新企業會計準則下職工薪酬的會計及稅務處理問題研究

與傳統的企業會計準則內容相比而言，《企業會計準則第9號——職業薪酬》對16項內容進行了改進和完善，并且在原有內容的基礎上進一步添加了22項新條目，這一舉措使得傳統企業會計準則在質量和內容上發生了巨大的變革，因此，該舉措的順利制定與實施是我國會計準則發展史上的重大事件。本文對這一變革的主要內容和表現形式以及新企業會計準則下解決職工薪酬的會計及稅務處理問題的思路和方法進行了簡單介紹。

《企業會計準則第9號——職業薪酬》 職工薪酬 稅務處理

引言

《企業會計準則第9號——職業薪酬》是我國財政部在借鑒了《國際會計準則》的基礎上進行修訂和頒布的，正式的施行時間為2014年7月1日。新準則的修訂和實施對于一線財務工作者而言是一個不小的變革，在最短時間內理解和掌握新準則的內容對相關從業者來說是一個挑戰。在內容方面，新準則的變化主要表現為職工薪酬的會計以及稅務處理方法，從而進一步完善了職工的福利體系，使職工的合法權益得到充分保障。隨著新準則的順利頒布與施行，人們對其與實踐相結合的影響和效果越來越重視，在這一背景下，本文對新企業會計準則下職工薪酬的會計及稅務處理問題展開了簡單的介紹與討論，力求拋磚引玉，為一線的財務工作者提供一些參考和建議。

新企業會計準則的主要變化

隨著新企業會計準則的順利修訂與實施，企業職工范圍的界定變得更加具體與合理，與企業簽訂勞動合同的員工身份得到了進一步的確定。此外，新企業會計準則在傳統會計準則的基礎上，將整個制度體系進行了改進與優化，通過對職工離職后福利相關內容的增加，使公司的福利體系得到了完善，使員工的基本利益得到了保障。這一舉措有助于推進公司財務制度的正規化進程，從法律層面上幫助企業對相關責任、義務、風險和權益進行了明確具體的劃分。需要注意的是，新企業會計準則在完善了員工在職與離職不同階段福利制度的同時，使福利種類得到了擴展，使福利力度得到了提升，規范了公司的福利制度，促進了公司的口碑建設。此外，新企業會計準則進一步加強了公司職工薪酬制度的規范化程度，通過制定和出臺更加科學合理的相關措施，明確每一項責任的主體，從而使涉及到職工薪酬結算、支付等的會計問題得到高效解決。最后，新企業會計準則對職工薪酬以及其他福利的核算方式提出了新的規范化要求，加強了職工離職后福利政策的執行力度，因此對公司的財務報表產生了深遠的影響。

新企業會計準則下職工薪酬的會計處理途徑

在員工與企業存在勞務關系期間，員工有權利享受企業為之提供的會計服務，因此，在這種情況下，會計服務開展的對象是在職員工以及企業自身。按照新企業會計準則中的相關規定，企業應當創建一個集合分配賬戶，以便進行職工薪酬的結算和支付。需要注意的是，在特定情形下，該賬戶的類型為負債類賬戶，能夠對企業未及時支付的職工薪酬的具體數額進行展示。管理和使用該賬戶的企業應當嚴格遵循新企業會計制度所提出的明確要求，及時地對需要向職工支付的各項薪酬進行結算。新企業會計準則中的有關規定同樣適用于外資企業以員工福利或獎勵的形式對企業運營所產生的利潤進行分配的過程。與此同時，按照新企業會計準則中的有關規定，應進一步加強社會保險、住房公積金、教育經費等開銷的核算措施，使之更加的細致、規范、合理。

因此，在新企業會計準則正式落實的背景下，企業財務部門在對職工薪酬進行清算和支付的過程中，為了保障該項工作順利、有序地進行，應做好以下幾項任務：企業在對職工薪酬進行清算與支付的過程中，應嚴格按照新企業會計準則的相關規定和要求，嚴格履行企業自身的責任和義務，使每一位企業員工的基本權益得到有力保障。因此，企業財務工作人員應以身作則，準確細致地對資金周轉和流動狀況進行記錄，從而確保這一過程的可回溯性，進一步提高了企業的財務管理制度。企業在構建職工福利制度體系的過程中，比如企業為員工提供話費補貼、交通補貼、住房補貼等福利優惠時，根據新企業會計準則，所產生的相關費用應作為借記應付職工薪酬等會計科目進行詳細記錄。與此同時，一些企業會定期地對員工展開技能培訓，在培訓過程中產生的教育經費，應作為貸記庫存現金、銀行存款等會計科目及時進行記錄。對于企業按照勞動合同和國家有關規定為員工定期繳納的社會保險和五險一金以及企業在單方面解除勞動合時給予員工的經濟性補償，企業財務相關的工作人員也應做好充分的備案，并按照新企業會計準則的有關要求進行詳細記錄。此外，對于企業將自產產品作為員工關懷的形式進行發放贈予的情況，應注意產品成本的轉換結算以及稅費問題。

