我國個人所得稅現狀及改革研究

張寶麗

[提要] 隨著全球經濟的快速發展，許多發展中國家的個人所得稅制度，也從最初簡單、粗糙的形式變得更加完善、合理，得到質的飛躍。我國的個人所得稅制度在調節收入分配、縮小貧富差距、增加財政收入等方面起到積極的作用，但隨著經濟的快速發展，居民收入不斷提高，各階層的收入差距不斷被拉大，我國個人所得稅制度在稅制模式、課稅標準、稅率、起征點方面日益暴露出問題。本文以個人所得稅征收制度為出發點，分析當前個人所得稅現狀以及在實行過程中存在的問題，并提出改革建議。

關鍵詞：個人所得稅;稅負制度;收入調節;稅率結構

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年4月2日

個人所得稅作為現在稅務體系一個重要組成部分，已經成為全球范圍內普遍征收的一個重要稅種。首先，個人所得稅是國家財政收入的重要來源之一，在調節收入均衡、減少城鄉間貧富差距方面發揮著難以替代的作用;其次，因為個人所得稅的納稅義務人為自然人，所以它所涉及的范圍更廣，社會的影響面更大，故而在提高公民社會納稅意識以及完善稅收監管水平等方面占有舉足輕重的地位;最后，由于個人所得稅是對自然人的收入進行調控，調控作用比較直接，能夠在短期內收到不錯的效果。

每一個稅種在實行的過程中都有其特點，我國個人所得稅的特點也很鮮明。首先，實行分類征收的策略。現行的個人所得稅采用分類所得稅制，把個人所得收入劃分為11個類種，分別適用不同的費用扣減基數以及高低不等的比例稅率和優惠政策，這能夠很好地區分開不同群體的收入狀況，可以更全面地調節收入分配不均衡的現象;其次，累進稅率與比例稅率并用的原則。個稅的累進稅率體現的是國家稅收公平、公正的一面，調節整體收入的水平趨于平穩。而比例稅率體現的則是效率至上，用以完成普遍納稅的效果;最后，個人所得稅采用定額與定率兩種方法來扣除費用。個人所得稅規定，中國境內對日常工資、薪金所得和企事業單位的承包、承租經營所得等類別，每月扣除費用3，500元。通過勞動報酬所得、稿酬所得等方面取得的收入則采取定額和定率兩種方式來扣除費用，每次收入不超過4，000元的，按定額800元的費用扣除;每次收入在4，000元以上的，按取得收入的20%來扣除費用。對于公司股息、紅利、偶然所得等非勞動所得，在計算應納稅額時不扣除費用。

近幾年，各項新的科學技術、新能源、新材料不斷出現，徹底地改變了最傳統的生產經營模式和經濟模式，國內的經濟、政治、社會生活等方方面面都發生了較大的變化，個人所得稅也必須要順應社會的發展，不斷地變革。

一、個人所得稅在實行過程中存在的問題

（一）個人所得稅占稅收總比重過低。在過去的20年間，我國的經濟實力和國民財富飛速增長，經濟發展的各項指標都排在了世界的前列，但是個人所得稅所占稅收總額的比重卻低于世界發展中國家平均水平。西方發達國家的個人所得稅占國內總收入水平的30%左右，發展中國家則是15%。預計在相當長的一段時期內，我國的個人所得稅收入想要成為國家財政的支柱性收入還不太現實，而這也與個人所得稅所占的比重太低有關系，個人所得稅的征管現狀其實并不樂觀。

（二）居民收入來源方式趨于多元化，難以完全控制。隨著我國國力的不斷增強，經濟體制改革不斷深化，國內居民的收入來源相比過去也發生了很大的變化，最明顯的特點就是居民的個人收入來源渠道增多，每月的收入也逐步提高，整體的收入結構變得更加復雜。政府難以完全根據收入分配體制及現實情況建立起一套有效的居民收入監控體系。另外，居民的個人收入除了工資、薪金可以監控外，其他收入基本處于失控狀態，各種隱形收入和灰色收入是稅務機關控制不了的，也就出現了偷稅、漏稅的現象。而且，我國人口較多，納稅人分布面較為分散，在銀行里沒有統一的賬號，收入難以實現完全的控制。

（三）個人所得稅調節居民收入再分配力度有限。從近幾年國內財政收入的實際情況來看，我國城鄉居民收入差距依然很大，收入差距水平也達到了相當高的程度。居民收入水平差距如此之大，從財稅制度角度分析，是因為我國現在的稅制制度調節收入再分配的力度有限。主要表現在：

1、征收標準不合理。我國現在實行的個稅分類征收制度，主要是用來調節居民的個人收入，縮小城鄉間的收入差距，維護社會的公平環境，穩定國家的發展。表面上實現了大眾的公平，實際上由于不同納稅人的生活負擔不同，卻扣除同樣的基準費用，把家庭、教育、醫療等方面排除在外，于是就造成了稅收的不平衡，這也在無形中加大了低收入人群的生活壓力。

2、基本稅率設計不合理，工薪階層負擔較重。我國現在實行的個人所得稅對平時的工資所得實行5%～45%的七級超額稅率，而對于個體工商戶所得和承包承租所得則是5%～35%的五級超額累進稅率。對于普通工薪階層來說，最高的邊際稅率太高，而且征收對象也主要是普通工薪家庭，這也在無形中加大了工薪階層的生活壓力，擴大了居民的收入差距。

