀

我國經(jīng)濟(jì)信息體系日趨完善，給企業(yè)發(fā)展帶來更多的機(jī)會的同時，也帶來了越來越多的風(fēng)險，會計師事務(wù)所在做企業(yè)審計的業(yè)務(wù)時，不得不面臨日益突出的審計風(fēng)險問題。隨著近幾年被報道出的萬福生科的中嘉造假案、蓮花味精和亞太會計師事務(wù)所的雙雙受罰，以及神開股份連續(xù)三年財務(wù)造假，我國上市公司及擬上市公司近年連續(xù)發(fā)生大財務(wù)造假案件。涉案的會計師事務(wù)所和注冊會計師均未能逃脫。這些造假案件的頻發(fā)，使社會公眾對會計師事務(wù)所執(zhí)行的審計財務(wù)的真實性產(chǎn)生了質(zhì)疑，公眾對會計師事務(wù)所的印象急劇下降。這些事件的產(chǎn)生不僅使得會計師事務(wù)所整個業(yè)界遭受到信譽(yù)危機(jī)，更嚴(yán)重阻礙了會計師事務(wù)所和注冊會計師的未來發(fā)展。

審計失敗的案件不僅僅影響我國注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，也干擾著正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的步伐。會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險防范和控制的水平直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低。因此，必須加強(qiáng)會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險防范，完善審計風(fēng)險防范體系。這不僅僅是社會公眾對會計師事務(wù)所提出的要求，更是對會計師事務(wù)所行業(yè)和審計職業(yè)自身發(fā)展的關(guān)鍵點，乃至對整個資本市場和社會經(jīng)濟(jì)健康有效運行又有著至關(guān)重要的作用。

審計風(fēng)險成因

（1）審計環(huán)境風(fēng)險

由于注冊會計師行業(yè)審計市場容量較小，國內(nèi)會計師事務(wù)所眾多，所以審計市場是一個競爭十分激烈的市場。注冊會計師行業(yè)中的會計師事務(wù)所還沒有像證券公司中的投行一樣相互抱團(tuán)，互相支持。因為上市公司及擬上市公司具有對審計機(jī)構(gòu)選擇權(quán)，如果目前合作的會計師事務(wù)所不與企業(yè)相配合、不與企業(yè)在重大問題上保持一致，企業(yè)就有可能換掉會計師事務(wù)所，重新選擇其他會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，因此會計師事務(wù)所就會極力討好被審計單位。這雖然體現(xiàn)了客戶就是上帝的精神，但是注冊會計師需要站在公正角度的進(jìn)行審計執(zhí)業(yè)，若是存在客戶就是上帝的思想意識，就不可能做到公正。會計師事務(wù)所之間導(dǎo)致惡性競爭，為了盈利會計師事務(wù)所當(dāng)然壓縮審計時間導(dǎo)致審計質(zhì)量不能保證，造成注冊會計師同行之間互相視同敵人，影響了注冊會計師行業(yè)內(nèi)的團(tuán)結(jié)，對整個行業(yè)的聲譽(yù)和公信力也是極大的損害。再加上會計師事務(wù)所過分追求經(jīng)濟(jì)利益，注冊會計師個人為了生存迫于會計師事務(wù)所的壓力對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，無論客戶提出什么樣的無理要求都答應(yīng)，且只能出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是注冊會計師行業(yè)惡性競爭的首要原因。

另外，對于發(fā)現(xiàn)的公司管理層舞弊的造假情況，監(jiān)管部門的處罰措施力度不夠。監(jiān)管部門在處罰措施上，重視對公司的經(jīng)濟(jì)處罰，而輕視對治理層和管理層中個人的經(jīng)濟(jì)處罰，沒有抓住發(fā)生問題的根源；監(jiān)管部門在處罰形式上，重視對個人的刑事處罰，輕視對個人的經(jīng)濟(jì)處罰，基本上忽視了對股民的民事賠償，沒有起到對違規(guī)者應(yīng)有的警示作用。如果對違規(guī)者處罰不重、處罰不痛不癢，就不能對以后的違規(guī)者起到威懾作用。處罰依據(jù)不明確、處罰理由不充分，監(jiān)管部門主要以會計師事務(wù)所和注冊會計師未勤勉盡責(zé)為理由對會計師事務(wù)所及簽字會計師進(jìn)行處罰，未對企業(yè)的會計責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任進(jìn)行劃分。社會各界不了解會計師事務(wù)所及簽字會計師為什么受處罰，應(yīng)該受什么程度的處罰，更談不上社會各界進(jìn)行監(jiān)督了，其他會計師事務(wù)所及簽字會計

