個(gè)人所得稅實(shí)行家庭制探析

趙媛媛

摘 要：個(gè)人所得稅關(guān)乎每個(gè)人的利益，一直是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)話題。個(gè)人所得稅具有縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平的作用。從公平分配的角度，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況，提出未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位可以實(shí)行家庭制的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；家庭制；公平分配

文章編號(hào)：1004-7026（2018）18-0117-01 中國(guó)圖書分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 我國(guó)個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀

1.1 征管模式不完善

目前我國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)實(shí)行源泉扣繳和納稅人自主申報(bào)，雖然便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，但納稅人主動(dòng)納稅積極性不高。高收入人群收入來(lái)源更加多元，如股票、房產(chǎn)收入等。這些高額收入在當(dāng)前制度中容易被忽視，體現(xiàn)出納稅制度設(shè)計(jì)不夠合理。高收入者不愿意主動(dòng)納稅，以各種方式偷稅、漏稅，不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。

1.2 調(diào)節(jié)收入分配的功能有限

現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人收入為基礎(chǔ)，實(shí)行分類征收，只考慮納稅人個(gè)人收入狀況，忽視了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)及個(gè)人可支配收入[1]。在現(xiàn)行制度下，兩個(gè)家庭收入相同，則最終繳納相同稅額。我國(guó)多以家庭為經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)單位，由于家庭人口數(shù)、家庭成員中能保證收入來(lái)源的人數(shù)不同，且家庭支出如贍養(yǎng)父母支出、撫養(yǎng)孩子教育費(fèi)用、各項(xiàng)醫(yī)療支出等存在差異，導(dǎo)致兩個(gè)家庭的生活水平并不相同。以人個(gè)人收入狀況決定納稅額不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)作用。

2 收入公平分配有關(guān)理論及分析

2.1 公平與效率的辯證統(tǒng)一關(guān)系

首先，收入公平分配公平與效率的對(duì)立性，體現(xiàn)在公平與效率是相互制約的。公平與效率不是完全同步進(jìn)行的，公平有時(shí)會(huì)滯后于效率，效率提高了，經(jīng)濟(jì)雖然得到迅速發(fā)展，但是國(guó)民以舊的公平觀來(lái)評(píng)判會(huì)認(rèn)為不公平，則社會(huì)不穩(wěn)定阻礙效率進(jìn)一步提高。其次，收入公平分配公平與效率的統(tǒng)一性，體現(xiàn)在效率和公平是相輔相成的。效率是公平得以實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件，效率提高可以擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)共同富裕創(chuàng)造條件，效率提升了，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的可能性就提高了。

2.2 從公平與效率角度分析我國(guó)個(gè)人所得稅

我國(guó)收入分配制度最初強(qiáng)調(diào)“效率優(yōu)先，兼顧效率”，現(xiàn)在則是“效率優(yōu)先，更加注重公平”，體現(xiàn)出注重社會(huì)公平的發(fā)展趨勢(shì)，但目前個(gè)人所得稅所起的作用十分有限。以個(gè)人為納稅單位實(shí)行分類征收，個(gè)稅改革局限于對(duì)工薪階層納稅方案的改革，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，為稅務(wù)機(jī)關(guān)節(jié)約成本。考慮到了效率優(yōu)先，但是在注重公平方面還有欠缺，忽視了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況，對(duì)于高收入人群的稅收征收調(diào)整不夠，不能很好地體現(xiàn)“抽肥補(bǔ)瘦”的原則。考慮以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，更加有利于注重公平。

3 我國(guó)未來(lái)實(shí)行個(gè)人所得稅家庭制的對(duì)策建議

3.1 以家庭為主體的納稅單位的界定

以家庭為主體的納稅單位的界定，應(yīng)以正常婚姻關(guān)系的夫妻為主，未成年子女及未婚沒有收入來(lái)源者、需要贍養(yǎng)的老人沒有收入來(lái)源者都合為一個(gè)家庭單位，對(duì)其家庭負(fù)擔(dān)給予適當(dāng)?shù)亩~費(fèi)用扣除。子女未婚但有足夠收入來(lái)源者，老人有足夠收入來(lái)源可以維持生活者，可獨(dú)立為另一家庭單位，離異、婚姻變故另作規(guī)定。

3.2 明確家庭負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)不同的家庭負(fù)擔(dān)情況，設(shè)定不同的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)人數(shù)和人員的年齡不同，設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用扣除額，使稅后個(gè)人可支配收入能夠保障家庭每個(gè)人的基本生活需要。把低收入及未收入人群納入個(gè)稅扣除范圍內(nèi)，體現(xiàn)“量能課稅”的原則。

個(gè)稅改革草案將個(gè)稅起征點(diǎn)提至每月5 000元，實(shí)行分類征收與綜合征收相結(jié)合，對(duì)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，稅前扣除教育、醫(yī)療等費(fèi)用。這一改革方案表明我國(guó)個(gè)人所得稅由分類征收向綜合征收逐步轉(zhuǎn)變，但以個(gè)人為納稅單位的征收模式，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的作用有限，因此，在未來(lái)個(gè)人所得稅改革中我國(guó)仍可嘗試朝著家庭制方向演進(jìn)。

3.3 完善稅收征管信息系統(tǒng)

發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及與銀行、政府、社保部門之間有效聯(lián)合，通過(guò)強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)軟件平臺(tái)等獲取高質(zhì)量的信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，從而完善稅收征管信息系統(tǒng)。為加強(qiáng)對(duì)高收入人群的監(jiān)管，我國(guó)增加了反避稅條款堵漏洞，體現(xiàn)出國(guó)家在逐步完善個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)。相信將來(lái)個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)會(huì)更加完善，更能體現(xiàn)“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”原則，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐吉容.我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及改革方向[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2017（04）：65-68.