以A農(nóng)產(chǎn)品物流公司為例的作業(yè)成本法應(yīng)用研究

尹高原

物流成本的準(zhǔn)確核算直接影響到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，決定企業(yè)的盈利大小，而科學(xué)有效的成本控制能夠幫助企業(yè)提高綜合競(jìng)爭力，占據(jù)份額的消費(fèi)市場(chǎng)。作業(yè)成本法可以全面合理地表現(xiàn)出產(chǎn)品與物流成本之間存在的客觀聯(lián)系，能夠?yàn)槠髽I(yè)及時(shí)有效地核算出科學(xué)準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)，有效改善傳統(tǒng)核算方法存在的問題。本文首先分析了A企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀，然后對(duì)其存在的問題進(jìn)行詳細(xì)敘述。其次，提出作業(yè)成本法對(duì)A企業(yè)物流成本核算的適應(yīng)性進(jìn)行概述，具體分析A企業(yè)作業(yè)成本法的要素，最后論述了A公司基于于作業(yè)成本法的成本核算的具體內(nèi)容。

A公司簡介

A企業(yè)是一家典型的農(nóng)產(chǎn)品物流運(yùn)輸企業(yè)，特色物流服務(wù)是A企業(yè)的特色招牌。但是根據(jù)A企業(yè)近年來的成本核算數(shù)據(jù)分析，物流成本占據(jù)生產(chǎn)成本的比例正在急速上升。2016年的物流成本數(shù)據(jù)顯示，物流成本已經(jīng)占據(jù)了總成本的30%，而國內(nèi)同類型企業(yè)的物流成本的比例為15%-20%。從這些數(shù)據(jù)可以明顯看出，A企業(yè)所消耗的物流成本與整個(gè)行業(yè)而言，還是較高的。持續(xù)飆升的物流成本會(huì)嚴(yán)重阻礙A企業(yè)的快速發(fā)展。

A公司成本核算的問題分析

缺少對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本構(gòu)成的認(rèn)識(shí)。不可否認(rèn)，物流服務(wù)因環(huán)節(jié)較多，涉及人員、企業(yè)較多，整個(gè)流程跟制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程對(duì)比會(huì)顯得極為繁瑣和復(fù)雜，而目前我國實(shí)行的會(huì)計(jì)制度并沒有對(duì)此類的企業(yè)物流成本進(jìn)行明確的規(guī)定，導(dǎo)致了A企業(yè)在進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的過程中對(duì)出現(xiàn)的費(fèi)用難以判斷，不同的企業(yè)對(duì)物流成本核算有著不一樣的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，所以也就形成了物流成本核算的差異性。

對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算對(duì)象的界定存在較大難度。從A企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品物流的流通繁雜，牽涉環(huán)節(jié)多，并具有其他行業(yè)不具有的特殊性，就可以知道農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象的界定是難以確定的。A企業(yè)農(nóng)產(chǎn)晶物流需要經(jīng)歷運(yùn)輸儲(chǔ)存、裝卸搬運(yùn)等諸多環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)中參與的個(gè)體眾多，且具有組織規(guī)模小、層次低、離散性強(qiáng)、聯(lián)合性差、組織化程度低等特點(diǎn)，根據(jù)傳統(tǒng)核算標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)這些物流業(yè)務(wù)中的眾多核算對(duì)象加以界定。

對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)成本核算沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于各個(gè)企業(yè)之間的成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，A企業(yè)就難以對(duì)涉外成本數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，導(dǎo)致了A企業(yè)物流成本數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性和說服力。