（2）審計主體風(fēng)險

在一個團(tuán)隊中，專業(yè)勝任能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗豐富的注冊會計師往往對其審計工作發(fā)揮著積極的作用。可靠性、準(zhǔn)確度高的審計報告能夠得到社會公眾的支持。不過，并非每個審計人員都具有完善的工作經(jīng)驗。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計也處在不斷的變化發(fā)展當(dāng)中，我國一直不斷更新審計準(zhǔn)則，使其更適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。不過有些審計工作者的工作能力不足，也沒有對自己的知識及能力進(jìn)行儲備完善及提高，仍然固守原有的法律法規(guī)和審計方法，在審計工作中技術(shù)水平偏低，僅僅依靠以往的審計工作經(jīng)驗判斷，那么隱形中也會提高會計師事務(wù)所的運營風(fēng)險。另外，我國注冊會計師隊伍不斷地在發(fā)展壯大，其中有很多是剛畢業(yè)不久的學(xué)生，這些人書本知識掌握的較好，但是缺乏實際工作經(jīng)驗，因此在審計工作中，工作能力難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（3）審計客體風(fēng)險

近年來從會計師事務(wù)所及簽字會計師審計失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國財務(wù)報表重大錯報的主要風(fēng)險因素是管理層舞弊。會計師事務(wù)所審計人員一般都能查出財務(wù)知識和技能導(dǎo)致的財務(wù)錯報，但對管理層通過操作平日內(nèi)部會計系統(tǒng)故意提供虛假的財務(wù)報表，一般的審計辦法很難發(fā)現(xiàn)。

公司管理層舞弊動機(jī)是試圖通過篡改財務(wù)報表數(shù)據(jù)為手段獲得更多的利益，屬于會計師事務(wù)所及簽字會計師的高風(fēng)險審計領(lǐng)域。因為公司管理層與簽字注冊會計師等審計人員之間的目標(biāo)存在不一致，公司治理層及其管理層不可能真心地配合會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師進(jìn)行有效的審計工作，而眾多公司管理層舞弊造假案件的爆發(fā)，又必然使會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師對公司管理層的誠信持職業(yè)懷疑態(tài)度。會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師是否能夠避免因未能查出重大管理舞弊行為導(dǎo)致的重大財務(wù)錯報而遭受的法律法規(guī)處罰，是否能夠滿足委托人的期望，是否能夠克服審計實務(wù)中遇到的各種審計困難來達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求，這一切都會通過執(zhí)行的審計程序體現(xiàn)出來。由于管理層能夠凌駕于公司內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部控制測試審計程序在發(fā)現(xiàn)管理層舞弊中毫無意義。

審計風(fēng)險的規(guī)避

（1）審查業(yè)務(wù)

在降低和管理審計風(fēng)險的時候，首先要考慮是不是需要承接某個顧客的業(yè)務(wù)，在這個過程中，管理有效的話，那么在后期開展審計工作的時候會容易很多，然而在這個過程中并沒有進(jìn)行有效地管理與防治的話，那么對于以后階段的工作來說，會帶來困難與干擾，并且也會造成后期的審計風(fēng)險無法監(jiān)控。審計委托還未接受的時候，我們需要全面分析一下被審計單位的具體情況，例如被審計單位的運營效益、法律制度及監(jiān)督政策及其他外在要素，被審計單位對會計制度的篩選與落實情況，被審計單位的發(fā)展方向、策略目標(biāo)及相關(guān)運營風(fēng)險，被審計單位的內(nèi)部管理。在審查業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別留意被審計單位的信譽(yù)狀況、名譽(yù)與形象、是否曾經(jīng)出現(xiàn)過會計報表造假行為、財務(wù)狀況及盈利情況等。

（2）選擇適合的審計方法

在了解了被審計單位的基本情況后，選用適合該企業(yè)的審計方法，避免出現(xiàn)管理層舞弊現(xiàn)象。在審計的過程中，審計方法的選擇是注冊會計師必須要具備的專業(yè)能力，進(jìn)一步為審計工作效率、服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響，有效的降低審計風(fēng)險。另一方面，如果注冊會計師選用了不合理的審計方法，不僅浪費了人力、物力，增加了成本，其出具的審計報告得不到準(zhǔn)確的披露。公正、有效地篩選審計方法，確保審計工作順利運行，這對于增強(qiáng)審計工作效率與服務(wù)質(zhì)量是至關(guān)重要的。

（3）收取適當(dāng)?shù)馁M用

審計收費是引發(fā)審計風(fēng)險的一個因素，由于審計市場較小，而會計師事務(wù)所較多，很多會計事務(wù)所在接收企業(yè)的審計業(yè)務(wù)時，會發(fā)生惡性競爭的事件。將審計價格降的很低，以此來迎合被審計單位也即顧客。而惡性競爭的發(fā)生，會進(jìn)一步導(dǎo)致行業(yè)秩序發(fā)生混亂，嚴(yán)重時會阻礙行業(yè)的發(fā)展。因此，收取適當(dāng)?shù)馁M用，可以更好的開展業(yè)務(wù)，避免注冊會計師與被審計單位的利益牽扯。

（4）建立完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是企業(yè)的核心體系，在審計業(yè)務(wù)開展的同時，注冊會計師可以通過內(nèi)部控制制度是否健全完善看出企業(yè)對風(fēng)險的防范規(guī)避情況。因此，企業(yè)是非常有必要建立一套完整的內(nèi)部控制體系的。企業(yè)的內(nèi)部控制體系可以從以下三個方面來加強(qiáng)和完善：第一，明確分工和牽制。第二，實行內(nèi)部監(jiān)督管理制。第三，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，使內(nèi)部控制體系的工作人員更加專業(yè)化。