試論審計關口前移在科研項目績效審計中的應用與影響

■//劉明哲 董翰文

近年來，國家不斷加大技術創新投入，大批科研項目上馬，極大的鼓舞了廣大科研工作者的斗志，在全國掀起了科技創新的熱潮，我國的科技水平得到迅猛發展。但在高速發展的背后，存在著許多問題，傳統的科研項目績效審計模式暴露出諸多不足，無法適應新時代的需求。

國內對審計關口前移的研究集中于內部審計和經濟責任審計，而科研項目審計的研究則以方法的創新、運用更加高效準確的科技手段，設置完善的指標評級體系為主，并且大部分集中在對財務審計的范圍內，對審計關口前移在科研項目績效審計中的應用與影響鮮有人提及。本文將審計關口前移的思想應用于具體的科研項目績效審計工作中，擬探索出一條科研項目績效審計新出路。

一、科研項目及其績效審計現存問題

（一）我國科研項目發展存在的問題

1.立項質量難以控制。立項是科研項目的起點，為項目的發展鎖定了方向，對最終成果的影響不容小覷。科研項目立項，需經過項目研究者申報、項目組隸屬單位管理者審核以及項目主管單位評審三個階段。由于科技創新與研究者及所屬單位評價掛鉤、項目繁多導致立項審批工作量激增等原因，項目審核與評價階段往往流于形式，無法嚴格依照立項審批程序對待評審項目進行全面、系統的評價，無形中降低了立項審核標準，致使立項質量不能得到有力保障，重復立項現象層出不窮，影響科研項目發展。

2.實際支出偏離項目預算。在編制項目預算時，申報者往往出于對研究經費預算在審批時必被削減的主觀猜測，有意調高項目預算金額，為經費削減提供空間。而審批者以對申報者必將高估預算的主觀推測為依據，盲目削減預算，這都導致最終的項目預算缺乏應有的客觀性和合理性，與實際情況不符；此外，由于預算編制者自身能力所限，缺乏對未來社會形勢、專業趨勢及經濟走勢的預判，連同其他不可控的外來因素影響，都會降低預算編制合理性。以上主、客觀原因均會削弱項目預算的作用，使預算缺乏約束力，出現實際支出與項目預算不符的現象，如消費性支出比例過高等，造成科研項目超前使用科研經費的現象，而研究項目需大量投入時，項目經費已所剩無幾；而有的科研項目經費使用效率不高，出現大量經費結余，影響項目進程。

3.缺乏計劃致使項目發展受阻。對科研項目良好的規劃及精心籌備是確保科研工作順利開展的重要前提。而在部分科學研究中，項目籌備階段缺乏對項目可行性的分析以及對整個進程的合理計劃，存在實踐引導計劃的現象（即對于尚未成熟的想法分配科研資源，待完成后再進行后續科研安排），長此以往將造成科研項目發展與立項目標相脫節，偏離預定的軌道，浪費審計資源，削弱科研項目的經濟性及效率性等后果，嚴重者直接導致科研項目無法繼續。

4.項目成果與預期相差甚遠。

（1）項目成果超前，無法用于實踐。科學研究的根本目的是利用科學技術指導實踐，通過改善科技水平提高社會生產力。而在一些科學研究中，由于缺乏對社會實際生產力水平的客觀認識，一味追求創新，投入大量的研發資源，所取得的研究成果過于超前，與社會現實需求脫節，使得研究成果閑置，科研資源未能發揮應有的作用。

（2）項目成果無法滿足預期要求。科研項目的時效性直接影響最終科研成果對社會的作用。在我國的科研發展道路上，基于立項階段對低估未來社會發展速度或對科研項目的發展進程過于樂觀，加之科研過程中缺乏必要的監督，管控不當等原因，不乏緩慢的科研進程得到的科研成果已無法滿足社會高速發展需求，預期作用未能得到充分實現的失敗案例。

（3）違背社會要求。提高科學技術水平，增強社會生產能力，滿足社會需求是科技創新的根本目標。但在科技創新的工作中經常出現顧此失彼的現象，將主要精力聚焦于科技創新，促進經濟發展，實現經濟效益，而忽略了對社會效益的應有關注，以犧牲自然資源為代價；與此同時，還存在研究成果創造的價值低于科研中投入的科研資源成本的現象，這都有悖于社會對生態文明和成本效益原則的要求。

（二）現階段科研項目績效審計的不足

針對上述科研項目在現實中存在的問題，深究其源，無不因為科研項目在立項及科研階段，缺少必要的客觀評價及有力監督。這就說明作為保證科研項目效率效果的傳統績效審計已無法滿足科研項目發展現狀的需要，具體源于以下幾點缺陷：

1.著眼于事后審計。在以往對科研項目的績效審計中，常采用事后審計的方法，在科研項目結項時才開展審計工作，偏重于對項目決算狀況的審計，對項目投資決策程序情況前期的資金運用情況、建設程序、招投標與科研預算等問題無法及時進行披露和評價，其實質是對科研項目最終結果的經濟型、效率性、效果性進行監督和鑒證，忽視事前、事中的評價與監督，所得出的審計意見過于片面，無法真正為對科研項目的績效評價提供客觀公允的審計意見。

