淺談樂視事件背后的審計底稿問題

陳浩 陳紹瀚 周王勇 董林育

2017年5月12日，樂視2016年報遭深交所問詢，要求樂視披露是否存在關聯交易等問題。樂視公布的《中德證券有限責任公司》2016年度跟蹤報告顯示，樂視存在內部審計工作底稿部分缺失，將原本用于購買版權的8.81億元發了工資等問題。根據《中國內部審計基本準則》的規定：“內部審詩人員應將審計程序的執行過程及牧集和評價的審計證據，記錄于審計底稿。”審計工作底稿是審計項目實施階段的內部文書之一，是支持審計結論性文件的重要依據，其使用范圍，審計署6號令第四十九條作了明確的規定： “對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編制審計工作的基礎上，編裁審計工作底稿”。為此，針對樂視財務危機的這一案例，本文重點分析關于樂視內部審計底稿的缺失對于審計工作的認識。

內部審計 審計底稿 問題 影響

問題的發現與披露

山西人賈躍亭在2004年創辦樂視集團旗下公司包括樂視網、樂視致新、樂視影業、網酒網、樂視控股、樂視投資管理、樂視移動智能等。2014年樂視全生態業務總收入接近100億元。2014年年底，賈躍亭通過微博公布“SEE計劃”是布局智能化汽車生態的開始。接著第二年的四月份在北京召開的樂視超級手機發布會，以生態模式開始布局手機行業。從2015年年度的業績報告，可以看到，期間內實現營業收入130.17億元，相比于去年同期增長了90.89%；歸屬于上市公司的普通股股東凈利潤5.73億元，相比于去年同期增長57.41%。

本該前途一片光明的樂視，于二零一七年五月十二日，收到深圳證券交易所的問詢函，就其是否存在關聯方交易等相關問題進行發問。在這之前的一天，五月十一日。其披露了由保薦機構對其2016年年報的追蹤報告，指出其存在內部審計底稿的部分缺失的問題，從而未能切實履行每季度向董事會或者專門委員會進行匯報的職責。

審計工作底稿對審計工作的重要性

審計工作底稿在計劃和執行審計工作中發揮著關鍵作用。它作為審計報告的基礎，直接反映了執行過程中審計工作中的實際情況。它對于審計工作的意義與重要性包括以下幾個方面：

（1）審計工作底稿是形成審計結論、發表審計意見的直接依據

注冊會計師對審計工作進行專業判斷，得出審計結論和審計意見這些專業判斷的客觀依據是審計證據。在實際工作的過程中，注冊會計師所搜集到的審計證據與形成的專業判斷都完整記錄在審計工作底稿中，因此，審計工作底稿是形成審計結論、發表審計意見的直接依據審計工作底稿是評價考核注冊會計師專業能力和工作業績，并明確其審計責任的主要依據

（2）審計工作底稿是審計質量控制與監督的基礎

審計工作質量是審計報告質量的基礎，審計報告質量是審計工作質量的保障，并且兩者共同作用于審計質量，因此優秀的審計質量需要嚴格控制審計工作質量。而審計工作的質量又取決于審計工作底稿，嚴格執行符合規定的編制和復核程序，使得這成為注冊會計師的必須事項，不得任意敷衍和省略，對于出具的審計結果，必須要有明確的結論。

（3）審計工作底稿對未來審計業務具有參考備查作用

審計工作底稿對未來審計業務的參考作用，主要是對財務報表審計而言。由于對一個企業、單位的財務報表審計是每年連續進行的，一個年度的審計工作底稿可以作為下一年度審計的參考。

（4）是連結整個審計工作的紐帶

一項審計工作一般由多名審計人員合作完成，不同會計賬項的審計工作也由不同審計人員進行。而在審計工作的計劃、執行等階段，每個審計人員的工作相對較為獨立。最后，若要將多名審計人員收集的信息歸納整理在一起，審計工作底稿無疑是最好的紐帶。可見，正因為審計工作底稿的編制貫穿于審計過程，從而使審計工作能有效率、有效果地進行。

審計底稿缺失應對的對策

（1）優化控制環境

審計底稿的內部控制反映了企業內部控制的情況，于審計底稿的內部控制不能脫離實際情況，審計底稿的內部控制同時也受控制環境的影響。而且，內部控制的有效實施與企業管理層對于內部控制的重視程度精密相關。所以審計底稿的內部控制關鍵是需要企業管理者自身的重視

（2）改善控制方法

有效控制審計底稿，關鍵是需要控制措施有效到位，按照國家法律、法規等規章制度為準。對與審計底稿相關的經濟活動和其他管理活動進行調節和制約，以便及時將違法亂紀行為扼殺在搖籃中。在工作計劃及業務預算中充分考核和評價相關內部控制的有效性，衡量與審計底稿相關審計工作質量的標準。每項業務的標準，都應書面成文，既可以單獨制定其相關的具體的內部控制標準，也可以將與審計底稿相關的標準并人其他內部控制的標準中。

（3）加強業務培訓

會計事務所需要努力營造其內部之間的學習氛圍，來引導注冊會計師不斷學習進步。建議加大內部業務培訓的資金投入，并且把每年的業務培訓費用列入預算計劃，建立一套長效、完備的培訓制度。通過組織各種培訓，去不斷提高審計工作人員的業務素質。

（4）完善制度建設

首先，需要建立科學嚴密的內部審計制度，對審計底稿的保管施行規范化管理。然后建立科學完整的授權體系，通過授權，少各級管理人員在行使管理權限的中間環節，以解決權力過分集中、效率低下的問題。最后建立有功必獎、有過必罰的獎懲機制，堅持對事不對人的原則，對于違反審計工作原則的行為，堅持零容忍原則，對屢查屢犯者，從重處罰。

結語

內部審計底稿是形成內部審計結論、發表審計意見的重要依據，它也是連結整個審計工作的重要紐帶。完整而真實的內部審計底稿，對于未來的審計業務具有重要的參考意義類似于飛機內部的黑匣子。它對于內部審計的重要性不言而喻。并且，內審部門和財務部門應該是獨立的機構，可以理解成，內審部門需要審計財務部門是否合規。偏偏樂視公司缺失了對內部審計的具有重要意義的審計底稿，雖然是部分的缺失，但是如果缺失的是記錄有問題的部分，那么就無法對其內部出現的問題直接反映。而這恰恰證明其內部監管的混亂且違反了《中國內部審計基本原則》的規定。

[1]陳道南.審計基礎.中國商業出版社，1998年

[2]經濟出版社出版2017年度注冊會計師全國統一教材《審計》

[3]中國注冊會計師審計準則第1131號一一審計工作底稿.中國投資指南