環(huán)保稅助推企業(yè)綠色發(fā)展

文 陳新明 陳安君

環(huán)保“費(fèi)改稅”，較好地貫徹了稅收法定原則，提高了強(qiáng)制性和系統(tǒng)性，規(guī)范政府和企業(yè)行為，引導(dǎo)企業(yè)合法排放，懲戒環(huán)保違法事項(xiàng)，強(qiáng)化企業(yè)綠色發(fā)展意識。

2018年1月，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式施行，近40年的排污費(fèi)制度成為歷史；4月，環(huán)保稅迎來首個(gè)征稅期，直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物等應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者將自行申報(bào)繳納。設(shè)立環(huán)保稅不僅是順應(yīng)“清費(fèi)立稅”趨勢的財(cái)稅體制改革，更是“生態(tài)文明”寫入憲法、正式上升為國家意志后，環(huán)境治理方面重要的制度性建設(shè)，帶動企業(yè)治理邏輯的轉(zhuǎn)變，助推企業(yè)綠色發(fā)展。

改費(fèi)立稅，強(qiáng)化企業(yè)綠色發(fā)展意識

本次環(huán)保稅改革按照“稅負(fù)平移”的原則，實(shí)現(xiàn)了由費(fèi)改稅的制度平穩(wěn)過渡。無論排污費(fèi)還是環(huán)保稅，都是借助政府的財(cái)政行為，通過增加排污者的私人成本，平衡其與社會成本的差距，減少負(fù)外部性影響。不過，環(huán)保稅的強(qiáng)制性和系統(tǒng)性更為突出，有利于修復(fù)排污費(fèi)制度存在的缺陷，強(qiáng)化企業(yè)綠色發(fā)展意識。

排污費(fèi)作為我國實(shí)施時(shí)間最長的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策之一，自1982年《征收排污費(fèi)暫行辦法》確立以來，歷經(jīng)多次改革，其征收主體從企事業(yè)單位擴(kuò)大到所有單位和個(gè)體工商戶；征收范圍從單因子濃度超標(biāo)收費(fèi)到多種類總量控制、超標(biāo)加倍收費(fèi)；管理方式從屬地征收、收支分離到納入財(cái)政預(yù)算和環(huán)保專項(xiàng)資金管理；征收標(biāo)準(zhǔn)也根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不斷提高，征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)椴町惢召M(fèi)體現(xiàn)靈活性，征收數(shù)額及減免等透明度不斷增加，在限制污染排放和豐富環(huán)保資金籌集渠道等方面發(fā)揮重要作用。不過，排污費(fèi)作為一種準(zhǔn)稅收，本身尚存在一些缺陷，已越來越難適應(yīng)當(dāng)前生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展的需要：一是征收標(biāo)準(zhǔn)較低，經(jīng)濟(jì)激勵性不足。排污費(fèi)和環(huán)保稅基于庇古稅原理，根據(jù)污染外部性錨定征收標(biāo)準(zhǔn)，旨在將環(huán)境成本內(nèi)化于企業(yè)治理行為之中。然而實(shí)踐中污染外部性成本衡量難度較大，污染排放計(jì)量準(zhǔn)確性有待提高，存在繳納排污費(fèi)的成本小于減排工藝改進(jìn)或治污設(shè)備置換成本的問題，導(dǎo)致排污費(fèi)制度的經(jīng)濟(jì)激勵性不足，對企業(yè)綠色發(fā)展的引導(dǎo)力度有限。二是排污費(fèi)征收管理問題較多，存在“漏出效應(yīng)”。盡管排污費(fèi)征收辦法幾經(jīng)調(diào)整，但因?yàn)槿狈Ψ梢罁?jù)和具體標(biāo)準(zhǔn)，地方政府在征收過程往往采取減免、收后返還等協(xié)議收費(fèi)方式，存在部門“規(guī)制俘獲”的風(fēng)險(xiǎn)和尋租空間；征收對象拖欠或拒繳現(xiàn)象較普遍，繳費(fèi)率偏低；而征繳的排污費(fèi)分配、使用不當(dāng)，存在挪用和擠占現(xiàn)象，無法全面體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境成本，存在“漏出效應(yīng)”，從而限制了對企業(yè)綠色發(fā)展的規(guī)范作用。

