營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算受到的影響

李文琳

近年來(lái)，我國(guó)大力推行“營(yíng)改增”制度并已實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施。營(yíng)改增對(duì)我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)發(fā)展都造成了重大影響，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的必然選擇。對(duì)企業(yè)而言，營(yíng)改增對(duì)其會(huì)計(jì)系統(tǒng)造成的影響頗大，尤其是會(huì)計(jì)核算方面更是變化巨大。本文從“營(yíng)改增”實(shí)施的背景入手，結(jié)合“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生的重大意義，深入分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的諸多影響。

營(yíng)改增 企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 影響

營(yíng)改增的目的，在于優(yōu)化我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)，避免重復(fù)納稅等有害納稅情況對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重破壞。隨著“營(yíng)改增”政策的嘗試及傘面實(shí)行，營(yíng)改增已然成為我國(guó)近年來(lái)最重要的稅務(wù)改革，同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成了巨大影響。

實(shí)施“營(yíng)改增”的背景

一直以來(lái)，我國(guó)均實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)，這是十分不合理的。因?yàn)樵诘胤胶椭醒雰烧叨愂罩g存在均衡的問(wèn)題，導(dǎo)致這兩稅維持著并立的局面。現(xiàn)在我國(guó)還存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，這將產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。現(xiàn)在所執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅征收的方式不能夠完全抵扣對(duì)營(yíng)業(yè)額傘額進(jìn)行征稅的方式，這樣就一定會(huì)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位產(chǎn)生重復(fù)征稅。

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增全稱是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也就是針對(duì)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅進(jìn)行改革，將原本繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。如此一來(lái)，能夠很好地減少重復(fù)征稅情況，從而對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)意義重大，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的重要推手。自2016年5月1日起，我國(guó)就全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，全面推廣“營(yíng)改增”制度。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響是全方面的，囊括了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的諸多方面。

（1）影響企業(yè)成本核算方式

原本，企業(yè)的成本核算是通過(guò)對(duì)原始成本與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算而得到的。在“營(yíng)改增”制度實(shí)施后，成本核算的方式相應(yīng)地發(fā)生了改變，進(jìn)項(xiàng)稅額不再是核算的關(guān)鍵，而是由進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的抵折所代替，并且相應(yīng)的發(fā)票成為了主要依據(jù)。對(duì)許多企業(yè)而言，營(yíng)改增制度下的成本核算變得更具科學(xué)性，同時(shí)發(fā)票是決定抵折數(shù)額的關(guān)鍵。

（2）影響企業(yè)收入核算

企業(yè)收入核算原本是以企業(yè)所有收入作為納稅標(biāo)準(zhǔn)，而在實(shí)施了“營(yíng)改增”制度后，企業(yè)的收入核算發(fā)生了相應(yīng)變化。以建筑行業(yè)為例，企業(yè)收入核算會(huì)變成不含增值稅的工程造價(jià)部分，并在此基礎(chǔ)上繳納相關(guān)稅務(wù)。也就是說(shuō)，營(yíng)改增使企業(yè)收入劃分為了不含稅部分。

（3）影響企業(yè)票務(wù)管理

“營(yíng)改增”制度下票務(wù)管理最直觀的變化在于增值稅專用發(fā)票的應(yīng)用。在實(shí)施“營(yíng)改增”制度以前，企業(yè)會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有接觸到增值稅專用發(fā)票。但是在實(shí)施“營(yíng)改增”制度過(guò)后，會(huì)計(jì)人員必須要開(kāi)具及使用增值稅發(fā)票。如此一來(lái)，發(fā)票管理的政策與制度也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，如果會(huì)計(jì)人員不能快速適應(yīng)這種變化的話，就極有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出錯(cuò)。

（4）影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要部分，在實(shí)施“營(yíng)改增”制度后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表最直觀的變化在于企業(yè)收入變化引起的報(bào)表變化。由于在實(shí)施“營(yíng)改增”制度前，企業(yè)收入是指含稅收入，而營(yíng)改增將企業(yè)收入定義為不含稅收入。如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有做出相應(yīng)改變，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)收入利潤(rùn)上升的情況，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況不豐富。

（5）影響企業(yè)所得稅

在實(shí)施“營(yíng)改增”制度后，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅都會(huì)變作增值稅，由于我國(guó)稅法規(guī)定增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前施行扣除，那么只能將其納入到企業(yè)所得稅之中，企業(yè)所得稅的核算難度會(huì)相應(yīng)提升。與此同時(shí)，相關(guān)勞務(wù)費(fèi)的事物也因?yàn)檫@一原因而必須納入到企業(yè)所得稅中。另外，固定資產(chǎn)收入營(yíng)業(yè)稅的取消，也會(huì)直接影響企業(yè)所得稅。

營(yíng)改增背景下企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（1）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

健全、科學(xué)、合理的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，是關(guān)乎企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與企業(yè)運(yùn)作發(fā)展的關(guān)鍵。在營(yíng)改增背景下，原先的會(huì)計(jì)核算體系已經(jīng)不完全使用，必須要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行完善，才能滿足“營(yíng)改增”制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常工作要求。無(wú)論是會(huì)計(jì)管理制度，還是會(huì)計(jì)核算規(guī)范，都是保障企業(yè)在營(yíng)改增背景下良好發(fā)展的重點(diǎn)。

（2）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)直接決定了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的好壞，如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)失真的情況。尤其是在營(yíng)改增背景下，增值稅專用發(fā)票的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，通過(guò)知識(shí)講座、技能培訓(xùn)、實(shí)踐訓(xùn)練等方式，全面提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能水平。同時(shí)，還要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀的樹(shù)立，讓會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德感，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)審核工作的進(jìn)一步發(fā)展。

（3）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案

傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案在營(yíng)改增背景下已經(jīng)暴露出了諸多問(wèn)題，需要盡快對(duì)其進(jìn)行改善和優(yōu)化。尤其是在企業(yè)收入、所得稅、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面，營(yíng)改增制度可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案與實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)，進(jìn)而使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)新稅制進(jìn)行充分研究，深入了解新稅制下的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，弄清楚增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別所在。在此基礎(chǔ)之上，將原有會(huì)計(jì)審核方案中不合理的部分進(jìn)行重新編制，制定出更加符合營(yíng)改增背景的會(huì)計(jì)核算方案，幫助企業(yè)更好地完成財(cái)務(wù)核算與管理工作。

“營(yíng)改增”稅制改革自從推行以來(lái)，就受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，是使我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。“營(yíng)改增”制度的全面實(shí)施，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，對(duì)我國(guó)各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了極大影響。固然，這些影響中包含大量有利于企業(yè)發(fā)展的部分，但也有阻礙企業(yè)發(fā)展的部分。“營(yíng)改增”是納稅制度革新的重要舉措，自從實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)我國(guó)各企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了積極的影響，且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，受到各界人士的好評(píng)。對(duì)此，企業(yè)需要采取健全安全體系、提升人員素質(zhì)等方式，保障自身在營(yíng)改增背景下的正常發(fā)展。

[1]趙妍蕾.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策淺析[J].中國(guó)商論，2016（34）：90-91.

[2]趙恩來(lái)，李冰.“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響研究[J].中國(guó)商論，2017（10）：103-104.

[3]王偉.論述“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].全國(guó)商情（經(jīng)濟(jì)理論研究），2015（18）：95-96.

[4]胡春.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響研究一一基于上海改革方案和投入產(chǎn)出表的分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（02）：56-57.

[5]蘇安梅.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響[J].中國(guó)外資，2012（18）：59-61.