對建立企業內控制度的思考

母天寶

[提要] 進入21世紀以來，世界格局正在發生著深刻變化，經濟領域也是如此，企業正在面對一個競爭激烈的、多變的生存環境。這就需要企業在外部大力開拓市場，增強產品競爭力;在內部加強企業管理，優化管理流程，提高運營效率，降低運營成本和運營風險。因此，內部控制制度就顯得非常重要，它是現代企業制度的重要組成部分，也是企業在同行業競爭中立于不敗之地的關鍵因素。

關鍵詞：企業內部控制制度;內部管理;競爭;市場經濟體制;現代企業制度

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年4月28日

在這種不確定性逐漸增加的經濟背景下，一個企業如果沒有一個完善、科學的內部控制制度，輕則會在同行業競爭中處于劣勢，重則關乎企業的生存。因此，企業應從自身實際出發，加強內部監督與管理，建立完善的內部控制制度，才能促進企業健康發展。

一、企業內部控制制度的涵義與分類

企業內部控制制度是指企業為實現其經營管理目標而建立的一個嚴密的相互協調、相互制約的控制系統。建立企業內部控制制度的目的就是要規范業務流程，保證企業的經營活動正常進行，提高運營效率，降低企業的運營風險。它是一套獨立、完整的監控體系。另外，它會隨著企業實際情況的變化而不斷變化。

按其作用的不同，企業內部控制制度可以分為會計控制和管理流程控制。會計控制是指企業根據國家頒布的企業會計準則及相關的財經法規制定本企業的會計核算制度的過程。完善的會計控制可以確保企業的資產完整，資金有序流動，每一筆資金的運轉有申請、審核、審批，使整個資金流動過程可追溯;管理流程控制是指企業根據自身的具體情況，根據國家的相關法律法規制定的業務管理流程及公司的管理規定，它主要是用來規范企業具體業務發生、進行的制度。管理制度到位，可以提高企業的運轉效率，可以最大限度地降低企業的經營風險。會計控制與管理流程控制相互補充，相互協調，是企業實現內部控制目標的決定因素。

二、我國企業內部控制現狀分析

（一）缺乏完善的內部控制環境。內部控制環境包括：治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等方面。它是企業內部控制的基礎。但在這些之上更重要的是管理層的意識。管理層如果具有良好的經營管理意識和素質就會做好企業的機構設置，做好權責分配等一些基礎工作。否則，企業將雜亂無章，企業經濟活動無章可循，一片混亂，使企業的運營缺乏效率。所以，管理層首先應當加強學習，努力提高管理水平，不斷吸收先進的管理經驗，并用于本企業的管理實踐。另外，就算有良好的內控制度并且完善，但執行不力也不行，普通管理人員及員工也應該積極學習，轉變觀念，增強規則意識。要做到嚴格遵守企業的規章制度，如果發現執行過程中與實際情況不相符，可以及時與管理層溝通。

（二）企業風險管理工作有待加強。隨著全球經濟一體化的不斷推進，企業面臨的經營環境日益惡劣，這對企業的日常經營管理與經營運作提出了更高層次的要求，企業面臨的經營風險巨大，風險管理也就成為企業內部控制的重點內容之一。但部分企業風險管理意識還比較落后，沒有根據自身的實際情況進行風險管控活動，這是企業目前急需解決的問題。

（三）會計基礎工作薄弱。會計控制是企業內部控制體系中最為重要的組成部分。從某種意義上說，一個企業的日常經營活動背后都是資金在流動。例如，員工出差報銷是企業付出資金、采購部門采購原材料是企業付出資金、銷售回款是企業收到資金等。企業重要的經濟活動在財務賬簿均有記錄，這也為日后追溯提供了有利依據。某些企業財務核算不規范，導致財務處理不及時、不規范，甚至賬簿丟失，導致管理者不能及時獲取相關的有價值的財務信息。所以，應當規范加強財務核算，要樹立財務基礎工作如何強調都不為過的觀念。

（四）內部審計的作用未能充分發揮。完善的內部控制體系要求企業建立強有力的內部審計機制，它對內部控制建設有著極其重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業雖然建立了企業內部審計部門及相關的制度，但未能充分發揮其應有職能，形同虛設，內部審計的獨立性有待提升。

三、企業內部控制原則

（一）相互牽制原則。企業內部控制的作用之一就是要互相牽制、互相制約，企業所有的經營業務活動都必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節才能完成。在橫向關系上，要做到彼此獨立的兩個部門之間一方做申請一方做審核監督;在縱向關系上要做到上級監督下級，同時也受下級的牽制。

（二）全面性原則。內部控制制度應該是一個完整而有效的體系，它覆蓋了企業幾乎所有重要的流程控制，在每個管理部門、每個業務環節都發揮著應有的作用。

（三）適應性原則。完善而有效的內控體系應該是公司管理層集合全員根據企業自身實際管理情況而制定的政策措施。它必須符合企業實際的經營管理情況，如果出現不符，應及時調整。