新企業會計準則下職工薪酬的稅務處理途徑

（1）開設相關賬戶

企業財務會計部門應積極響應新企業會計準則的號召，滿足相關的要求和需要，認真履行自身職責，在新企業會計準則頒布實施的背景下，切實地以新準則為指導原則，根據企業內部的具體情況，建立健全職工薪酬結算與支付流程和制度，為了使這一工作得到良好有序的展開，這就要求財務部門有針對性地開設專門應付給職工總薪酬的賬戶。顧名思義，該賬戶專門進行職工薪酬的結算、支付工作，這樣一來，不僅可以簡化結算流程，提高辦事效率，降低錯誤率，進一步增加了資金流轉過程的可回溯性，將資金風險牢牢把控在手中，也保障了職工的合法權益，使職工真真正正地從新企業會計準則的修訂、頒布與推行中受益。由于該賬戶具有專門性，這使得賬戶中的資金流動狀況和具體數值變得一目了然，該賬戶的主要作用就是負責職工薪酬總賬的計算工作，該方法的施行有助于推動企業薪酬制度和財務制度朝著更加規范化與合理化的方向發展。

（2）職工薪酬的稅務處理辦法

根據實際情況，企業需要適時地調整自身的管理制度，以實現企業良好的運營情況，提高企業的生產效率和質量。通常情況下，企業會采取相關策略，使各部門在發揮各自功能、履行各自義務的基礎上，形成一種對立統一、協調發展的良好局面，進而對企業經營工作的順利開展起到積極作用。與此同時，由于不同員工的工作內容、職位層級與績效考核不盡相同，薪酬數額也存在一定差異，因此，企業的會計部門應采取更加靈活多樣的模式和方法，確保賬務結算工作得以順利、有序地開展。

例如，某礦業公司7月份應付薪酬總額為65萬元，其中生產職工薪酬總額為45萬元，車間管理職工薪酬總額為5.5萬元，行政管理職工薪酬總額為7.5萬元，銷售職工薪酬總額為7萬元。根據相關規定，該企業繳納的工會經費必須小于等于稅法口徑職工薪酬總額的2%，此外，扣除措施對于提而未繳部分以及超出部分并不適用，取而代之的是將其計入應納稅所得額。一般來說，在保障扣除周期延長的前提下，可以對職工的教育培訓費用進行全額扣除。另一方面，新企業會計準則對“按稅收規定比例扣除的職工教育經費”以及“按稅收規定全額扣除的職工培訓費用”進行了更加細致的闡述和規定，這也是國家對特定產業類型的納稅人落實稅收方面政策扶持的有力彰顯。

總結

在當前階段，“誰受益、誰承擔”是在新企業會計準則下開展職工薪酬結算的相關工作時需要切實履行的原則，積極響應新企業會計準則的號召，通過改進和完善公司財務政策，從而滿足相關要求對提升公司財務結算、支付的效率，在提升公司財務資源利用率等方面有著不容忽視的重要作用。因此，相關從業人員應從自身做起，努力提高個人的綜合素養和業務水平，積極主動地開展新企業會計準則的學習與領悟工作。

[1]王友肆.新企業會計準則下職工薪酬的會計及稅務處理方法研究[J].中國錳業，2017，35（S1）：96-98.

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[3]張先治，傅榮，賈興飛，晏超.會計準則變革對企業理念與行為影響的多視角分析[J].會計研究，2014（06）：31-39+96.

作者簡介：宮穎（出生年1982年.9月），性別：女，民族：漢，職稱：中級會計師，籍貫：吉林省梨樹縣，研究生學歷，國際貿易學專業，國際貿易理論與實務研究方向。目前從事審計工作，方向主要為審計和會計理論與實務。