環(huán)保“費(fèi)改稅”，較好地貫徹了稅收法定原則，提高了強(qiáng)制性和系統(tǒng)性，規(guī)范政府和企業(yè)行為，引導(dǎo)企業(yè)合法排放，懲戒環(huán)保違法事項(xiàng)，強(qiáng)化企業(yè)綠色發(fā)展意識。設(shè)立環(huán)保稅，將行政性的收費(fèi)行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉尚缘亩愂招袨椋愵~動態(tài)調(diào)整，征收剛性大幅提升，一方面有利于將排污的負(fù)外部性成本內(nèi)化到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本之中，激勵企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和綠色生產(chǎn)；另一方面收回地方政府隨意減免和收費(fèi)返還的權(quán)力，消除尋租空間，提高征收效率，彌補(bǔ)稅費(fèi)遺漏缺口。2015年我國排污費(fèi)收繳170億元，有機(jī)構(gòu)估算環(huán)保稅每年征收規(guī)模可達(dá)500億，可以預(yù)見，把環(huán)境成本作為利潤空間的企業(yè)會面臨更加嚴(yán)苛的制度環(huán)境，綠色發(fā)展將成為企業(yè)的理性選擇，納入企業(yè)治理行為之中。

機(jī)制優(yōu)化，倒逼企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級

《環(huán)境保護(hù)稅法》是《立法法》修改后頒布的首部財(cái)稅法律，全文包括5部分28條不足3500字，但條文內(nèi)容的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和精細(xì)性方面呈現(xiàn)較多實(shí)質(zhì)性亮點(diǎn)，體現(xiàn)出推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的立法宗旨和功能定位，稅費(fèi)調(diào)節(jié)機(jī)制得到優(yōu)化，倒逼企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級。

正向減排激勵機(jī)制，轉(zhuǎn)變企業(yè)治理邏輯。環(huán)保稅以污染物排放量或折合的污染排放當(dāng)量為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額具備從量稅特點(diǎn)，“多排多繳、少排少繳、不排不繳”，低于國家和地方規(guī)定污染排放標(biāo)準(zhǔn)的按規(guī)定進(jìn)行稅收減免，借助法律的征收剛性，企業(yè)繳納環(huán)保稅后亦不可肆意排污，拒繳或拖欠繳納將承擔(dān)法律責(zé)任，為企業(yè)帶上綠色發(fā)展的“緊箍咒”，消減協(xié)商收費(fèi)和欠費(fèi)排污的空間，為注重生態(tài)環(huán)保社會責(zé)任、投資清潔生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步的企業(yè)提供制度紅利，減少以環(huán)保成本置換經(jīng)營利潤企業(yè)的“破窗效應(yīng)”，真正將綠色發(fā)展理念嵌入企業(yè)的治理邏輯之中，倒逼高污染、高耗能企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

稅額動態(tài)調(diào)整機(jī)制，發(fā)揮稅收調(diào)控作用。按照“稅負(fù)平移”原則，環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅額設(shè)定以之前排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，各省在環(huán)保稅法規(guī)定范圍內(nèi)選擇使用稅率，而且可以根據(jù)自身發(fā)展需求進(jìn)行上浮，征稅稅額將全部作為地方政府的財(cái)政收入，中央不參與分成。這不僅有利于優(yōu)化政府財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，而且有助于環(huán)保稅更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)性稅種的作用，環(huán)保技術(shù)領(lǐng)先、完成綠色轉(zhuǎn)型升級的企業(yè)，由于減排而稅負(fù)下降，獲得競爭優(yōu)勢；高耗能高排放企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，最終會影響市場份額的占有率。此外，地方政府具備調(diào)整環(huán)保稅額的法定權(quán)力，可以更好地體現(xiàn)地區(qū)差異性，如京津冀地區(qū)提高了應(yīng)稅大氣、水污染物的適用稅額，西北地區(qū)的新疆、青海以及東北地區(qū)的黑龍江、遼寧等10個(gè)省份選擇依法定最低限額征收。

