成本會計與管理會計

王慧佳

【摘 要】成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系，其發展的過程也標志著成本會計的發展，雖然管理會計側重于內部管理，而成本會計側重于內部控制，但管理會計要進行內部管理離不開內部控制。本文論述了二者之間的關聯與區別。

【關鍵詞】成本會計；管理會計；關聯；不同

成本會計是基于商品經濟條件下，具備對相關經濟主體在產品生產經營過程中的成本耗費進行預測、決策、控制、核算、分析和考核等職能的一個會計分支、根據己經了解到的成本會計的相關知識，本文認為成本會計不僅僅是對成本的匯總、分配、核算，還包括成本的控制，例如標準成本的確定，計劃成本的制定等，甚至通過控制進而考核。管理會計，是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。

一、管理會計、成本會計內容交叉的歷史原因

管理會計、成本會計并非同時產生，成本會計的產生先于管理會計。十九世紀末，隨著英國工業革命的完成，企業規模的逐漸擴大，由此導致了經營者對生產成本的重視。會計人員將成本計算與財務會計逐步結合起來，形成了記錄型的成本會計。二十世紀初，受泰羅科學管理思想的影響，在會計領域出現了標準成本制度，再加之預算編制的出現，使成本會計的工作重點由核算轉為控制，成本會計成為獨立的學科進入了一個嶄新的發展階段。從另一個角度來看，加強企業內部管理離不開標準成本與預算的實施，這標志著側重于為企業內部管理服務的管理會計的原始雛形的形成。第二次世界大戰之后，科學技術飛速發展，企業間的競爭明顯國際化。為了適應社會經濟發展的新情況，成本會計不斷吸取運籌學、系統工程、行為科學和管理學等的最新成就，使其內容不斷完善，出現了成本的預測和決策、責任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎，重在管理的經營型成本會計。與此同時，管理會計在成本會計發展的基礎上，也在不斷與現代科學管理的最新成就相融合，成為一門以預測為基礎、以決策為重心、注重內部控制的綜合性邊緣學科。

近一、二十年來，以計算機技術為代表的高科技成果引入企業，與其相適應的會計概念和方法（如適時生產系統、作業成本法、全面質量管理、戰略管理會計和戰略成本會計等）應運而生，這些方法的出現一方面表現為成本管理系統的拓展，另一方面也標志著企業內部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的研究領域與內容更趨同一。

二、成本會計與管理會計的聯系

（一）會計主體相同

管理會計研究的主體是現代企業，主要研究的是企業如何利用會計進行有效的決策甚至是計劃和考核。另一方面，金融機構主要研究的是資本的運營，其前提是資本的剩余，涉及日常經營管理的方面少之又少，對于個人主體來說，也并不涉及日常經營管理（除非是個人獨資者）。成本會計的研究主體同樣是現代企業。同樣，金融機構與個人并不涉及日常的生產經營活動，而且對于個人來說除非是個人企業，成本核算方法以及成本歸集方法并沒有什么作用，反而會造成管理成本大于管理效率等問題、因此管理會計與成本會計的主體都是現代企業。

（二）都需要財務會計提供相關的信息

管理會計大多數的資料來源于財務會計，例如，變動成本法中產品成本與期間成本都是來自于財務會計中所記載的數據、成本會計更是離不開財務會計，對于成本的核算以及成本費用的歸集，都需要用到財務會計系統中的相關內容和數據。

三、成本會計與管理會計的區別

（一）成本管理會計和財務管理的工作側重點有著顯著的區別。

現代化企業的經營包括生產經營和資本經營兩項內容，這兩項內容均屬管理的范疇。作為企業管理組成部分的成本管理會計與財務管理，其工作側重點應明顯區別，成本管理會計為內部管理者提供如何加強內部經營管理的會計信息，應側重于生產經營，其工作范疇著眼于企業的日常經營管理活動；而財務管理為企業提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側重于資本經營，其工作范疇應著眼于資金活動本身的管理。

（二）成本管理會計與財務管理具體對象有區別。

從表面現象來看，成本管理會計與財務管理的對象都是價值運動或資金運動，即能夠用貨幣表現的經濟活動。但深入進行分析就會發現二者的不同。成本管理會計是從量的角度對其進行規范，一方面表現為對產品成本歷史的反映，另一方面表現為對未來的籌劃。而財務管理則是從質的角度對其進行規范，即資金實體的運動及其所體現的貨幣關系，它是對貨幣運動的直接管理行為，具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規劃等。基于此，筆者將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤；將財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素為資產（不包括存貨）、負債和所有者權益。由于財務管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產、負債及所有者權益，從而與財務會計工作范疇相區別。另外之所以資產中扣除存貨，是因為存貨屬于日常牛產經營之范疇。它與成本管理會計的聯系甲為緊密。

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