3、分類征收個人所得稅的制度不夠靈活。在中國現行的個人所得稅征收辦法中，實行的是分類計征所得的稅制，對于公民的不同收入來源，采用不同稅率和扣除基數，對于收入所得項目多、綜合收入高的納稅人就可能出現不納稅或者少納稅的情況。但是對綜合所得較高，卻來源單一的納稅人來說，就容易出現多納稅的不公平現象。稅務制度的不靈活問題，是一直都存在的，制度的變革總是會在人的變動之后，這也是不能否認的問題。我們能做的就是及時地改革更新個稅制度，做到盡量適合大眾群體，體現出公平稅負、合理負擔的原則。

二、個人所得稅改革方向

（一）選擇合適的個稅模式，科學地對個人所得稅定位。鑒于我國仍然處于社會主義初級階段，地區之間的經濟發展很不平衡，少數發達城市和沿海城鎮的經濟發展水平已經趨于世界前列，而多數地區、多數居民的收入水平仍然較低，而且收入分配差距擴大的趨勢越來越明顯，所以必須充分利用個人所得稅對于國民收入的調節作用，加強對高收入群體的稅收調節力度，以達到維護國內經濟穩定健康發展的效果。

根據我國實際的國情，關注適應整體經濟向前發展的途徑，我們應該拓寬思路，摒棄單一的分類、分級征收方式，早日確立以綜合收入為導向的征收方式，適當地加入分類征收的稅制方式。分級征稅的模式，不能很快地適應快速變化的市場經濟，對大眾來說缺乏公平，而且征稅的效率低下，不能充分地發揮出個人所得稅的職能作用。而以綜合所得為稅基、分類所得課稅為輔助的混合制模式才是真正立足于我國的基本國情，優質體現我國納稅的原則，真正實現通過個稅的征收來調節居民收入、防止兩極分化的首選。

（二）擴大征稅范圍，合理設計稅率結構和費用扣除標準。我國現行個人所得稅的征收范圍主要是按照所規定列舉的項目來征稅的，不在列表內的收入項目則不征稅。但是，現在居民的各種收入來源渠道有很多，具體的名稱又五花八門，在實際的執行中很難對號入座，所以也就造成了稅收的流失。針對以上存在的問題，為了更好地貫徹我國公平稅負的稅管原則，積極拓寬稅基數量，應當適當向外擴大個人所得稅的征稅范圍，比如采取反列舉的方法，把規定的免稅項目之外一切收入來源都納入征稅的范圍。而針對免稅的項目，更要從嚴審查，從而達到加大對高收入者的稅務調節力度，減少稅收流失的目標。

個稅稅率的結構決定了征稅的具體方式，稅率的結構和具體模式的形成，不僅直接影響到納稅人的稅收負擔情況，也關系到政府的財政政策目標能否得到實現。我國目前的個人所得稅稅率結構并不能很好地體現公平納稅的原則，容易使部分納稅人產生偷逃繳稅的動機，也難以達到調節居民個人收入水平，實現公平納稅的目標。

（三）適時增加個稅納稅人知情權，增強居民納稅意識。稅收法律制度是納稅人權利與義務的法律規定，任何行為的權利與義務都是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。在現實生活中的權利與義務不總是對等，生活中履行納稅義務與否，并不直接影響到居民對公共產品和服務的享有權利。這也直接導致“納稅光榮”的理念成為空談，失去了稅收管理的公平、公正的根基。所以，政府更應該在日常的個稅納稅宣傳上面花費更多的心思，努力增強居民的納稅意識，提高居民的個稅管理的知情權，讓更多的民眾參與其中，才能更好地起到監督貪污腐敗、穩定稅收市場及納稅公民心態的目的。

（四）加大對社會中偷漏個人所得稅行為的打擊懲治力度。我國個人所得稅的有效征收管理離不開廣大群眾的參與和支持。對偷漏個人所得稅的行為進行嚴厲的查處和打擊也是國家財政政策公平、公正的重要體現。針對目前我國對個人所得偷漏稅行為查處力度不大的現狀，應該通過立法，賦予稅務機關一部分特殊的權力，來加強稅收執法的力度，同時對那些偷漏個人所得稅構成犯罪的納稅人不偏袒，不以罰代法，堅持依法追究其刑事責任，以達到維護法律的嚴肅性和公正性的目標。

個人所得稅不但是同每個人利益關系最緊密、最直接、最明了的稅種，也是國家從宏觀上調控收入分配，防止收入差距過大而產生兩極分化，保證社會分配公正和保持社會穩定的稅種之一。特別是在我國目前尚未開征財產稅、社會保障稅、遺產稅和贈與稅的情況下，個人所得稅在這方面的功能尤顯重要。近幾年來，黨中央、國務院對運用稅收調節社會分配問題非常重視，這充分說明我國收入分配不公的現象開始逐漸成為必須予以重視的問題，而運用個人所得稅調節收入分配差距還存在不少矛盾與問題。因此，從各方面改革現行個人所得稅制是當務之急。

在當今急速發展的大時代背景下，我們應該把國家的協調發展目標作為主線，緊緊圍繞目前的國情和各行業的實際情況，選擇合適的個人所得稅模式，科學地定位最高效發展模式，并適當擴大稅務征收的范圍，合理設計稅率結構和費用扣除標準，實行超額累進稅率與比例稅率相結合的方法，把超額累進稅率作為稅率結構的主體，比例稅率作為補充，以達到提高效率、合理征稅、穩定發展的目標。在這過程中，也要適時增加納稅人的知情權，讓百姓知道自己所納稅款的去向，增強人們的納稅意識，再配合強有力的針對偷稅漏稅現象的打擊力度，如此多管齊下，定能在個人所得稅方面取得更加卓越的成就，為國家的發展錦上添花。■