A公司基于作業(yè)成本法的成本核算的適用性

揭示了農(nóng)產(chǎn)品物流成本發(fā)生的因果關(guān)系。A企業(yè)之前實(shí)行的傳統(tǒng)成本法在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行劃分時(shí)，分配準(zhǔn)則過于單一和模糊，因此也就導(dǎo)致了核算成本不能夠真實(shí)地反饋出不同物流服務(wù)消耗的不同資源對(duì)于產(chǎn)品的影響程度，不能夠明確地知悉成本發(fā)生的因果關(guān)系。但是在作用成本法的引導(dǎo)下，根據(jù)物流服務(wù)中涉及的業(yè)務(wù)為中心，著重探究物流費(fèi)用產(chǎn)生的原因和消耗的主體對(duì)象，依照不同物流費(fèi)用產(chǎn)生的原因利用恰當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)其進(jìn)行匯總、收集和分配相關(guān)費(fèi)用，這種做法極大程度地提高了成本數(shù)據(jù)的透明性和歸屬性。作業(yè)成本法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，對(duì)成本費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)更為細(xì)化，直接作用于整個(gè)物流過程，促使A企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)不同類型的物流服務(wù)對(duì)產(chǎn)品造成的具體影響，也從側(cè)面揭示了A企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品物流成本的因果關(guān)系。

能準(zhǔn)確地提供農(nóng)產(chǎn)品物流成本信息。A企業(yè)經(jīng)常會(huì)需要服務(wù)不同的對(duì)象，且服務(wù)時(shí)間和服務(wù)地點(diǎn)都備不相同，與其他產(chǎn)品企業(yè)相比，具有極大的變化性。而且對(duì)于A企業(yè)所提供的物流服務(wù)也具備多樣性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的成本核算方法不能夠滿足其多變化的運(yùn)行模式，不能全面地分析和核算物流成本。而作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，能夠適應(yīng)其復(fù)雜多變的作業(yè)形式，為其準(zhǔn)確提高相應(yīng)的物流成本信息。

擴(kuò)大了農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的范圍。根據(jù)對(duì)A企業(yè)的物流服務(wù)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大部分物流服務(wù)的對(duì)象都備不相同，因此也就造成了對(duì)物流成本管理需求的差異性，然而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法因核算范圍的局限性不能夠客觀真實(shí)地反饋出不同客戶所提供的物流服務(wù)產(chǎn)生的成本，但是作業(yè)成本法卻能夠擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算范圍，適應(yīng)A企業(yè)個(gè)性化的服務(wù)需求。

有利于解決農(nóng)產(chǎn)品物流定價(jià)難的問題。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，能夠準(zhǔn)確而高效地為企業(yè)制定合理的物流定價(jià)是相當(dāng)困難的。一方面，是因?yàn)槲锪鞣?wù)的特殊性，與其他產(chǎn)品相比存在很多不確定因素難以制定合理的價(jià)格，另外一方面，是因?yàn)锳企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本法核算出的成本數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生的成本數(shù)據(jù)存在較大誤差，不真實(shí)科學(xué)的成本信息也阻礙了物流定價(jià)的制定。但是，將作用成本法應(yīng)用到A企業(yè)成本核算中就能夠避免這樣的問題。由作用成本法計(jì)算出的物流成本數(shù)據(jù)具有一定的精確性和合理性，A企業(yè)基于這樣的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，必然能夠?yàn)槲锪鳟a(chǎn)品制定出相對(duì)于的合理價(jià)格。

有利于建立新的農(nóng)產(chǎn)品物流成本責(zé)任系統(tǒng)。作業(yè)成本是根據(jù)對(duì)物流過程中需要進(jìn)行的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行責(zé)任劃分，對(duì)發(fā)生的作用成本進(jìn)行相應(yīng)的核算和分析費(fèi)用的投入情況，一方面既可以幫助A企業(yè)能夠更好地對(duì)成本資源進(jìn)行管理，減少不必要的資源浪費(fèi)，另外一方面，可以直接對(duì)出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)找到相應(yīng)的責(zé)任人，便于日后的改進(jìn)。作業(yè)成本法所計(jì)算出的成本數(shù)據(jù)能夠幫助A企業(yè)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)績考核制度，進(jìn)而可以更為直觀地對(duì)各部門的業(yè)績進(jìn)行核查，為A企業(yè)建立新的農(nóng)產(chǎn)品物流成本責(zé)任系統(tǒng)。