2.缺乏對項目立項的評價。在以事后審計為導向的績效審計中，忽視了在科研項目立項階段對立項情況的評價，立項質量在缺乏有效約束的情況下，難以發揮其應有的作用。缺乏嚴格的立項控制程序，科研項目的合規性、可行性失去了保障基礎，給科研項目的進行增添了諸多的偶然性，增加科研項目投資的風險，無益于科學技術的發展。

3.疏于項目運行監督。項目研發過程是科研項目至關重要的環節，對項目最終的結果起著決定性作用。在科研過程中每一項具體內容的執行情況，都會影響到項目成果的質量，主要內容包括合作伙伴選擇及合作合同簽訂、項目預算的執行情況、項目進度、階段性成果的效果以及外部環境變化對科研進程的影響等。而事后審計難以對上述情況進行有效監督，項目運行難以根據實際情況進行實時修正，科研項目執行缺乏有力保障。

二、審計關口前移的內涵及意義

（一）審計關口前移的內涵

就目前的審計理論而言，針對審計關口前移的說法不一，并沒有一個準確的概念予以界定。筆者認為，對審計關口前移內涵的把握，應從時間和空間兩個層面理解。

時間層面：所謂關口前移，即將審計工作的介入時間前置。簡言之，就是由結項時開展審計工作向立項階段和科研階段轉移，將審計的監督職能前移，在事后監督的基礎上更加強調事前、事中的監督，貫穿對科研項目績效審計的全過程。

空間層面：所謂關口前移，即將審計工作的工作重心前置。通過審計關口前置，由之前對預算執行結果鑒證、科研項目成果績效評價，轉變為對立項程序的評價及科研階段各項具體工作運行的監督，能夠對項目在進行中存在的風險作出估計。從目標上看，審計關口前移的目標是防控風險，保障企業經營目標實現。

（二）審計關口前移的意義

1.實現風險防控。隨著時間的推移，科研項目所處的社會、專業、經濟環境無時無刻不在發生變化，而在瞬息萬變的環境中，必然潛藏著影響科研進程的風險。審計關口前移在科研項目績效審計的應用，是將風險導向審計思想融入績效審計。通過審計工作時間及空間的前移，對科研項目運行過程中將會存在的風險予以估計。從根本上防范了風險，將科研過程中面臨的隱患扼殺在萌芽狀態，防范于未然。從立項程序的評價，可行性的審核，到科研過程中具體流程的監督，全面評估可能存在的風險，并提出應對建議，提高科研項目運行效率。

2.將績效審計貫穿科研項目始終。審計關口前移并非放棄原有的事后審計，而是將績效審計的工作重心置于項目立項及科研階段，在時間和空間層面實現科研項目績效審計的全覆蓋，充分發揮審計工作職能，形成事前評價、事中監督、事后鑒證有機結合的績效審計體系，促進科研項目績效水平穩步提高。

三、審計關口前移的具體應用

審計關口前移在科研項目績效審計具體應用中，首先以對科研項目經濟性、效率性、效果性進行績效審計為總目標；其次，基于總目標，制定在不同階段中需要實現的具體目標，并要明確每一個具體目標所涉及的內容；最后，在目標的指引下采取相應的審計程序，從而發揮審計職能。

（一）科研初步準備階段

在科研初步準備階段，從績效審計的總目標出發，制定各具體目標，明確每一具體目標下應進行的具體工作，詳細內容如表1所示：

根據表1所列示的具體審計目標和工作內容，在項目初步準備階段的績效審計，應執行相應的審計工作，具體內容如下：

1.檢查預算合理性及合規性。通過對項目立項資料查閱，檢查項目申報單位是否對項目經費進行嚴格預算，預算審批手續是否健全；檢查預算將所編制預算與科研項目預算相關政策法規進行對比，檢查是否存在違規現象，各部分費用預算比例是否合理；了解同類研究預算編制情況，檢查預算編制是否對所有支出進行明細預算，是否存在虛報現象。

2.檢查科研項目效益性。結合科研項目發展狀況，及經濟發展趨勢，聘請領域專家協助，對項目研究成果的未來經濟效益做出合理預期，通過與投入預算進行比較，檢查是否存在差異，如果差異確實存在，分析差異產生原因，是否符合成本效益原則。

3.對科研項目可行性進行獨立分析。檢查立項審批相關資料，對評審意見仔細查閱，觀察專家評審是否對科研項目的可行性產生質疑；聘請獨立的外部專家，對項目的可行性進行獨立、客觀評價，包括考察現有的技術條件是否滿足項目科研需要，預期成果是否會存在不適應社會實際發展的情況；對科研項目所在領域的研究現狀進行分析，觀察是否存在重復立項現象。

表1 科研項目績效審計的目標和內容

4.評價立項審批程序的有效性。檢查立項資料是否齊全，是否嚴格按照“申報-審核-審批”的流程立項；通過觀察、詢問的方法，了解并評價專家發表意見的客觀性及獨立性；立項后檢查對項目的工作計劃，是否對于專家在立項時所發表的意見予以考慮。