征管多元協(xié)同機(jī)制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。《環(huán)境保護(hù)稅法》第四章規(guī)定，環(huán)保稅征管模式為“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”，企業(yè)申報(bào)污染物排放量，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管，生態(tài)環(huán)境部門負(fù)責(zé)監(jiān)測評估，較之過去排污費(fèi)制度更強(qiáng)調(diào)信息共享以及征管工作配合，有利于提高環(huán)保稅征收精準(zhǔn)度和效率，控制污染存量和減少污染增量，找準(zhǔn)稅率和經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡點(diǎn)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，引導(dǎo)企業(yè)既算經(jīng)濟(jì)賬也算生態(tài)賬，加速綠色轉(zhuǎn)型升級。

2018年4月1日，山西平陸縣地稅局辦稅服務(wù)大廳，稅務(wù)干部為該縣一家粉末加工企業(yè)開出首張環(huán)保稅票。CNSphoto供圖

精準(zhǔn)征收，構(gòu)建綠色稅收體系

開征環(huán)保稅，是我國環(huán)境稅體系建設(shè)的重要舉措，同時(shí)也是推進(jìn)稅制“綠色化”進(jìn)程的重要一環(huán)。以環(huán)保稅制度建設(shè)為先導(dǎo)，構(gòu)建綠色稅收體系，更好地帶動企業(yè)綠色發(fā)展，助力新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)。

精準(zhǔn)征收是環(huán)保稅開征后的最大挑戰(zhàn)。作為新開征的綠色稅種，環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四種，其計(jì)量工作專業(yè)性很強(qiáng)，納稅單位的自我申報(bào)行為需完善的征管機(jī)制予以約束，才能保障環(huán)保稅基準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)征收。一是提高生態(tài)環(huán)境部門的應(yīng)稅污染物監(jiān)測能力，包括監(jiān)測覆蓋的系統(tǒng)性、監(jiān)測頻次的科學(xué)性、監(jiān)測手段的綜合性以及監(jiān)測人員的技能性；二是征管環(huán)節(jié)的多元協(xié)同，不僅需要部門間的協(xié)同配合，如稅務(wù)部門和生態(tài)環(huán)境部門的信息共享、溝通協(xié)作，而且還需要鼓勵社會多元主體參與，如利用第三方檢測機(jī)構(gòu)在數(shù)據(jù)、信息和技術(shù)等方面的專業(yè)性和全面性優(yōu)勢，為征管工作提供參考，提升征收準(zhǔn)確度，借助移動互聯(lián)網(wǎng)等通訊技術(shù)，拓寬公眾參與渠道，增加監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)密度，降低監(jiān)測成本；三是加強(qiáng)環(huán)保執(zhí)法力度，對瞞報(bào)企業(yè)處以重罰，建立責(zé)任追究制度，提高違規(guī)成本。

構(gòu)建綠色稅收體系。一是推進(jìn)環(huán)保稅制度建設(shè)，如根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和環(huán)保實(shí)際，動態(tài)調(diào)整征稅范圍，減少列舉式稅目架構(gòu)的滯后性；進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，考慮特定污染物累進(jìn)稅率等。二是將生態(tài)環(huán)保理念，融入其他稅種改革，配合環(huán)保稅制度建設(shè)，如消費(fèi)稅可將高污染、高耗能的能源產(chǎn)品納入征繳稅目，增值稅、所得稅等可將生態(tài)保護(hù)理念納入稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)思路之中。三是進(jìn)一步落實(shí)綠色發(fā)展理念，完善生態(tài)文明績效考核和責(zé)任追究制度，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直管理體制的獨(dú)立性優(yōu)勢。