A公司作業(yè)成本法的要素分析

物流資源分析。提供物流服務(wù)各項(xiàng)作業(yè)的順利進(jìn)行要以資源為基礎(chǔ)，成本源于資源的耗費(fèi)。物流服務(wù)的有效實(shí)施和進(jìn)行都要基于一定的資源基礎(chǔ)，而物流成本中資源的消耗也占據(jù)了較大的比例。所以，在A企業(yè)推行作業(yè)成本法計(jì)算物流成本需要重點(diǎn)收集和分析在某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)整個(gè)物流過程中具體消耗的資源類型。根據(jù)A企業(yè)的物流運(yùn)作形式進(jìn)行分析，經(jīng)常會(huì)消耗的資源類型分為：人工費(fèi)、燃油費(fèi)、折舊費(fèi)等。根據(jù)作用成本法原理分析，僅把間接成本資源耐入到作業(yè)中去，而對(duì)于某項(xiàng)作業(yè)直接損耗的資源是按照傳統(tǒng)的成本核算方法，將其歸入其對(duì)應(yīng)的作用成本中。

物流作業(yè)分析。A企業(yè)在內(nèi)部實(shí)行作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算時(shí)，需要能夠全面準(zhǔn)確地分析和匯總在農(nóng)產(chǎn)品物流過程中所涉及的各項(xiàng)作業(yè)，并且按照重要程度將其劃分為主要作業(yè)和次要作業(yè)，對(duì)于相類似的作業(yè)可以對(duì)其進(jìn)行合并，構(gòu)建企業(yè)特有的作業(yè)中心。主要作業(yè)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法有著至關(guān)重要的決定性影響，對(duì)A企業(yè)的物流作業(yè)進(jìn)行分析，其中主要作業(yè)主要涉及如下表1所列舉的機(jī)構(gòu)方面。

物流成本對(duì)象分析。物流成本是構(gòu)成A企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成因素，在物流環(huán)節(jié)中占據(jù)了相當(dāng)重要的地位。而所謂物流成本一般主要指在整個(gè)產(chǎn)品流通的行程中，所花費(fèi)的物資和人力的綜合。對(duì)物流成本對(duì)象進(jìn)行具體分析是A企業(yè)是實(shí)行作業(yè)成本法資源歸集的關(guān)鍵指標(biāo)，其主要表明了各項(xiàng)作業(yè)的主體成本對(duì)象。在作業(yè)成本法的應(yīng)用下，對(duì)A企業(yè)物流成本對(duì)象具體如下表2。

物流成本動(dòng)因分析。對(duì)于作用成本動(dòng)因的選擇在整個(gè)作業(yè)成本法中占據(jù)了相當(dāng)重要的位置，成本動(dòng)因與成本費(fèi)用息息相關(guān)，因此，企業(yè)在對(duì)動(dòng)因進(jìn)行甄選時(shí)應(yīng)該多加思索，不但要考慮到成本動(dòng)因與相關(guān)作業(yè)的關(guān)聯(lián)性，確保其的可計(jì)量性，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營模式和生產(chǎn)需求。下表3為A企業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因分析表。

A公司基于于作業(yè)成本法的成本核算的具體內(nèi)容

基于作業(yè)成本法的物流成本費(fèi)用歸集與分配。將A企業(yè)2017年7月關(guān)于成本費(fèi)用的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一歸集與分配，對(duì)涉及成本費(fèi)用科目的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，利用成本作業(yè)法，以作業(yè)為根本依據(jù)，從中剝離相關(guān)物流成本費(fèi)用，以便于相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)7月物流成本總費(fèi)用的科學(xué)歸集。一般而言，A企業(yè)中管理費(fèi)用中人工薪酬、材料折舊費(fèi)、員工福利費(fèi)等涉及到物流成本；而制造費(fèi)用中機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)、折舊費(fèi)、采購費(fèi)等涉及到物流成本；銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等涉及到物流成本；生產(chǎn)成本中輔助材料等與物流成本相關(guān)；財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出涉及到物流成本。其次，根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因，對(duì)物流成本費(fèi)用進(jìn)行逐一分配，顯示各項(xiàng)作業(yè)成本的所占比例，對(duì)占據(jù)比例較大的作業(yè)成本進(jìn)行優(yōu)化改置，減少成本投入。