（四）成本效益原則。實行內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。投入產出比應該是企業設計和實施內部控制制度時考慮的重要方面。

四、規范和完善企業內部控制制度的措施

（一）建立健全內部控制體系

1、建立組織規劃控制機制。良好的內部控制體系要求企業在治理結構、公司機構設置及部門權責分配、生產業務流程等方面形成相互制約、互相監督的機制，同時還要考慮運營效率。

2、建立授權批準制度。企業必須建立授權批準制度，經濟業務的發生必須經過相關隸屬部門的批準方可進行。例如，采購部門申請采購付款，必須經過公司業務部門領導授權審批，否則就不能進行。

3、實行預算控制。預算是企業根據以往的經營數據利用專門的方法對企業未來將發生的費用和取得的收入的預測。它涵蓋了企業的方方面面。預算制定后企業應該嚴格執行預算，并用它來控制不合理費用的發生。預算的執行結果對事后的業績考評具有重要的參考價值。

4、實行實物控制。企業應建立嚴格的實物控制制度，對實物資產的收、發、存進行精確的記錄，做到對每一次變動都有據可查;企業也應當定期進行財產清查，做到賬實相符，如果發現差異應及時查找原因。

5、實行績效考評制度。績效考評是企業根據一系列考評辦法，在一定時期內對考核對象進行的評價活動。其目的是要不斷提高企業管理水平、增強產品質量，降低生產經營成本和事故發生率，加深員工對自己的工作職責和工作目標的了解，不斷提高員工的工作能力，進而提高工作業績。

（二）進一步強化企業風險管理水平。隨著經濟全球一體化的發展，企業面臨著國內外市場競爭壓力的不斷擴大，這就要求企業的經營與運作要更加的規范，企業應站在戰略性的高度看待自身存在的問題，并找出應對策略。

1、提升風險管理意識。應加強高層管理者以及全體員工的風險管理意識，讓企業全員都認識到風險管理工作的重要性，以及忽視風險管理會造成怎樣嚴重的后果。

2、建立有效的企業經營風險評估管理系統。風險評估是企業對其經營活動中存在風險的識別。合理及時的評估這些風險是非常必要的。企業應該根據識別出的風險點設計出對應的控制措施，從而有效地降低企業的經營風險。

（三）建立與現代企業制度相適應的會計控制系統。會計賬簿記錄信息的真實、完整為有關的內部控制提供了強有力的支撐。企業內部會計控制是企業內控制度的核心部分。加強會計審核、監督、提高會計信息質量，對提高企業管理水平具有重要的意義。

1、建立完善有效的會計信息系統。企業應當依據《會計法》和國家統一的企業會計準則要求，制定出本單位的會計核算辦法和會計核算系統。對于會計記錄、核算等各個步驟的處理程序要明確，要建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的審核監督職能。會計信息系統還包括財務管理系統和財務決策支持系統。

2、會計工作的各個崗位要遵守不相容職務相分離的原則，要科學合理地設置會計工作崗位，以保持互相制衡機制。

3、會計人員應不斷提高自身專業素質。財務部門是一個企業的核心部門，人力資源部門在選擇員工時要嚴格把關，不僅要選擇會計專業水平高的，更要選擇道德合格的人才。良好的職業操守、職業道德對會計工作是十分必要的。另外，財務人員應該與時俱進，不斷更新專業知識，跟上時代發展的步伐。中國的發展日新月異，尤其是在經濟領域，所以相應的會計處理辦法也會不斷更新，因此，應該加強學習。

（四）充分發揮企業內部審計的作用。內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。它不同于外部審計，內部審計服務于內部管理人員。內部審計部門是本企業的一個獨立部門，它對本企業的整體情況比較熟悉，它通過對本企業會計工作以及其他部門工作的監督，可以及時發現企業管理過程中出現的問題，為管理人員提供有價值的管理建議，為企業內部控制的有效執行提供有力保障。

五、結束語

企業內部控制制度是建立現代企業制度的重要組成部分，是完善企業自身管理與運作的基本要求，它在企業日常生產與經營中占據著十分重要的地位。規范和完善企業內部控制制度是一項長期復雜的工作，是一項需要不斷更新完善的系統工程。隨著我國改革開放的不斷深入，企業的內部控制工作已經取得一定的成績，在一定程度上維護了企業各項資產的完整性與安全性，促進企業經營管理水平的提升，但同時更應該注重內部控制過程中存在的問題。面對日益激烈的市場競爭環境，企業應該積極地運用各種措施，結合自身管理運作的實際，加大管理運作的靈活性，做到具體問題具體分析，不斷對自身的內部控制工作進行規范與完善，實現企業經營活動的可持續發展。

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