5.評價人員分配合理性。了解被審計科研項目所需的人員數量及必要的勝任能力，將項目組成員的分配情況與之進行對比，檢查在人力資源分配過程中是否存在勝任能力、人員投入數量與項目需求不符的情況，以保證沒有投入不足和資源閑置現象。

6.檢查項目是否經過周密計劃。檢查項目組在立項完成后，是否對具體的工作制定計劃；檢查計劃的的完整性，是否將所包括的每一項工作內容都進行詳細計劃，對階段進程及成果是否有明確規定；是否對在科研過程中與內外部原因將會帶來的潛在風險予以評估，對所評估的風險是否制定了應對方案，并對方案的合理性進行評價。

（二）科研進行階段

與科研初步準備階段相同，在科研進行階段，由績效審計的總目標出發，制定各具體目標，明確每一具體目標下應進行的具體工作，具體內容如下：

1.檢查項目預算執行情況。根據被審計項目科研進程，對已發生支出的明細項目進行檢查，并將支出金額與項目預算進行對比，觀察是否存在差異，對存在差異的項目分析差異原因，確定是否存在壓縮項目開支以備他用或大額超支現象；如果在研發過程中發生必要的額外開支，是否對原有預算進行合理調整；對于已執行的預算，檢查與該預算相關的活動是否確已發生，以確保其真實性。

2.評價合作合同的有效性。檢查與合作方簽訂合同是否嚴格按照規定的程序簽訂，明確其是否具備法律效應；對合同內容的恰當性和完整性進行檢查，檢查其是否將所有的合作內容都涵蓋在內；檢查其是否對雙方對的責任進行明確劃分，以保證科研項目進展不因責任糾紛而受影響。

3.檢查工作進度是否與計劃相符。對科研項目的進展進行實地調查，通過觀察、詢問及對能夠證明部分工作完成資料進行檢查，并將觀察檢查的結果與項目準備階段所指定的計劃進行比較，觀察其進度是否存與計劃相符；檢查計劃中所規定的階段性成果是否確已實現，對尚未實現的分析原因。

4.檢查招標活動的合規性。對項目招標的必要性進行評價，對需要招標的具體項目的招標程序進行檢查，確定其程序是否合規；對中標單位的資質進行審查，確定其是否具備相應的勝任能力，以保證科研項目能夠達到預定效果。

5.分析研究成果是否適應社會發展。結合科研項目實際情況了解項目進程，對科研項目階段性研究成果進行客觀評價，將其與社會發展的實際情況進行對比，檢查是否存在研究進程或科研成果不適應社會發展水平的現象，包括遠超社會和滯后于社會發展的情況；與此同時，了解行業研究發展狀況，避免對已取得的研究成果進行相同研究。

6.檢查科研過程是否符合社會要求。根據在研發過程中所進行的科研工作，對其社會效益進行評價，檢查其在研發過程中是否存在違背客觀規律的行為，并檢查是否存在以犧牲環境為代價換取科研成果的現象。

四、審計關口前移對科研項目績效審計的影響

（一）立項質量得到提高

在科研項目績效審計中融入審計關口前移的思想，實現了對科研項目立項階段的客觀評價和有力監督，彌補了之前科研項目績效審計事前監督與評價的空白。對項目編制的合理、合規性及可行性提供了有效保障，為科研項目的具體執行和順利結項起到引領與推動作用，這均為立項質量提高在科研項目發展中的具體表現。

（二）提高科研經費效用

審計關口前移，使得項目經費從預算的編制到執行均得到有力的監督，有效促進科研經費科學合理的使用。確保在重要投入領域有充足的經費保障，且資金得到充分利用，不存在資金閑置，而在其他領域不存在超支甚至浪費的現象。這樣一來，科研經費的價值得到充分體現，從而提高科研經費效用。

（三）保證科研項目效率

審計關口在科研項目績效審計中的應用，對立項程序、合同簽訂等方面進行嚴格監督，有效識別出科研項目發展中潛在的風險，并對可能存在的風險制定應對措施，確保了科研項目運行不會受到突發事件的干擾，從而為科研項目效率提供了保證。

（四）增強科研項目效果

審計關口前移對科研項目在項目籌備階段及科研階段對項目組成員能力和合作單位的資質進行嚴格檢驗，保證了科研階段能夠具備相應的勝任能力。同時，通過對階段性科研成果及科研進程與社會發展和要求的對比，對科研效果有清晰了解并向被審計項目組提出合理建議，有利于采取適當措施，使科研項目的效果得到進一步提升。

五、結束語

將審計關口前移應用于科研項目績效審計中，充分發揮了審計職能，并將績效審計對科研項目經濟性、效率性、效果性監督和評價的目標貫穿審計工作始終，完善了科研項目績效監督體系，有益于推動科研工作發展。在未來，還應在審計關口前移的基礎上，根據各階段績效審計具體目標，構建適當的指標體系，從而更加系統、準確地對科研項目績效進行監督、評價和鑒證，推動科研項目績效審計發展。

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