物流成本核算科目和賬簿設(shè)置。對(duì)于從成本費(fèi)用科目中剝離出來的物流成本項(xiàng)目，需要依據(jù)“成本費(fèi)用科目一具體明細(xì)項(xiàng)目”的形式進(jìn)行科學(xué)有效的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，同時(shí)也需要在相對(duì)應(yīng)的明細(xì)項(xiàng)目中明確標(biāo)明涉及到的物流成本范疇和項(xiàng)目，避免重復(fù)計(jì)算，更好地對(duì)物流成本數(shù)據(jù)的進(jìn)行合理化分析和管理。例如：A公司的“管理費(fèi)用一折舊費(fèi)”金額為80029.23元，含物流信息設(shè)施折舊費(fèi)；“制造費(fèi)用一折舊費(fèi)”金額為12416.6元，含車間包裝設(shè)備折舊費(fèi)等。

登記物流成本賬簿。對(duì)A企業(yè)某個(gè)階段的會(huì)計(jì)明細(xì)帳、原始憑證等相關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行收集整理，對(duì)從成本費(fèi)用中剝離出的物流成本費(fèi)用按照成本動(dòng)因依次進(jìn)行匹配，同時(shí)并設(shè)置相對(duì)于的物流成本輔助賬戶，便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和管理。A企業(yè)在作業(yè)成本法的指導(dǎo)下，對(duì)物流成本進(jìn)行了分類，大致為三種，分別為：物流成本項(xiàng)目、物流成本涉及的范圍、物流成本的支付形態(tài)。例如，A企業(yè)在對(duì)其發(fā)生的物流信息進(jìn)行成本核算時(shí)，在作用成本法的應(yīng)用下，根據(jù)物流信息工作時(shí)間占據(jù)全部信息時(shí)間的比重對(duì)相關(guān)物流信息維護(hù)成本費(fèi)用進(jìn)行劃分，并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)利用物流成本輔助賬戶進(jìn)行一定的編制和整理，如：物流成本一物流信息成本一企業(yè)內(nèi)物流成本一維護(hù)費(fèi)3112.11。

編制物流成本報(bào)表。A企業(yè)根據(jù)其自身的運(yùn)作方式對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流成本進(jìn)行歸類，可以分為：運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本、包裝成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物流管理成本、物流信息成本等。其次，為了避免數(shù)據(jù)的錯(cuò)亂性，在編制物流成本表的時(shí)候還需要對(duì)物流成本數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)處理。A企業(yè)將物流成本按照發(fā)生的范圍分為：供應(yīng)物流成本、企業(yè)內(nèi)物流成本、銷售物流成本、用于回收和廢棄處理的物流成本。對(duì)于之前匯總的數(shù)據(jù)，需要按照國家財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在物流成本表中，調(diào)查相關(guān)項(xiàng)目成本的支付形態(tài)是處于自營還是委托，如實(shí)編制A企業(yè)的物流成本表。物流成本表的編制期限設(shè)置可以按照企業(yè)內(nèi)部的需求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，一般可分為：月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。A企業(yè)為了能夠更好地知悉物流成本投入狀態(tài)，實(shí)行的月報(bào)物流成本表。而為了能夠促使物流成本報(bào)表的真實(shí)性，切實(shí)發(fā)揮其對(duì)企業(yè)的職能，在編制成本表的時(shí)候務(wù)必需要保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

本文以A企業(yè)為基礎(chǔ)，分析了目前A企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)在和存在的問題，提出將作用成本法應(yīng)用到A企業(yè)物流成本核算中，能夠更客觀準(zhǔn)確地核算出各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本。在A企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法既可以幫助企業(yè)嚴(yán)格控制成本的支出，又可以真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)行的現(xiàn)狀，及時(shí)對(duì)不足的地方進(jìn)行優(yōu)化改革。