簡析商業銀行會計內部控制建設研究

趙曉麗

摘 要：隨著金融創新的深化，商業銀行所面臨的環境更加復雜，因此對銀行內部控制提出了新的挑戰，本文以在金融創新改革背景下商業銀行會計內部控制所存在的問題作為論述切入點，闡述提高商業銀行會計內部控制的具體對策，以此促進商業銀行的健康發展。

關鍵詞：商業銀行；內部控制；金融改革

2014年銀監會頒布實施的《商業銀行內部控制指引》明確商業銀行內部控制的職責、保障機制以及監督管理等，進一步推動商業銀行規范管理，完善內部控制。該指引的頒布對于促進我國商業銀行金融創新改革、提高銀行會計工作具有重要的現實意義。

一、 商業銀行會計內部控制的內容及目標

商業銀行會計是商業銀行從事經營活動的基礎，在互聯網金融環境下商業銀行會計部門發揮著重要的作用。商業銀行會計內部控制是銀行管理者為了保證經營目的的實現而制定的制度。因此商業銀行內部控制需要包括以下內容：建立組織結構和規章制度、制定相應的監控環節、遵循職責分離原則、組建安全的安防措施、制定嚴格的會計銷賬制度以及具有完整的檔案信息。根據《指引》規定，銀行會計內部控制屬于銀行的自律行為，是銀行適應金融新常態發展的基礎，結合相關實踐經驗，商業銀行內部控制需要達到以下目標：保證國家相關法律法規在銀行內部得以貫徹執行；確保銀行戰略的實現；保證銀行風險管理體系的有效性以及確保財務信息的真實、完整。

二、 金融創新背景下商業銀行會計內部控制存在的問題

（一）風險防范意識淡薄，對會計內部控制缺乏認識

雖然在互聯網金融推動下，尤其是監管部門加強了對商業銀行內部控制建設的指導，然而根據近些年商業銀行頻發的安全事件可以看出，商業銀行管理者的風險防范意識還比較淡薄，對于會計內部控制還缺乏科學的認識：首先商業銀行管理者對于內部控制的認識仍然停留在“人治”階段，而忽視對內部控制制度的建設與執行上。例如2015年某省商業銀行董事長楊某利用職務之便受賄5556萬多元，通過分析雖然該銀行建立了嚴格的規章制度，但是由于存在較大的“人為治理”的色彩，才為其犯罪提供漏洞；其次在互聯網金融環境下部分銀行管理者沒有對網絡金融業務形成足夠的重視，導致商業銀行內部控制體系存在諸多漏洞。例如銀行工作人員認為內部控制制度的建設是為了應付上級的檢查，因此他們在具體的工作中仍然采取傳統的工作模式。

（二）商業銀行會計內部控制制度不完善

在網絡金融的推動下，商業銀行的運營模式出現了新的特點，尤其是商業銀行的業務范疇更加擴大，因此銀行內部控制制度建設曝露出諸多的問題：首先內部控制制度具有一定的滯后性。在網絡金融的推動下，商業銀行內部控制制度建設并沒有隨著環境的變化而做出相應的改變，雖然在2014年由證監會頒布實施了新的內部控制指引，但是具體到銀行內部其仍然存在執行難、執行不到位的現象；其次會計內部控制制度存在僵化性，也就是在網絡金融與實體金融銜接的階段，各種內部控制制度建設處于停滯不前的階段，存在覆蓋性不全的問題，例如針對網絡金融的內部控制制度并沒有在銀行內部所有環節實施，而且簡單的停留在主要業務層面。

（三）缺乏有效的內部控制監督評價機制

有效地內部控制監督評價機制是提高內部控制效率的重要手段，但是目前銀行的內部控制制度存在監督評價不完善的問題，例如會計監督職能弱化、缺乏系統的事前、事中以及事后監督體系等等。例如銀行內部人員利用銀行監管漏洞騙取銀行內部資金，分析其原因主要是由于銀行監管漏洞造成的，例如在當前銀行內部審計上，銀行內部審計結論需要上報董事會，這樣一來必然會嚴重制約了內審部門對董事會尤其是董事長的控制和監督職能，使董事長游離在內部控制范圍之外。

三、 強化商業銀行會計內部控制制度的具體對策

（一）強化銀行管理者的風險防范意識，樹立內部控制優先觀念

在互聯網金融創新背景下，商業銀行管理者要強化對內部控制的正確認識：首先銀行管理者要強化對內部控制的認識，并且在內部形成良好的內部控制文化氛圍。例如在商業銀行可以借助“創建文明城市”契機，加大對網絡安全的教育宣傳，提高銀行工作人員的內部控制意識，增強法律觀念；其次銀行內部要組建內部控制管理小組，細化流程，以此形成有效的組織架構，提高內部控制在銀行內部的實施。例如針對網絡風險日益增加的趨勢，銀行要建立專職合規人員，以此強化對內部控制工作的推動；最后則要從工作人員的教育培訓入手，增強工作人員的內部控制知識與文化修養。

（二）建立細致的責任制度，加強重要崗位的控制

在經濟新常態背景下，商業銀行必須要加強責任制度建設，通過強化崗位控制降低商業銀行內部風險：首先商業銀行要及時根據新常態變化而制定嚴格的責任制度，明確崗位職責。例如針對商業銀行開展的網絡金融業務，商業銀行需要及時根據網絡金融的新特點而細化責任，強化財務工作人員的職責。其次重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。各種業務必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對重要會計事項必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。當然在新常態下必須要加強銀行財務人員的職業道德素質，強化他們的法律意識、風險控制意識以及思想政治素質等。

（三）強化內部審計，完善監督核查制度

內部審計是規避財務風險的最后防線，在商業銀行所面臨的新環境下：一方面商業銀行要加強內部審計制度。內部審計必須要依托網絡技術，通過發揮網絡技術實現對銀行財務的全過程審計，避免人為干擾審計的現象。同時商業銀行內部要將審計關口前移，從源頭規避商業銀行的內部風險；另一方面商業銀行要加強對各項業務的監督審查，例如既要對商業銀行業務進行監督，也要對業務監督結果進行審查，以此保障審計的科學性與嚴肅性。

（四）加強對運營資金的會計控制，強化預算管理

在網絡金融環境下，商業銀行要加強對運營資金的監管，杜絕銀行管理工作人員出現徇私舞弊的行為。例如商業銀行在辦理資金結算的時候，必須要做好入賬登記制度，杜絕出現“小金庫”。同時商業銀行還需要建立有效的監控制度，尤其是對于重點崗位要進行嚴格的監控，及時對相關資金進行盤點。另外在互聯網金融模式下，商業銀行基于外包業務的發展，也要強化對外包業務的監管，提高商業銀行的經濟效益。

總之，在商業銀行新常態環境下，要加強商業銀行會計內部控制，以此為營造健康良好的金融環境，實現我國經濟的可持續健康發展。

參考文獻：

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